Постанова № 26262743, 24.09.2012, Черкаський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 вересня 2012 року Справа № 2а/2370/2087/2012

12 год. 01 хв.м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Гаврилюка В. О.,

секретар судового засідання -Білоус А. М.,

за участю представників:

позивача -Биченка І. Я.,

відповідача -Івченко Я. В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Авалон-Трейд" до державної податкової інспекції у м. Черкасах Черкаської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Авалон-Трейд" подало позов, в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення державної податкової інспекції у м. Черкасах Черкаської області Державної податкової служби від 25.04.2012р. № 0001042301 у повному обсязі; від 25.04.2012р. №0001052301 в частині збільшеної суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 261 511 грн. за основним платежем та від 07.06.2012р. №0002782301 у повному обсязі.

20 серпня 2012 року позивач подав заяву про зміну предмету позову, в якій просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення державної податкової інспекції у м. Черкасах Черкаської області Державної податкової служби від 25.04.2012р. № 0001042301 у повному обсязі, від 25.04.2012р. № 0001052301 в частині збільшеної суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 261 511 грн. за основним платежем, а також від 07.06.2012р. № 0002782301 у повному обсязі.

В обґрунтування позовних вимог зазначено те, що матеріалами справи підтверджено документальне оформлення господарських операцій між позивачем та ТОВ "КБ Оксідон", ТОВ "Техноторг-ком", ТОВ "А.НЕТ"; позивач не є замовником автомобільних перевезень (перевезення замовлялося постачальником), а тому не є учасником транспортного процесу і на нього не поширюються правила в частині оформлення транспортного процесу товарно-транспортними накладними; позивач правомірно включив до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість, сплаченого (нарахованого) у ціні придбаних у ТОВ "КБ Оксідон", ТОВ "Техноторг-ком", ТОВ "А.НЕТ" товарів та послуг.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі та просив їх задовольнити.

В письмових запереченнях на адміністративний позов відповідач просив в його задоволенні відмовити повністю, зазначивши при цьому, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті в межах чинного законодавства та відповідно до встановлених порушень, а тому підстави для їх скасування відсутні.

В судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечив з підстав, викладених у запереченнях на адміністративний позов.

Заслухавши пояснення представників сторін, повно, всебічно, об'єктивно дослідивши надані у справі докази, надавши їм юридичну оцінку, суд дійшов до такого висновку.

Оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті на підставі акта від 02.02.2012р. № 83/23-2/33456822 про результати позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ "Авалон-Трейд" в зв'язку з ненаданням пояснень та їх документального підтвердження по взаємовідносинах з постачальниками ТОВ "Техноторг-ком" у липні 2011 року, ТОВ "А.НЕТ" у березні, травні, липні, серпні 2011 року, ТОВ "КБ Оксідон" у грудні 2010 року, з урахуванням рішень про результати розгляду поданих ТОВ "Авалон-Трейд" скарг до ДПС у Черкаській області та ДПС України.

В акті перевірки зазначено про порушення товариством вимог пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5., пп. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", пп. 7.4.1, пп. 7.4.5 п. 7.4, пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", п. 44.1 ст. 44, пп. 138.8.1 п. 138.8, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139, п. п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, які призвели до завищення валових витрат в деклараціях з податку на прибуток підприємства за 2010 рік, 1 квартал 2011 року, ІІ-Ш квартали 2011 року і неправомірного формування податкового кредиту в податкових деклараціях з ПДВ по операціях з ТОВ "Техноторг-ком", ТОВ "А.НЕТ", ТОВ "КБ Оксідон".

В результаті виявлених порушень встановлено заниження ТОВ "Авалон-Трейд" податку на прибуток за 2010 рік в розмірі 49 804 грн., за І квартал 2011 року -90 873 грн., ІІ-ІІІ квартали 2011 року -171 316 грн., а також заниження податку на додану вартість за грудень 2010 року, березень, травень, липень та серпень 2011 року в розмірі 261 511 грн.

Обставини вчиненого порушення ґрунтуються на взаємовідносинах позивача з ТОВ "КБ Оксідон", ТОВ "Техноторг-ком", ТОВ "А.НЕТ"

Згідно з договором поставки від 01.12.2010 № 4 в грудні 2010 року позивач придбав у ТОВ "КБ Оксідон" запчастини в асортименті на загальну суму 239 059 грн. 21 коп., в т. ч. ПДВ 39 843 грн. 02 коп. Відповідно сума 199 216 грн. вартості запчастин та 39 843 грн. ПДВ включено ТОВ "Авалон-Трейд" до складу валових витрат підприємства за IV квартал 2010 року та до складу податкового кредиту в декларації за грудень 2010 року згідно видаткових та податкових накладних, виписаних ТОВ "КБ Оксідон".

Згідно з договором від 05.01.2011 № 11/01 в липні 2011 року позивач придбав у ТОВ "Техноторг-ком" запчастини в асортименті на загальну суму 105 017 грн. 04 коп., в т.ч. ПДВ 17 502 грн. 84 коп. Відповідна сума 87 514 грн. вартості запчастин та 17 503 грн. ПДВ включено ТОВ "Авалон-Трейд" до складу валових витрат підприємства за III квартал 2011 року та до складу податкового кредиту в декларації за липень 2011 року згідно видаткових та податкових накладних, виписаних ТОВ "Техноторг-ком".

Згідно з договорами від 03.01.11 № 11/2, від 01.03.11 б/н протягом періоду з березня по серпень 2011 року ТОВ "Авалон-Трейд" придбало у ТОВ "А.НЕТ" запчастини в асортименті та транспортні послуги, всього на загальну суму 1 224 993 грн.42 коп., в т.ч. ПДВ 204 165 грн. Відповідно 1 020 827 грн. вартості запчастин, транспортних послуг та 204 165 грн. ПДВ включено ТОВ "Авалон-Трейд" до складу валових витрат підприємства за ІІ-ІІІ квартали 2011 року та до складу податкового кредиту в деклараціях за березень, травень, липень, серпень 2011 року. До перевірки надано накладні, податкові накладні товарно-транспортні накладні та акти виконаних робіт. Під час проведення перевірки розрахунки за отриманий товар проведені не були.

За результатами перевірок контрагентів позивача встановлено що відповідно до податкової звітності по ТОВ "КБ Оксідон", ТОВ "Техноторг-ком" декларувалась відсутність найманих працівників, власних або орендованих складських приміщень, транспортних засобів, іншого рухомого та нерухомого майна, необхідного для проведення господарської діяльності.

Відповідно до ст. З Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі реквізити: назву документу (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні").

Згідно з п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704) первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Документ має бути підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою. Керівником підприємства, установи затверджується перелік осіб, які мають право давати дозвіл (підписувати первинні документи) на здійснення господарської операції, пов'язаної з відпуском (витрачанням) грошових коштів і документів, товарно-матеріальних цінностей, нематеріальних активів та іншого майна. Кількість осіб, які мають право підписувати документи на здійснення операцій з видачею особливо дефіцитних товарів і цінностей, бланків суворої звітності, повинно бути обмежено.

Забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать нормативно-правовим актам, встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, порушують договірну і фінансову дисципліну, завдають шкоди державі, власникам, іншим юридичним і фізичним особам. Такі документи повинні бути передані керівнику підприємства, установи для прийняття рішення.

Згідно з Правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затвердженим наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997р. № 363 (Правила), оформлення перевезень вантажів товарно -транспортними накладними (ТТН) здійснюється незалежно від умов оплати за роботу автомобіля.

ТТН - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи. Товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох примірників. Замовник (вантажовідправник) засвідчує всі примірники ТТН підписом і при необхідності печаткою (штампом).

Після прийняття вантажу згідно з ТТН водій (експедитор) підписує всі її примірники.

Перший примірник ТТН залишається у замовника (вантажовідправника), другий передасться водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий примірник засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби - й печаткою або штампом передаються перевізнику.

Проведення будь-якої господарської операції товариства фіксується та підтверджується первинними документами, на основі яких і ведеться бухгалтерська звітність. У свою чергу відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України" від 16.07.99 р. № 996-ХІУ на даних бухгалтерської звітності базуються фінансова, податкова та інші види звітності. Тобто первинні документи є основою і для податкового обліку. Враховуючи однозначну необхідність застосування облікового документа при здійсненні вантажних перевезень використання товарно-транспортної накладної є обов'язковим. Відсутність чи неправильне оформлення ТТН має наслідком, відповідно, відсутність документального підтвердження; господарської операції та наявність помилок у відображені результатів господарської операції в обліку (як бухгалтерському, так і податковому).

Отримання і реалізація цінностей при використанні автоперевезень повинні підтверджуватися відповідними накладними на відпускання цінностей, податковими накладними товарно-транспортними накладними.

За відсутності товарно -транспортних накладних неможливо підтвердити фактичне переміщення товару від ТОВ "КБ Оксідон" та ТОВ "Техноторг -ком" до позивача.

З наявних в матеріалах справи товарно-транспортних накладних неможливо ідентифікувати осіб, які приймали участь навантаженні/розвантаженні товарів як зі сторони ТОВ "А.НЕТ", так і зі сторони ТОВ "Авалон -Трейд", в документах відсутні адреса пункту навантаження товару.

Згідно з розділом 11 Правил основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля. Дорожній лист вантажного автомобіля є документом, без якого перевезення вантажів не допускається. В наданих для перевірки ТТН відсутня інформація про оформлення ТОВ "А. НЕТ" подорожніх листів.

Відповідно до пункту 2 Інструкції про порядок реєстрації виданих, повернутих і використаних довіреностей на одержання цінностей, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 16.05.1996 року № 99, сировина, матеріали, паливо, запчастини, інвентар, худоба, насіння, добрива, інструмент, товари, основні засоби та інші товарно-матеріальні цінності, а також нематеріальні активи, грошові документи і цінні папери відпускаються покупцям або передаються безоплатно тільки за довіреністю одержувачів.

Згідно з пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Відповідно до пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пп. 7.2.6 цього пункту).

Відповідно до норм ст. 138, ст. 198 Податкового кодексу України право на формування валових витрат та податкового кредиту виникає у платників податків лише за умови фактичного здійснення господарських операцій.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 вказаного Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

В свою чергу, первинні документи для набуття ними юридичної сили і доказовості повинні бути складені належним чином, у відповідності із нормами чинних в України нормативно-правових актів.

Згідно пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Пунктом. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог ст. 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу.

Таким чином, в порушення пунктів пп. 139.1.9. п 139.1 ст. 139, п. п. 198.1, п. 198.2, 198.6 статті 198 ПК України позивач неправомірно включив до податкового кредиту та валових витрат суми коштів по господарських операціях з ТОВ "КБ Оксідон", ТОВ "Техноторг-ком" та ТОВ "А-НЕТ", які не підтверджені первинними документами.

Здійснення поставки товару на будь-яких умовах договору не звільняє учасників господарської операції від складання первинних документів, які передбачені законодавством про бухгалтерський облік.

Відповідно до частин 1, 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення; в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд при вирішенні питання правомірності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення враховує приписи статті 2, відповідно до якої у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, обґрунтовано, добросовісно, розсудливо та безсторонньо, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача є необґрунтованими, а вимоги такими, в задоволенні яких необхідно відмовити.

Враховуючи викладене, керуючись ст. ст. 11, 14, 70, 71, 94, 159 -163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

постановив:

В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження. Апеляційна скарга може бути подана до Київського апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя В.О. Гаврилюк