Постанова № 26103484, 18.09.2012, Житомирський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

справа № 0670/4785/12

категорія 8.2.6

18 вересня 2012 р. м. Житомир

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Черноліхова С.В. ,

при секретарі - Талько А.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Житомирі адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Межиріченський гірничо-збагачувальний комбінат" до Володарсько - Волинської міжрайонної державної податкової інспекції Житомирської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення,-

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Межиріченський гірничо-збагачувальний комбінат" звернулося до суду з позовом, в якому просило скасувати податкове повідомлення-рішення Володарсько - Волинської міжрайонної державної податкової інспекції від 25 листопада 2011 року № 0000562301 в частині зменшення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 36132377, 00 грн. В обґрунтування позову зазначило, що підставою для зменшення вказаної суми від'ємного значення стали висновки про неоскарження Товариством прийнятого за наслідками попередньої перевірки рішення № 0000482301/0 від 09 жовтня 2009 року. З такими висновками податкового органу позивач не погоджується, оскільки відповідачем за результатами попередньої перевірки не приймалося жодне рішення по зменшенню від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток, актом перевірки № 44/5/23-07/30597936 від 02 жовтня 2009 року не зафіксовані порушення щодо неправомірності декларування від'ємного значення за результатами проведеного перерахунку заборгованості по фінансовому кредиту, вираженої в іноземній валюті, відповідно до підпункту 7.3.3 пункту 7.3 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", у сумі 36132377, 00 грн., уточнюючі декларації по податку на прибуток були подані, а розмір від'ємного значення визначений відповідно до вимог податкового законодавства. Крім того, рішення № 0000482301/0 від 09 жовтня 2009 року було винесено з підстав, які не стосуються предмета розгляду у даній справі.

Представники позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримали повністю і просили їх задовольнити.

Представники відповідача у судовому засіданні позовні вимоги не визнали і просили у їх задоволенні відмовити. Пояснили, що від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 36132377, 00 грн. було зменшено правомірно, оскільки Товариство не оскаржило рішення № 0000482301/0 від 09 жовтня 2009 року, винесене за наслідками попередньої перевірки, у ході якої виявлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за період з 01 жовтня 2006 року по 30 червня 2009 року у розмірі 28053913, 00 грн. і заниження податку на прибуток на 6125, 00 грн. Неоскарження вказаного рішення свідчить про порушення позивачем вимог статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", що призвело до завищення валових витрат на 36132377, 00 грн.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню з наступних підстав.

Встановлено, що під час проведеної Володарсько - Волинською міжрайонною державною податковою інспекцією Житомирської області планової виїзної документальної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Межиріченський гірничо-збагачувальний комбінат" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 липня 2009 року по 30 червня 2011 року було виявлено, крім інших, порушення вимог статті 6 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств", що призвело до завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток на 36132377, 00 грн. у результаті неврахування результатів попередньої перевірки.

За результатами перевірки складено акт № 32/5/23-07/30597936 від 11 листопада 2011 року (а.с. 17-48).

Не погоджуючись із висновками перевірки, позивач подавав на нього заперечення (а.с. 49-52), яке листом № 4567/11/23-204 від 23 листопада 2011 року (а.с. 53-55) залишено без задоволення.

На підставі акта № 32/5/23-07/30597936 податковим органом 25 листопада 2011 року прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000562301 (а.с. 19) про зменшення суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток на 36389967, 00 грн. за період з ІІІ кварталу 2009 року по IV квартал 2010 року.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Межиріченський гірничо-збагачувальний комбінат" оскаржує вказане рішення у частині зменшення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 36132377, 00 грн.

В акті перевірки (а.с. 45) зазначено, що за період, який перевірявся, ТОВ "Межиріченський гірничо-збагачувальний комбінат" мав від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток у зв'язку з виникненням від'ємного значення курсової різниці за результатами проведеного перерахунку вираженого в іноземній валюті заборгованості по фінансовому кредиту. Суми перерахунку вираженої в іноземній валюті заборгованості по фінансовому кредиту були відображені Товариством у поданих уточнюючих деклараціях з податку на прибуток підприємства за період з 01 липня 2008 року по 30 червня 2011 року.

Причиною цього є проведений перерахунок вказаної заборгованості за відповідні періоди, результати якого не були відображені в поданих деклараціях з податку на прибуток.

ТОВ "Межиріченський гірничо-збагачувальний комбінат" відображено у рядку 06.6 поданої уточнюючої декларації за 3 квартали 2009 року від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток попереднього звітного періоду у сумі 36132377, 00 грн. За результатами попередньої планової документальної перевірки було зменшено від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за період з 01 жовтня 2006 року по 30 червня 2009 року на 28053913, 00 грн. та донараховано податку на прибуток у сумі 6125, 00 грн. (акт № 44/5/23-07/30597936 від 02 жовтня 2009 року). На підставі цього акта винесено повідомлення-рішення № 0000482301/0 від 09 жовтня 2009 року про нарахування податку на прибуток за основним платежем у сумі 6125, 00 грн. і за штрафними (фінансовими) санкціями. Товариство зазначене рішення не оскаржило.

Як вбачається із висновків попереднього акту № 44/5/23-07/30597936 від 02 жовтня 2009 року (а.с. 80), перевіркою встановлено заниження податку на прибуток за період з 01 жовтня 2006 року по 30 червня 2009 року на 6125, 00 грн. і завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 28053913, 00 грн.

На підставі акта № 44/5/23-07/30597936 податковим органом 09 жовтня 2009 року прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000482301/0 про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на прибуток на 6125, 00 грн. за основним платежем і 612, 00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Суд зазначає, що жодне рішення стосовно зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування на 28053913, 00 грн. за наслідками попереднього акту № 44/5/23-07/30597936 від 02 жовтня 2009 року податковим органом не виносилося.

Крім того, в акті № 44/5/23-07/30597936 також не зафіксовано порушення, які стали підставою для винесення оспорюваного рішення, а саме: неправомірність декларування від'ємного значення за результатами проведеного перерахунку заборгованості по фінансовому кредиту, вираженої в іноземній валюті, відповідно до підпункту 7.3.3 пункту 7.3 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", у сумі 36132377, 00 грн.

Оскільки від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за період з 01 жовтня 2006 року по 30 вересня 2009 року не зменшувалося, тому висновки податкового органу про узгодження податкового зобов'язання за результатами попередньої перевірки як підставу для винесення рішення від 25 листопада 2011 року № 0000562301 в частині зменшення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 36132377, 00 грн. є неправомірними.

Відповідно до пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, далі - Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств"), якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно з підпунктом 7.3.3 пункту 7.3 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", балансова вартість заборгованості, основна сума якої (без процентів, комісій та винагород) виражена в іноземній валюті, відображається у податковому обліку платника податку шляхом перерахунку її суми в гривні за офіційним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату її оприбуткування (виникнення).

У разі продажу (погашення) заборгованості (її частини), вираженої в іноземній валюті, протягом звітного періоду її балансова вартість визначається шляхом перерахунку суми такої заборгованості (її частини) в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату такого продажу (погашення).

Непогашена протягом звітного періоду заборгованість, виражена в іноземній валюті, розглядається умовно проданою (погашеною) в останній день звітного періоду за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на такий день. При цьому балансова вартість такої заборгованості у наступному звітному періоді визначається на підставі такого перерахунку.

У разі продажу (погашення) заборгованості (її частини), визначеного абзацом другим цього підпункту, або умовного продажу (погашення) заборгованості, визначеного абзацом третім цього підпункту, платник податку повинен визнати прибуток або збиток від такої операції, що розраховується як різниця між балансовою вартістю такої заборгованості (її частини) на початок звітного періоду чи на дату її оприбуткування (виникнення), залежно від того, яка подія сталася пізніше, та балансовою вартістю такої заборгованості (її частини) на дату її продажу (погашення). При цьому прибуток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові доходи платника податку - кредитора та валові витрати платника податку - дебітора, а збиток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові витрати платника податку - кредитора та валові доходи платника податку - дебітора податкового періоду, протягом якого відбувся такий продаж (погашення).

Судом встановлено, що 15 серпня 2006 року між позивачем (Позичальник) і "ACI Trading Limited" укладено кредитний договір № 1 (а.с. 86-92), за умовами якого Позикодавець надає Позичальнику кредит у сумі 10000000, 00 доларів США.

До вказаного договору 03 серпня 2007 року сторонами підписано додаткову угоду № 1 (а.с. 93-94), 19 лютого 2009 року - додаткову угоду № 2 (а.с. 95), 01 липня і 01 жовтня 2008 року - додаткові угоди б/н, відповідно до яких пункт 1.1 кредитного договору викладено у такій редакції: "Позикодавець надає Позичальнику кредит у сумі 69500000, 00 доларів США". Також внесено доповнення, згідно з якими кредит може перераховуватися як у доларах США, так і в Євро.

Кредитний договір і додатки до нього зареєстровані в Головному управлінні Національного Банку України.

Балансова вартість заборгованості, вираженій в іноземній валюті, за результатами проведеного курсового перерахунку по фінансовому кредиту за ІІІ і IV квартали 2008 року зросла на 36132377, 00 грн. Вказана сума Товариством у податкових деклараціях за ІІІ і IV квартали 2008 року не декларувалася, що призвело до виникнення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за цей період у розмірі 36132377, 00 грн.

За наслідками проведеної Товариством самоперевірки показників декларацій з податку на прибуток за 9 місяців 2008 року, 2008 рік, І квартал 2009 року, півріччя 2009 року, 9 місяців 2009 року, 2009 рік, І квартал 2010 року, 6 місяців 2010 року, 9 місяців 2010 року, 2010 рік і І квартал 2011 року виявлені помилки, а саме: при заповненні рядків 01.6 ("Інші доходи") і 04.13 ("Інші витрати") декларацій за вказані періоди не відображено перерахунок вираженої в іноземній валюті заборгованості по фінансовому кредиту.

У зв'язку з цим Товариством з обмеженою відповідальністю "Межиріченський гірничо-збагачувальний комбінат" були подані уточнюючі декларації по податку на прибуток підприємства за 9 місяців 2008 року, 2008 рік, І квартал 2009 року, півріччя 2009 року, 9 місяців 2009 року, 2009 рік, І квартал 2010 року, 6 місяців 2010 року, 9 місяців 2010 року, 2010 рік і І квартал 2011 року. Вказані декларації отримані податковим органом 07 жовтня 2011 року.

Зокрема, у рядках 06.6 "Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду" уточнюючих декларацій за І квартал 2009 року, півріччя 2009 року, 3 квартали 2009 року, 2009 рік (а.с. 120-143) вказано суму 36132377, 00 грн.

При цьому суд зазначає, що пунктом 5.1 статті 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21 грудня 2000 року № 2181-ІV, положення якої регулювали порядок подання податкових декларацій до набрання чинності Податковим кодексом, надано право, а пунктом 50.1 статті 50 Податкового кодексу України, який набрав чинності з 01 січня 2011 року і діяв на момент подачі уточнюючих декларацій, встановлено обов'язок платника податків у разі, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності) він самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім встановлених обмежень), надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації.

Статтею 15 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", і статтею 102 Податкового кодексу України встановлений строк давності - 1095 днів.

Як встановлено судом та вбачається із матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю "Межиріченський гірничо-збагачувальний комбінат" у повній мірі виконало вимоги вказаних правових норм щодо корегування помилок у податкових деклараціях з податку на прибуток підприємства за 9 місяців 2008 року, 2008 рік, І квартал 2009 року, півріччя 2009 року, 9 місяців 2009 року, 2009 рік, І квартал 2010 року, 6 місяців 2010 року, 9 місяців 2010 року, 2010 рік і І квартал 2011 року, а саме, стосовно визначення розміру від'ємного значення об'єкту оподаткування.

Враховуючи викладене вище, суд вважає, що Товариством з обмеженою відповідальністю "Межиріченський гірничо-збагачувальний комбінат" правомірно визначено від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 36132377, 00 грн. і проведено його коригування в уточнюючих деклараціях, тому податкове повідомлення-рішення Володарсько - Волинської міжрайонної державної податкової інспекції від 25 листопада 2011 року № 0000562301 в частині зменшення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 36132377, 00 грн. є протиправним, а позовні вимоги про його скасування - обґрунтованими і підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 86, 94, 158-163, 167, 254 КАС України суд, -

постановив:

Позов задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Володарсько - Волинської міжрайонної державної податкової інспекції від 25.11.2011 р. №0000562301 в частині зменшення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 36132377 грн.

Стягнути із Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Межиріченський гірничо-збагачувальний комбінат" сплачений судовий збір у розмірі 2146,00 грн. шляхом їх безспірного списання із рахунка Володарсько - Волинської міжрайонної державної податкової інспекції Житомирської області державної податкової служби.

Постанова суду може бути оскаржена до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Житомирський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом 10 днів з дня її проголошення.

У разі застосування судом ч.3 ст. 160 КАС України, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.

Головуючий суддя С.В. Черноліхов

Повний текст постанови виготовлено: 24 вересня 2012 р.