Постанова № 26142269, 27.08.2012, Рівненський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 2а/1770/2846/2012

27 серпня 2012 року 14год. 30хв. м. Рівне

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Шарапи В.М. за участю секретаря судового засідання Штиби А.І. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Грибок Л.В.,

відповідача: представник Троянчук Д.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС до Державної податкової інспекції у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ВСТАНОВИВ:

КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №0002002342, №0002012342, №0002022342 від 07.05.2012 року.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав. Пояснив суду, що оспорювані податкові повідомлення-рішення прийнято за результатами документальної позапланової виїзної перевірки підприємства при проведенні взаєморозрахунків з ТОВ "Південні традиції" та ТОВ "Винзавод "Південні вікна" за період з 01.10.2010 року по 31.12.2011 року, під час якої виявлено завищення позивачем від'ємного значення об'єкту оподаткування та заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток, а також заниження податкового зобов'язання з податку на додану вартість за 2010-2011 роки, внаслідок включення до складу валових витрат та податкового кредиту з податку на додану вартість витрат та сум ПДВ по господарських операціях із вказаними контрагентами, які на думку відповідача не мають ознак товарності.

Позивач з такими висновками органу державної податкової служби не згідний, вважає, що вони ґрунтуються на недостовірних та необ'єктивних даних. Представник позивача зазначив, що господарські операції по придбанню товарів у контрагентів ТОВ "Південні традиції" та ТОВ "Винзавод "Південні вікна" фактично мали місце, що підтверджується всіма необхідними первинними документами бухгалтерського обліку та податкової звітності, які, в свою чергу, надавалися під час перевірки.

Представник позивача також зазначив, що твердження відповідача, наведені в акті перевірки, про безтоварність операцій з контрагентами ТОВ "Південні традиції" та ТОВ "Винзавод "Південні вікна" базуються на витягах із зустрічних перевірок даних товариств, дії щодо проведення яких визнано неправомірними в судовому порядку. Тому, висновки органу державної податкової служби представник позивача вважає необґрунтованими. Просить позов задовольнити повністю.

В судовому засіданні представник відповідача проти позовних вимог заперечив. На обґрунтування заперечень зазначив, що за результатами перевірки орган державної податкової служби прийшов до висновків про порушення позивачем п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №283/97-ВР від 22.05.1997 року, пп. 7.4.1, пп. 7.4.4, пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року та пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139, п. 198.3 п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року. Причиною таких порушень, на думку відповідача, стала відсутність об'єктів оподаткування при придбанні товарів по взаємовідносинах позивача із контрагентами ТОВ "Південні традиції" та ТОВ "Винзавод "Південні вікна". Вказав, що перевірками названих товариств було встановлено неможливість останніх здійснювати господарські операції по продажу товарів, внаслідок відсутності виробничо-промислових та трудових ресурсів.

Крім того, представник відповідача вважає, що попри встановлення судовими рішеннями протиправності дій органу державної податкової служби щодо проведення зустрічних перевірок ТОВ "Південні традиції" та ТОВ "Винзавод "Південні вікна", на висновки щодо неможливості вказаних контрагентів виконати взяті на себе зобов'язання у господарських взаємовідносинах із позивачем це не впливає. В задоволенні позову просить відмовити повністю.

Заслухавши пояснення представників сторін, повно і всебічно з'ясувавши всі обставини адміністративної справи в їх сукупності, перевіривши їх дослідженими у судовому засіданні доказами, суд дійшов висновку, що позов слід задовольнити повністю.

Судом встановлено, що з 28.03.2012 року по 10.04.2012 року Державною податковою інспекцією у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби проведено документальну позапланову виїзну перевірку Кооперативного підприємства "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" Рівненської обласної спілки споживчих товариств при проведенні взаєморозрахунків з ТОВ "Південні традиції" та ТОВ "Винзавод "Південні вікна" за період з 01.10.2010 року по 31.12.2011 року. Результати вказаної перевірки оформлено актом №95/22-100/30318321 від 18.04.2012 року (т.1, а.с.11-23).

На підставі матеріалів перевірки та зазначеного акту Державною податковою інспекцією у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби прийнято податкові повідомлення-рішення:

- №0002002342 від 07.05.2012 року, згідно якого КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС збільшено суму грошового зобов'язання по податку на прибуток у сумі 1681247,50 грн., а саме 1653350,00 грн. за основним платежем та 27897,50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (т.1 а.с.24);

- №0002012342 від 07.05.2012 року, згідно якого КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС збільшено суму грошового зобов'язання по податку на додатну вартість у сумі 1611792,25 грн., а саме 1466734,00 грн. за основним платежем та 145058,25 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (т.1 а.с. 25);

- №0002022342 від 07.05.2012 року, згідно якого КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток: за 2010 рік - на 411886,00 грн.; за І квартал 2011 року - на 625693,00 грн.; за ІІ квартал 2011 року - на 562803,00 грн.; за ІІ-ІІІ квартали 2011 року - 414765,00 грн.; за ІІ- ІV квартали 2011 року - на суму 331288,00 грн. (т.1 а.с.26).

Дані податкові повідомлення-рішення платником податку оскаржено в адміністративному порядку до Державної податкової служби у Рівненській області Державної податкової служби. За результатами розгляду скаргу платника податків залишено без задоволення, а податкові повідомлення-рішення - без змін (т.1 27-30).

В основу оспорюваних податкових повідомлень-рішень органом державної податкової служби покладено висновки про порушення позивачем: п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №283/97-ВР від 22.05.1997 року та пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року, внаслідок чого, на думку відповідача, позивачем завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування за 2010 рік на суму 411886,00 грн., за І квартал 2011 року на суму 625693,00 грн., за ІІ квартал 2011 року на суму 562803,00 грн., за ІІ-ІІІ квартали 2011 року на суму 414765,00 грн., за ІІ-IV квартали 2011 року на суму 331288,00 грн., що, в свою чергу, призвело до заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 1653350,00 грн., у тому числі за 2010 рік на суму 111586,00 грн., за І квартал 2011 року на суму 337979,00 грн., за ІІ квартал 2011 року на суму 673831,00 грн., за ІІ-IІІ квартали 2011 року на суму 1286547,00 грн., за ІІ-IV квартали 2011 року на суму 1203785,00 грн.; пп. 7.4.1, пп. 7.4.4, пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року та п. 198.3 п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року, що, на думку відповідача, призвело до заниження позивачем податкового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 1466734,00 грн., у тому числі за листопад 2010 року на суму 97706,00 грн., за грудень 2010 року на суму 67996,00 грн., за січень 2011 року на суму 51349,00 грн., за лютий 2011 року на суму 25163,00 грн., за березень 2011 року на суму 236632,00 грн., за квітень 2011 року на суму 183602,00 грн., за травень 2011 року на суму 246299,00 грн., за червень 2011 року на суму 143460,00 грн., за липень 2011 року на суму 88497,00 грн., за вересень 2011 року на суму 214692,00 грн., за жовтень 2011 року на суму 111338,00 грн., внаслідок безтоварності господарських операцій КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС з контрагентами ТОВ "Південні традиції" та ТОВ "Винзавод "Південні вікна".

Однак, суд вважає вказані висновки Державної податкової інспекції у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби безпідставними та такими, що ґрунтуються не на нормах закону і фактичних обставинах здійснення господарських операцій, а на припущеннях посадових осіб відповідача, які не підтверджені належними і допустимими доказами.

Відповідно до ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-XIV від 16.07.1999 року (надалі - Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"), господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Згідно ч. 1 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", факт здійснення господарських операцій фіксується первинними документами.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальну зміну майнового стану суб'єкта господарювання, яка фіксується шляхом складення контрагентами первинних документів.

Вимога щодо реальної зміни майнового стану суб'єкта господарювання кореспондує із положеннями Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №283/97-ВР від 22.05.1997 року (надалі - Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств") та Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року (надалі -, Закон України "Про податок на додану вартість"), а також із положеннями Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року (надалі - Податковий кодекс України), якими в різні періоди виникнення спірних правовідносин встановлювався порядок формування платниками податків валових витрат та податкового кредиту з податку на додану вартість, а також порядок визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств і податком на додану вартість.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", валовими витратами є сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно з пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.

Підпунктом 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачено, що не включаються до складу валових витрат, зокрема, будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Водночас, у відповідності до положень пункту 1 розділу ХІХ "Перехідні положення" та пункту 1 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, під час розрахунків з бюджетом, починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.2011 року застосовуються норми розділу III "Податок на прибуток підприємств" цього Кодексу.

Відповідно до п. 138.1 ст. 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України, витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності, інших витрат, крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Згідно з пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України, витрати операційної діяльності включають собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку та витрати банківських установ.

Пунктом 138.2 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України передбачено, що витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

В силу вимог пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 розділу ІІІ Податкового кодексу України до складу витрат не включаються витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

В свою чергу, відповідно до пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг); або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

За правилами пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 вказаного Закону, податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках, оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).

Підпунктом 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" передбачено, що не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), що не підтверджені податковими накладними.

При цьому, в силу положень пункту 1 розділу ХІХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, з 01.01.2011 року для визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість застосовуються норми розділу V "Податок на додану вартість".

Відповідно до пп. "а" п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно з п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Пунктом 198.2 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: або дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що до податкового кредиту не відносяться суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Як вбачається з матеріалів справи, КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС з 25.02.1999 року зареєстроване як юридична особа та здійснює господарську діяльність за видами згідно КВЕД: 46.34 "Оптова торгівля напоями", 46.39 "Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами", 46.90 "Неспеціалізована оптова торгівля", 47.11 "Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами", 47.25 "Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах", 47.77 "Роздрібна торгівля годинниками та ювелірними виробами в спеціалізованих магазинах" (т.1 а.с.36).

В межах здійснення позивачем господарської діяльності за вказаними видами, 01.04.2011 року між ТОВ "Південні традиції" (Постачальник) та КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС (Покупець) було укладено Договір №21/04, предметом якого стала поставка алкогольної продукції (т.2 а.с. 66-68).

У пунктах 1.2, 1.3 даного Договору сторонами обумовлено, що ціна товару, його асортимент, номенклатура та одиниці виміру визначаються у видаткових накладних. Загальна кількість та вартість товару визначаються як сума усіх видаткових накладних, по яких проводилась передача товару від Постачальника до Покупця.

Крім того, 01.09.2011 року між сторонами було додатково укладено Договір надання маркетингових послуг, за умовами якого ТОВ "Південні традиції" взяло на себе зобов'язання визначати для КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС обсяги, динаміку та залишки продажів алкогольної продукції, що постачається згідно Договору №21/04 від 01.04.2011 року (т.3 а.с.67).

На виконання умов вказаних договорів, ТОВ "Південні традиції" передано у власність КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС наступну алкогольну продукцію: вино Кагор Український у кількості 2640 пляшок по 0,7 л.; вино ТМ КВЗ "Кагор Український" у кількості 4200 пляшок по 1 л.; вино ТМ КВЗ "Портвейн Приморський" біле у кількості 83985 пляшок по 1 л. та червоне у кількості 11700 пляшок по 1л.; вино ТМ КВЗ "Міцне Південне" біле у кількості 80100 пляшок по 1 л. та червоне у кількості 6900 пляшок по 1 л.; вино ТМ КВЗ "Портвейн 333" біле у кількості 75898 пляшок по 1 л. та червоне у кількості 5700 пляшок по 1 л.; вино ТМ Марінталь "Сонце в бокалі" у кількості 3300 пляшок по 1 л.; вино ТМ Марінталь "Тамянка" у кількості 1171 пляшок по 1 л.; вино ТМ Марінталь "Портвейн 111" у кількості 12600 пляшок по 1 л.; горілка "Український могорич класична" у кількості 95074 пляшок по 0,5 л.; горілка "Український могорич пшенична" у кількості 117994 5 пляшок по 0,5 л., та у кількості 2088 пляшок по 0,25 л.; горілка "Український могорич на бруньках" у кількості 4994 пляшок по 0,5 л. на загальну суму 5951794,99 грн., в тому числі ПДВ у сумі 991965,83 грн., а також надано на користь КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС маркетингові послуги на загальну суму 128919,80 грн., в тому числі ПДВ у сумі 21486,63 грн.

Факт поставки товарів підтверджується видатковими накладними: №1023 від 07.04.2011 року на суму 154392,00 грн., №9 від 13.04.2011 року на суму 314444,94 грн., №1218 від 18.04.2011 року на суму 159612,00 грн., №18 від 19.04.2011 року на суму 314376,84 грн., №1385 від 27.04.2011 року на суму 159300,00 грн., №30 від 05.05.2011 року на суму 324442,02 грн., №1520 від 06.05.2011 року на суму 164085,00 грн., №58 від 17.05.2011 року на суму 324673,56 грн.,№1718 від 18.05.2011 року на суму 163644,00 грн., №1846 від 28.05.2011 року на суму 169351,15 грн., №70 від 30.05.2011 року на суму 332001,12 грн., №1975 від 07.06.2011 року на суму 172830,00 грн., №2038 від 09.06.2011 року на суму 338974,56 грн., №2128 від 16.06.2011 року на суму 172800,00 грн., №2290 від 29.06.2011 року на суму 176640,00 грн., №2417 від 06.07.2011 року на суму 177300,00 грн., №2525 від 14.07.2011 року на суму 177240,00 грн., №2695 від 27.07.2011 року на суму 176940,00 грн., №3265 від 10.09.2011 року на суму 201600,00 грн., №371 від 20.09.2011 року на суму 201600,00 грн., №375 від 20.09.2011 року на суму 442323,00 грн., №396 від 28.09.2011 року на суму 442924,80 грн., №РН-0003690 від 18.10.2011 року на суму 230100,00 грн., №3744 від 25.10.2011 року на суму 460200,00 грн. Факт надання маркетингових послуг - актом здачі-прийняття робіт №ГР-0459904 від 31.12.2011 року на суму 128919,80 грн. (т. 1 а.с. 166, 169, 172, 175, 178, 181, 184, 187, 190, 193, 196, 199, 202, 205, 207, 210, 213, 215, 218, 220, 222, 224, 226, 228, т. 3 а.с. 66).

Пунктом 4.3 Договору №21/04 від 01.04.2011 року передбачено, що оплата кожної партії товару здійснюється Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок Постачальника на умовах відстрочення платежу строком на 30 календарних днів з моменту поставки.

Наявними в матеріалах справи платіжними дорученнями підтверджується, що розрахунки за поставлені товари здійснювалися між КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС та ТОВ "Південні традиції" в безготівковій формі, відповідно до умов зазначеного договору, на загальну суму 4950220,00 грн. Отже, на момент проведення перевірки за позивачем рахується заборгованість перед зазначеним контрагентом на загальну суму 844191,27 грн. (т.2 а.с. 9-63).

Пунктами 2.3, 2.4 Договору №21/04 від 01.04.2011 року передбачено, що поставка товарів здійснюється за рахунок Постачальника, розвантаження - силами Покупця.

Факт транспортування товарів, від ТОВ "Південні традиції" до КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС підтверджується товарно-транспортними накладними: серії 01ААБА №194007 від 07.04.2011 року, серії 01ААБЛ №266498 від 13.04.2011 року, серії 01ААБА №392739 від 18.04.2011 року, серії 01ААБЛ №266497 від 19.04.2011 року, серії 01ААБЛ №266347 від 27.04.2011 року, серії 01ААБН №194005 від 05.05.2011 року, серії 01ААБН №203060 від 06.05.2011 року, серії 01ААБН №194004 від 17.05.2011 року, серії 01ААБН №203178 від 18.05.2011 року, серії 01ААБН №180005 від 28.05.2011 року, серії 01ААБЛ №266499 від 30.05.2011 року, серії 01ААБН №180079 від 07.06.2011 року, серії 01ААБН №180116 від 09.06.2011 року, серії 01ААБН №180177 від 16.06.2011 року, серії 01ААБН №182281 від 29.06.2011 року, серії 01ААБН №182370 від 06.07.2011 року, серії 01ААБН №182435 від 14.07.2011 року, серії 01ААБН №120794 від 27.07.2011 року, серії 01ААБН №124396 від 10.09.2011 року, серії 01ААБН №194067 від 20.09.2011 року, серії 01ААБН №204532 від 20.09.2011 року, серії 01ААБН №204544 від 28.09.2011 року, серії 01ААБН №012408 від 18.10.2011 року, серії 01ААБН №012447 від 25.10.2011 року, на партії товарів відповідно до видаткових накладних. Із зазначених товарно-транспортних накладних вбачається, що перевезення товарів здійснювалося різними перевізниками на замовлення ТОВ "Південні традиції", яке вказано також як відправник вантажу, одержувачем вантажу вказано КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС, маршрут: м. Одеса - м. Рівне (т.1 а.с.167, 170, 173, 177, 180, 183, 185, 189, 191, 194, 197, 200, 203, 206, 209, 212, 214, 217, 219, 221, 223, 227, 229).

Пунктом 3.1 Договору №21/04 від 01.04.2011 року передбачено, що Покупець приймає товари по кількості та по якості відповідно до видаткових накладних та документів, що підтверджують якість товарів.

Наявними в матеріалах справи актами приймання товару за кількістю та якістю, що були складені комісією працівників КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС на кожну партію товарів, отриманих по відповідних видаткових та товарно-транспортних накладних, підтверджується виконання сторонами умов зазначеного договору. Вказаними актами також зафіксовано виявлення Покупцем під час приймання товарів браку, бою та витічки алкогольної продукції, зокрема: акт від 08.04.2011 року - витічка та брак 7-ми пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн 333" біле по 1 л., 8-ми пляшок вина ТМ КВЗ "Міцне Південне" біле по 1 л.; акт від 20.04.2011 року - витічка та брак 6-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Міцне Південне" біле по 1 л., 13-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн Приморський" біле по 1 л.; акт від 28.04.2011 року - витічка та брак 12-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Кагор Український" по 1 л., 15-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн Приморський" біле по 1 л., 1-ої пляшки вина ТМ КВЗ "Портвейн 333" біле по 1 л.; акт від 10.05.2011 року витічка та брак 17-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн Приморський" біле по 1 л., 6-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн 333" червоне по 1 л.; акт від 19.05.2011 року - витічка та брак 9-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн 333" біле по 1 л., 5-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн 333" червоне по 1 л., 8-ми пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн Приморський" біле по 1 л., 2-ох пляшок вина ТМ КВЗ "Міцне Південне" біле по 1 л.; акт від 08.06.2011 року - витічка та брак 15-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Міцне Південне" біле по 1 л.; акт від 17.06.2011 року - витічка 6-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн 333" біле по 1 л., 2-ох пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн 333" червоне по 1 л., 3-ьох пляшок вина ТМ КВЗ "Міцне Південне" червоне по 1 л., 14-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн Приморський" червоне по 1 л., 2-ох пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн Приморський" біле по 1 л.; акт від 30.06.2011 року - витічка 2-ох пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн 333" червоне по 1 л., 5-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн 333" біле по 1 л., 5-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн Приморський" біле по 1 л.; акт від 07.07.2011 року - брак 2-ох пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн Приморський" червоне по 1 л., 2-ох пляшок вина ТМ КВЗ "Міцне Південне" біле по 1 л., 11-ти пляшок ТМ КВЗ "Портвейн 333" біле по 1 л.; акт від 15.07.2011 року - витічка 16-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн Приморський" біле по 1 л., 2-ох пляшок вина ТМ КВЗ "Міцне Південне" біле по 1 л., 4-ох пляшок ТМ КВЗ "Портвейн 333" біле по 1 л.; акт від 29.07.2011 року - брак 6-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн Приморський" біле по 1 л., 8-ми пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн 333" біле по 1 л., 4-ьох пляшок вина ТМ КВЗ "Міцне Південне" біле по 1 л.; акт від 12.09.2011 року - витічка 14-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Міцне Південне" біле по 1 л.; акт від 21.09.2011 року - бій 4-ьох пляшок горілки "Український могорич класична" по 0,5 л., 6-ти пляшок горілки "Український могорич пшенична" по 0,5 л.; акт від 22.09.2011 року - витічка 7-ми пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн Приморський" біле по 1 л., 7-ми пляшок вина ТМ Марінталь "Портвейн 111" по 1 л.; акт від 20.10.2011 року - витічка 6-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн 333" біле по 1 л., 5-ти пляшок вина ТМ Марінталь "Портвейн 111" по 1 л.; ТМ КВЗ "Портвейн Приморський" біле по 1 л., 7-ми пляшок вина ТМ Марінталь "Портвейн 111" по 1 л.; акт від 26.10.2011 року - бій 6-ти пляшок горілки "Український могорич пшенична " по 0,5 л., 7-ми пляшок горілки "Український могорич класична " по 0,5 л. (т.1 а.с.168, 171, 174, 176, 179, 182, 186, 188, 192, 195, 198, 201, 204, 208, 211).

Таким чином, внаслідок бою, браку та витічки загальна кількість отриманих КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС від ТОВ "Південні традиції" товарів відносно кількості, що зазначена у видаткових та товарно-транспортних накладних, змінилась. Вказані обставини вплинули на загальну вартість товарів, поставлених позивачеві, яка за вирахуванням вартості втраченої продукції склала 5949243,65 грн., в тому числі ПДВ у сумі 991540,62 (т.1 а.с. 230).

В акті №95/22-100/30318321 від 18.04.2012 року серед переліку документів, які досліджувалися під час проведення перевірки позивача, зазначаються посвідчення якості продукції, видані виробником - ТОВ "Котовський Винзавод" (т.1 а.с.15).

Оскільки, у абз. 2 п. 3 розділу І Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого Наказом Державної податкової служби України №984 від 22.12.2010 року, що зареєстрований у Міністерстві юстиції України за №34/18772 від 12.01.2011 року визначено, що акт перевірки є носієм доказової інформації про виявлені правопорушення та враховуючи ту обставину, що орган державної податкової служби обґрунтовуючи свої висновки про порушення позивачем податкового законодавства спирався на досліджені під час перевірки документи, суд вважає за можливе розглядати посвідчення якості продукції, перелічені в акті перевірки, як доказ на підтвердження факту прийняття КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС товарів, отриманих від товарів від ТОВ "Південні традиції", попри їх відсутність у матеріалах справи.

Крім того, 01.10.2011 року між ТОВ "Котовський винзавод" (Виробник), ТОВ "Винзавод "Південні вікна", який є ексклюзивним дистриб'ютором продукції Виробника (Продавець) та КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС (Покупець) було укладено договір, предметом якого стало: надання Виробником для Продавця комплексу прав і обов'язків відносно представництва інтересів і продажу алкогольної продукції дрібнооптовим, роздрібним та кінцевим покупцям; передача Продавцем у власність Покупця алкогольної продукції (т.2 а.с. 64-65).

У пункті 1.3 даного договору сторонами обумовлено, що ціна товару, його асортимент, номенклатура та одиниці виміру та загальна вартість визначаються у видаткових накладних.

На виконання умов вказаного договору, ТОВ "Винзавод "Південні вікна" поставлено для КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС наступну алкогольну продукцію: вино Кагор Український у кількості 5250 пляшок по 0,7 л.; вино "Ізабелла десертне" червоне солодке у кількості 1620 пляшок по 0,7 л.; вино "Сонце в бокалі" біле десертне у кількості 1650 пляшок по 0,7 л.; портвейн ТМ КВЗ "Таврида" білий міцний у кількості 1320 пляшок по 0,7 л.; вино "Портвейн Приморський" біле у кількості 1650 пляшок по 0,7 л.; вино ТМ КВЗ "Кагор Український" у кількості 5400 пляшок по 1 л.; вино ТМ КВЗ "Портвейн Приморський" біле у кількості 57375 пляшок по 1 л. та червоне у кількості 7800 пляшок по 1 л.; вино ТМ КВЗ "Міцне Південне" біле у кількості 54000 пляшок по 1 л.; вино ТМ КВЗ "Портвейн 333" біле у кількості 57600 пляшок по 1 л. та червоне у кількості 8400 пляшок по 1 л.; вино ТМ Марінталь "Тамянка" у кількості 2700 пляшок по 1 л.; вино ТМ Марінталь "Сонце в бокалі" у кількості 5400 пляшок по 1 л.; горілка "Український могорич класична" у кількості 46522 пляшок по 0,5 л.; горілка "Український могорич пшенична" у кількості 43566 пляшок по 0,5 л., піддони у кількості 146 штук на загальну суму 2953108,92 грн., в тому числі ПДВ у сумі 485377,02 грн.

Факт поставки товарів підтверджується видатковими накладними: №РН-0001391 від 02.11.2010 року на суму 116503,50 грн., №РН-0001415 від 08.11.2010 року на суму 134244,00 грн., №РН-0001482 від 19.11.2010 року на суму 113472,00 грн., №РН-0001556 від 30.11.2010 року на суму 223000,00 грн., №РН-0001587 від 08.12.2010 року на суму 144282,00 грн., №1592 від 09.12.2011 року на суму 141200,00 грн., №РН-0001671 від 21.12.2010 року на суму 159255,00 грн., №45 від 14.01.2011 року на суму 155004,00 грн., №РН-0000167 від 28.01.2011 року на суму 153414,00 грн., №РН-0000400 від 21.02.2011 року на суму 151125,00 грн., №80 від 02.03.2011 року на суму 340500,00 грн., №РН-0000570 від 05.03.2011 року на суму 158160,00 грн., №102 від 15.03.2011 року на суму 340500,00 грн., №РН-0000670 від 16.03.2011 року на суму 153510,00 грн., №150 від 23.03.2011 року на суму 314499,42 грн., №860 від 23.03.2011 року на суму 154440,00 грн. (т.1 а.с. 38, 41, 44, 47, 50, 53, 56, 59, 61, 64, 67, 70, 73, 75, 78, 81).

Пунктом 4.3 Договору №21/04 від 01.04.2011 року передбачено, що оплата кожної партії товару здійснюється Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок Продавця на умовах відстрочення платежу строком на 30 календарних днів з моменту поставки.

Наявними в матеріалах справи платіжними дорученнями підтверджується, що розрахунки за поставлені товари здійснювалися між КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС та ТОВ "Винзавод "Південні вікна" в безготівковій формі, відповідно до умов зазначеного договору, на загальну суму 2908741,40 грн. Отже, на момент проведення перевірки розрахунки між сторонами проведено повністю (т.1 а.с. 114-166).

Пунктами 2.4, 2.5 Договору від 01.10.2011 року передбачено, що поставка товарів здійснюється за рахунок Продавця, розвантаження - силами Покупця.

Факт транспортування товарів, від ТОВ "Винзавод "Південні вікна" до КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС підтверджується товарно-транспортними накладними: серії 01ААБЕ №610169 від 02.11.2010 року, серії 01ААБЕ №610197 від 08.11.2010 року, серії 01ААБЕ №543271 від 19.11.2010 року, серії 01ААБЕ №543365 від 30.11.2010 року, серії 01ААБЕ №543404 від 08.12.2010 року, серії 01АААЮ №137437 від 09.12.2010 року, серії 01ААБЕ №543500 від 21.12.2010 року, серії 01ААБА №591605 від 14.01.2011 року, серії 01ААБИ №907266 від 28.01.2011 року, серії 01ААБИ №907451 від 21.02.2011 року, серії 01АААЮ №137497 від 02.03.2011 року, серії 01ААБИ №932352 від 05.03.2011 року, серії 01ААБА №591607 від 15.03.2011 року, серії 01ААБИ №932410 від 16.03.2011 року, серії 01ААБА №392527 від 23.03.2011 року, серії 01ААБА №591606 від 23.03.2011 року, на партії товарів відповідно до видаткових накладних. Із зазначених товарно-транспортних накладних вбачається, що перевезення товарів здійснювалося різними перевізниками на замовлення ТОВ "Винзавод "Південні вікна", яке вказано також як відправник вантажу, одержувачем вантажу вказано КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС, маршрут: м. Одеса - м. Рівне (т.1 а.с. 40, 43, 46, 49, 52, 55, 58, 60, 63, 66, 69, 72, 74, 77, 80, 82).

Пунктом 3.10 Договору від 01.10.2011 року передбачено, що Покупець приймає товари по кількості та по якості відповідно до видаткових накладних.

Наявними в матеріалах справи актами приймання товару за кількістю та якістю, що були складені комісією працівників КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС на кожну партію товарів, отриманих по відповідних видаткових та товарно-транспортних накладних, підтверджується виконання сторонами умов зазначеного договору. Вказаними актами також зафіксовано виявлення Покупцем під час приймання товарів браку, бою та витічки алкогольної продукції, зокрема: акт від 03.11.2010 року - витічка 17-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн Приморський" біле по 1 л., 10-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Кагор Український" по 1 л.; акт від 09.11.2010 року - бій та брак 1-єї пляшки вина Кагор Український по 0,7 л., 8-ми пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн Приморський" біле по 1 л., 8-ми пляшок вина ТМ Марінталь "Тамянка" по 1 л.; акт від 22.11.2010 року - бій 6-ти пляшок вина Кагор Український по 0,7 л., 6-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Міцне Південне" біле по 1 л.; акт від 01.12.2010 року - витічка та бій 5-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн Приморський" біле по 1 л., 15-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Міцне Південне" біле по 1 л., 1-єї пляшки вина ТМ КВЗ "Портвейн 333" біле по 1 л., 18-ти пляшок горілки "Український могорич класична" по 0,5 л., 8-ми пляшок горілки "Український могорич пшенична" по 0,5 л.; акт від 10.12.2010 року - брак 2-ох пляшок вина ТМ КВЗ "Кагор Український" по 1 л., 4-ьох пляшок вина ТМ Марінталь "Сонце в бокалі" по 1 л., 2-ох пляшок вина ТМ КВЗ "Міцне Південне" біле по 1 л., 6-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн 333" біле по 1 л.; акт від 10.12.2010 року - бій 27-ми пляшок горілки "Український могорич класична" по 0,5 л., 33-ьох пляшок горілки "Український могорич пшенична" по 0,5 л.; акт від 23.12.2010 року - бій 4-ох пляшок вина КВЗ "Кагор Український" по 1 л., 4-ох пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн 333" біле по 1 л., 8-ми пляшок вина ТМ КВЗ "Міцне Південне" біле по 1 л.; акт від 31.01.2011 року - витічка та брак 1-єї пляшки вина "Ізабелла десертне" червоне солодке по 0,7 л., 8-ми пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн Приморський" біле по 1 л., 8-ми пляшок вина ТМ КВЗ "Міцне Південне" біле по 1 л., 7-ми пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн 333" біле по 1 л.; акт від 23.02.2011 року - бій 15-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн Приморський" біле по 1 л., 1-єї пляшки вина ТМ КВЗ "Портвейн 333" біле по 1 л., 3-ох пляшок вина ТМ Марінталь "Сонце в бокалі" по 1 л.; акт від 03.03.2010 року - бій 10-ти пляшок горілки "Український могорич класична" по 0,5 л., 9-ти пляшок горілки "Український могорич пшенична" по 0,5 л.; акт від 07.03.2011 року - бій 6-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн Приморський" біле по 1 л., 3-ох пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн Приморський" червоне, 3-ох пляшок вина ТМ КВЗ "Міцне Південне" біле по 1 л., 5-ти пляшок вина ТМ Марінталь "Сонце в бокалі" по 1 л.; акт від 18.03.2011 року - брак 9-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Міцне Південне" біле по 1 л., 6-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн Приморський" біле по 1 л., 4-ох пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн 333" біле по 1 л.; акт від 28.03.2011 року - витічка 5-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн Приморський" біле по 1 л., 10-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Міцне Південне" біле по 1 л., 18-ти пляшок вина ТМ КВЗ "Портвейн 333" біле по 1 л., 12-ти пляшок вина КВЗ "Кагор Український" по 1 л. (т.1 а.с. 39, 42, 45, 48, 51, 54, 57, 62, 65, 68, 71, 76, 79).

Таким чином, внаслідок бою, браку та витічки загальна кількість отриманих КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС від ТОВ "Винзавод "Південні вікна" товарів відносно кількості, що зазначена у видаткових та товарно-транспортних накладних змінилась. Вказані обставини вплинули на загальну вартість товарів, поставлених позивачеві, яка за вирахуванням вартості втраченої продукції склала 2908741,40 грн., в тому числі ПДВ у сумі 485377,02 (т.1 а.с. 83).

Крім того, в акті №95/22-100/30318321 від 18.04.2012 року серед переліку документів, які досліджувалися під час перевірки позивача, зазначаються посвідчення якості продукції, видані виробником - ТОВ "Котовський Винзавод" (т.1 а.с.18).

Оскільки, у абз. 2 п. 3 розділу І Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого Наказом Державної податкової служби України №984 від 22.12.2010 року, що зареєстрований у Міністерстві юстиції України за №34/18772 від 12.01.2011 року визначено, що акт перевірки є носієм доказової інформації про виявлені правопорушення та враховуючи ту обставину, що орган державної податкової служби обґрунтовуючи свої висновки про порушення позивачем податкового законодавства спирався на досліджені під час перевірки документи, суд вважає за можливе розглядати посвідчення якості продукції, перелічені в акті перевірки, як доказ на підтвердження факту прийняття КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС товарів, отриманих від товарів від ТОВ "Винзавод "Південні вікна", попри їх відсутність у матеріалах справи.

Дослідивши пред'явлені позивачем для перевірки та надані в судове засідання документи, суд приходить до висновку, що вони є первинними в розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та відповідають всім необхідним вимогам, передбаченим цим Законом. Невідповідності форми та змісту вказаних документів вимогам закону відповідачем під час перевірки встановлено не було.

Отже, дослідженими судом первинними документами підтверджується фактичне здійснення господарських операцій між КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС та контрагентами ТОВ "Південні традиції" та ТОВ "Винзавод "Південні вікна".

Факт подальшого використання у власній господарській діяльності товарів, отриманих КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС від ТОВ "Південні традиції" та ТОВ "Винзавод "Південні вікна", підтверджується реєстром видаткових накладних за період з 01.10.2010 року по 31.12.2011 року, що у відповідності до вимог ч. 1 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" є зведеним обліковим документом (т. 2 а.с. 78-218).

При цьому, в акті №95/22-100/30318321 від 18.04.2012 року посадовими особами органу державної податкової податкової служби подальше використання позивачем товарів, отриманих від зазначених контрагентів, під сумнів не ставилось, документи на підтвердження реалізації таких товарів не досліджувались.

В судовому засіданні представник відповідача також пояснив, що не заперечує можливості подальшої реалізації позивачем алкогольної продукції, наведеної в акті перевірки, проте вважає, що господарські операції між КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС та ТОВ "Південні традиції" та ТОВ "Винзавод "Південні вікна" фактично не могли мати місця. При цьому, посилається на неможливість виконання даними контрагентами взятих на себе зобов'язань згідно Договору №21/04 від 04.04.2011 року та Договору №б/н від 01.10.2010 року, що на думку представника, встановлено актом перевірки позивача та зустрічними актами перевірок названих товариств.

Як вбачається з акту №95/22-100/30318321 від 18.04.2012 року, на адресу Державної податкової інспекції у м. Рівне від ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС надійшли акти перевірок: №1114/23-4/37550936 від 24.02.2012 року про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "Південні традиції" щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 09.03.2011 року по 31.12.2011 року; №620/23-4/36155407 від 28.02.2012 року про неможливість проведення документальної виїзної перевірки ТОВ "Винзавод "Південні вікна" щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011 року (т.1 16, 18).

В акті №1114/23-4/37550936 від 24.02.2012 року зазначається про відсутність ТОВ "Південні традиції" за місцезнаходженням, фактичну відсутність у даного товариства трудових ресурсів, взаємовідносини з контрагентом ТОВ "ЮКМАС", якому органом державної податкової служби надано статус "податкової ями" та здійснення господарської діяльності, яка не відповідає обраним видам, внаслідок чого ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС прийшла до висновків про нереальність господарських операцій даного платника податків з контрагентами-резидентами та штучне формування податкового кредиту з контрагентами за спірний період (т. 3 а.с. 50-55).

В той же час, постановою Одеського окружного адміністративного суду по справі №1570/1858/2012 від 24.04.2012 року адміністративний позов ТОВ "Південні традиції" до ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС про визнання дій протиправними - задоволено. Визнано протиправними дії ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС по: проведенню 24.02.2012 року зустрічної звірки ТОВ "Південні традиції", щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період з 09.03.2011 року по 31.12.2011 року, за результатами якої було складено акт від 24.02.2012 року №1114/23-4/37550936 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "Південні традиції" щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 09.03.2011 року по 31.12.2011 року"; формуванню в акті від 24.02.2012 року №1114/23-4/37550936 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "Південні традиції" щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 09.03.2011 року по 31.12.2011 року" висновків про нереальність здійснення господарської діяльності ТОВ "Південні традиції" з контрагентами-резидентами та про штучне формування податкового кредиту з контрагентами за період з 09.03.2011 року по 31.12.2011 року; складанню акту перевірки від 24.02.2012 року №1114/23-4/37550936 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "Південні традиції" щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 09.03.2011 року по 31.12.2011 року" (т. 2 а.с. 69, т. 3 а.с. 8-13).

Ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду по справі від 18.07.2012 року постанову Одеського окружного адміністративного суду від 24.04.2012 року змінено, резолютивну частину постанови викладено наступним чином: адміністративний позов ТОВ "Південні традиції" до ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС про визнання дій протиправними - задоволено частково. Визнано протиправними дії ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС по проведенню 24.02.2012 року зустрічної звірки ТОВ "Південні традиції", щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період з 09.03.2011 року по 31.12.2011 року, за результатами якої було складено акт від 24.02.2012 року №1114/23-4/37550936 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "Південні традиції" щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 09.03.2011 року по 31.12.2011 року" (т. 3 а.с. 22-26).

В акті №620/23-4/36155407 від 28.02.2012 року зазначається про відсутність ТОВ "Винзавод "Південні вікна" за місцезнаходженням та відсутність у даного товариства транспортних засобів, виробничих та складських приміщень, внаслідок чого ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС прийшла до висновків про те, що угоди купівлі-продажу, здійснення послуг та виконання робіт, укладені ТОВ "Винзавод "Південні вікна" з контрагентами за період з 09.03.2011 року по 31.12.2011 року мають ознаки нікчемності, тобто не спричиняють реального настання правових наслідків

В той же час, постановою Одеського окружного адміністративного суду по справі №1570/1885/2012 від 06.04.2012 року адміністративний позов ТОВ "Винзавод "Південні вікна" до ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС про визнання протиправним проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та складання акту перевірки задоволено. Визнано протиправними дії у ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС щодо проведення 28.02.2012 року документальної позапланової перевірки ТОВ "Винзавод "Південні вікна" з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011 року (в акті перевірки позивача №95/22-100/30318321 від 18.04.2012 року орган державної податкової служби посилається на акт про неможливість проведення вказаної перевірки); складання акту перевірки від 28.02.2012 року №620/23-4/36155407 та включення до нього висновків про те, що угоди купівлі-продажу, здійснення послуг та виконання робіт, укладені ТОВ "Винзавод "Південні вікна" з контрагентами за період з 09.03.2011 року по 31.12.2011 року мають ознаки нікчемності, тобто не спричиняють реального настання правових наслідків.

Ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 21.06.2012 року постанову Одеського окружного адміністративного суду по справі №1570/1885/2012 від 06.04.2012 року скасовано. Прийнято нове рішення, яким адміністративний позов ТОВ "Винзавод "Південні вікна" до ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС про визнання протиправним проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та складання акту перевірки - задоволено частково. Визнано протиправними дії ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС щодо проведення 28.02.2012 року документальної позапланової перевірки ТОВ "Винзавод "Південні вікна" з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011 року. Провадження у справі в частині позовних вимог про визнання протиправними дій ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС по складанню акту від 28.02.2012 року №620/23-4/36155407 та зазначення в акті перевірки про нікчемність угод з контрагентами, які не спричиняють реального настання правових наслідків - закрито (т. 2 а.с. 70-71).

Оскільки зазначені судові рішення є такими, що набрали законної сили, суд приходить до висновку про необхідність врахування обставин, встановлених ними щодо ТОВ "Південні традиції" та ТОВ "Винзавод "Південні вікна" при розгляді та вирішенні даної адміністративної справи.

При цьому, суд не бере до уваги твердження відповідача що встановлення вказаними судовими рішеннями протиправності дій щодо проведення перевірок контрагентів позивача ще не свідчить про протиправність висновків, зроблених за результатами таких перевірок.

Cудовими рішеннями Одеського окружного адміністративного суду та Одеського апеляційного адміністративного суду по справам №1570/1858/2012, №1570/1885/2012 встановлено допущення ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС порушень закону при проведенні перевірок ТОВ "Південні традиції" та ТОВ "Винзавод "Південні вікна".

Відповідно до ч. 3 ст. 70 КАС України, докази, одержані з порушенням закону, судом при вирішенні справи не беруться до уваги.

Тому, суд не вважає за можливе розглядати акти перевірок №1114/23-4/37550936 від 24.02.2012 року, №620/23-4/36155407 від 28.02.2012 року, на які містяться посилання в акті перевірки позивача №95/22-100/30318321 від 18.04.2012 року, та висновки вказаних актів щодо виявлених під час перевірки порушень, як доказ безтоварності господарських операцій КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС з ТОВ "Південні традиції" та ТОВ "Винзавод "Південні вікна".

Витрати в сумі 7363393,85 грн. на придбання товарів у ТОВ "Південні традиції" та ТОВ "Винзавод "Південні вікна" позивачем включено до валових витрат, що відображено у податкових деклараціях з податку на прибуток підприємства за відповідповідні періоди (т. 3 а.с. 133-176).

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ "Південні традиції" та ТОВ "Винзавод "Південні вікна" виписано для КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС податкові накладні на суми ПДВ, сплачені в межах господарських операцій з придбання товарів у даних контрагентів. Крім того, у зв'язку із зменшенням кількості поставленої продукції, внаслідок браку, бою, та витічки останньої, контрагентами виписано для позивача розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (т.1а.с.84-113,232-250,т.2 а.с.1-7).

Надані позивачем для перевірки та в судове засідання податкові накладні відповідають вимогам ст. 201 Податкового кодексу України. Невідповідності форми та змісту вказаних податкових накладних вимогам закону відповідачем під час перевірки встановлено не було.

Податок на додану вартість у загальній сумі 1466734,00 грн., на підставі вказаних податкових накладних, включено позивачем до складу податкового кредиту відповідних податкових періодів, що відображено у податкових деклараціях з податку на додану вартість (т.3 а.с. 68-132).

Отже, збільшення позивачеві грошового зобов'язання по податку на прибуток підприємств у сумі 1681247,50 грн., а саме 1653350,00 грн. за основним платежем та 27897,50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) та по податку на додатну вартість у сумі 1611792,25 грн., а саме 1466734,00 грн. за основним платежем та 145058,25 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), а також зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2010 рік на 411886,00 грн. є неправомірним.

За наведених обставин, позовні вимоги позивача підлягають до задоволення повністю, а податкові повідомлення-рішення №0002002342, №0002012342, №0002022342 від 07.05.2012 року - скасуванню.

Згідно з ст. 94 КАС України, судові витрати присуджуються на користь позивача із Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 160-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби №0002002342 від 07.05.2012 року, згідно якого КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС збільшено суму грошового зобов'язання по податку на прибуток у сумі 1681247,50 грн., а саме 1653350,00 грн. за основним платежем та 27897,50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби №0002012342 від 07.05.2012 року, згідно якого КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС збільшено суму грошового зобов'язання по податку на додатну вартість у сумі 1611792,25 грн., а саме 1466734,00 грн. за основним платежем та 145058,25 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення

Присудити на користь позивача КП "Рівненське гуртово-роздрібне об'єднання" ОСС із Державного бюджету України судовий збір у розмірі 2146,00 грн.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Шарапа В.М.