Постанова № 26037989, 17.09.2012, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 вересня 2012 року 2а-4052/12/1070

Суддя Київського окружного адміністративного суду Волков А.С.

при секретарі судового засідання Гульцо О.І.,

за участю:

представника позивача - Мельника М.М.,

представника відповідача - Ткачова О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Марс Україна"

до Броварської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області Державної податкової служби

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Марс Україна" з позовом до Броварської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень:

від 05.04.2012 № 0000031502, згідно з яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 4936,00 грн., з яких: 3949,00 грн. - за основним платежем; 987,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

від 21.06.2012 № 0001931502, згідно з яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 3949,00 грн.

В основу вказаних податкових повідомлень-рішень податковим органом покладено дані акта перевірки про завищення позивачем від'ємного значення суми податку на додану вартість, що сталося внаслідок включення до складу податкового кредиту у звітному податковому періоді сум податку на додану вартість, які підтверджені податковими накладними, що отримані у попередніх податкових періодах.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що за результатами аудиту його фінансово-господарської діяльності було виявлено податкову накладну, виписану у попередньому податковому періоді, яку не було свого часу включено до складу податкового кредиту. На думку позивача, він правильно визначив показник від'ємного значення та сформував податковий кредит у звітному податковому періоді, оскільки таке право зберігається за ним впродовж 365 календарних днів з дати складання податкової накладної. Позивач стверджував про неправомірність висновків податкового органу та просив суд визнати податкові повідомлення-рішення протиправними та скасувати.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив суд позов задовольнити.

Відповідач позову не визнав. В обґрунтування заперечень проти позову зазначив, що вважає податкові повідомлення-рішення правомірними, просив суд в задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши представлені документи та інші зібрані по справі матеріали, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню частково з таких підстав.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Марс Україна" є юридичною особою, що зареєстрована 01.11.2005 Виконавчим комітетом Броварської міської ради Київської області, як платник податків перебуває на обліку в Броварській об'єднаній державній податковій інспекції Київської області з 01.11.2005 за № 1331, є платником податку на додану вартість.

У березні 2012 року посадовими особами Броварської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області ДПС проведено камеральну перевірку даних, задекларованих позивачем в уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за лютий 2011 (акт від 12.03.2012 № 17/15-309/21638055).

Перевіркою встановлено порушення позивачем пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України, пункту 4 розділу V Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від25.11.2011 № 1492, зареєстрованого в міністерстві юстиції України від 25.11.2011 за № 1490/20228, що виявилось у включенні до складу податкового кредиту сум ПДВ на підставі податкових накладних, які отримані у періодах, наступних за періодом, в якому її виписано, не включені до реєстру отриманих податкових накладних та до податкової декларації у звітному періоді, на який припадає дата отримання податкової накладної.

Згідно з висновками камеральної перевірки позивач завищив від'ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, на 3949,00 грн.

За результатами перевірки Броварською об'єднаною державною податковою інспекцією Київської області прийнято податкове повідомлення-рішення від 05.04.2012 № 0000031502, згідно з яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 4936,00 грн., з яких: 3949,00 грн. - за основним платежем; 987,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Не погоджуючись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач оскаржив його до податкового органу вищого рівня.

Згідно з рішенням Державної податкової служби у Київській області від 15.06.2012 № 1396/10/10-206/258-699 податкове повідомлення-рішення Броварської ОДПІ від 05.04.2012 № 0000031502 було скасовано в частині застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій у сумі 987,00 грн.

У зв'язку з цим Броварською об'єднаною державною податковою інспекцією Київської області ДПС прийнято нове податкове повідомлення-рішення від 21.06.2012 № 0001931502, згідно з яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 3949,00 грн.

Не погоджуючись з повідомленнями-рішеннями, позивач оскаржив до суду обидва податкових повідомлення-рішення.

Під час судового розгляду встановлено, що в лютому 2012 року позивач подав до Броварської об'єднаної державної податкової інспекції уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок у звітному податковому періоді - лютому 2011 року (уточнюючий розрахунок від 20.02.2012 № 9006961141), в якому задекларував збільшення показника податкового кредиту сум ПДВ та від'ємного значення на суму 3949,00 грн.

Як з'ясувалось, коригування податкової звітності вчинено позивачем у зв'язку з включенням до податкового кредиту суми ПДВ 3949,00 грн., що підтверджується податковою накладною від 11.02.2011 № 121430, а також включенням цієї податкової накладної до реєстру отриманих податкових накладних за лютий 2012 року.

Позивач пояснив, що податкова накладна від 11.02.2011 № 121430 на суму 3949,00 грн. не була відображена в реєстрі отриманих податкових накладних та не включена до податкового кредиту звітного податкового періоду (лютий 2011), оскільки була загублена і виявлена лише в лютому 2012 року за результатами аудиту.

На підтвердження цих обставин позивач надав суду копії податкових накладних, копії реєстрів отриманих податкових накладних та копії податкових декларацій за відповідні податкові періоди, а також документи, що підтверджують факт здійснення господарської операції.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з такого.

Спір між сторонами пов'язується з правовою оцінкою фактичних обставин: чи є правомірним включення сум податку на додану вартість на підставі податкових накладних, отриманих із запізненням, до складу податкового кредиту з податку на додану вартість при визначенні бази оподаткування податком на додану вартість.

З 1 січня 2011 року платники податку на додану вартість, об'єкта, база та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету визначаються положеннями розділу V Податкового кодексу України.

Пунктом 200.1 статті 200 Податкового кодексу України передбачено, що сума податку, яка підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. Податковий кредит -це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу (пункти 14.1.156, 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України)

Згідно з пунктом 200.2 статті 200 Податкового кодексу України при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (пункт 200.3 статті 200 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Пунктом 198.2 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Однак, це право платника податків обмежується положеннями пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, згідно з якими не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).

У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Водночас, згідно з абзацом третім пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України в разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.

Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця. Податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг. Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (пункти 201.4, 201.6, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Згідно з пунктом 201.15. статті 201 Податкового кодексу України зведені результати такого обліку відображаються в податкових деклараціях, форма яких встановлюється у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу. Платник податку веде реєстр виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді, у якому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума постачання та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку - продавця, який видав податкову накладну такому платнику податку.

Із системного аналізу положень пунктів 198.2, 198,3, 198.6 статті 198, пунктів 201.4, 201.6, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України вбачається, що формування податкового кредиту є правом платника податку, що пов'язується із зменшенням податкових зобов'язань звітного періоду, яке виникає з моменту настання однієї з обставин, визначених пунктом 198.2 статті 198 Податкового кодексу України, і припиняється у термін 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної (пункт 198.6 статті 198 Податкового кодексу України). Наявність такого права у платника податку пов'язуються з наявністю в нього податкових накладних.

Закон забороняє включення до податкового кредиту сум податку на додану вартість, сплачених у складі ціни придбання товарів (робіт, послу), якщо ці суми не підтверджені податковими накладними, та передбачає відповідальність платника податків за порушення цих вимог у вигляді фінансових санкцій. Водночас таке право зберігається за платником податків протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.

Відповідно до пункту 50.1 статті 50 Податкового кодексу України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Це означає, що позивач діяв правомірно, коли не включав до податкового кредиту не підтверджені податковими накладними суми ПДВ (оскільки фактично вони в нього були відсутні і не могли бути пред'явленими до перевірки), та включив сплачені суми податку лише після виявлення податкової накладної в межах 365 календарних днів з дати її виписки, подавши до податкового органу уточнюючий розрахунок до податкової декларації.

Позбавлення платника податків права включати сплачені ним у попередніх податкових періодах у складі ціни придбання товарів (робіт, послуг) суми податку на додану вартість лише тому, що податкові накладні отримано із запізненням, в наступних податкових періодах, означатиме запровадження принципів подвійного оподаткування та протиправної конфіскації майна такого платника податків, що є неприпустимим у правовій державі.

Таким чином, висновки податкового органу про порушення позивачем вимог пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України є помилковими і безпідставними.

Однак, в даній справі позивач заявив позовні вимоги про визнання протиправними скасування двох послідовно прийнятих податкових повідомлень-рішень, одне з яких скасовано частково за результатами адміністративного оскарження на підставі рішення вищестоящого податкового органу.

Надаючи оцінку цим обставинам суд зазначає наступне.

Відповідно до підпункту 60.1.3 пункту 60.1 статті 60 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо контролюючий орган зменшує нараховану суму грошового зобов'язання раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення або суму податкового боргу, визначену в податковій вимозі.

Таким чином, з прийняттям податковим органом нового податкового повідомлення-рішення у зв'язку із скасуванням раніше прийнятого в частині визначення розміру грошового зобов'язання, раніше прийняте податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним в силу закону.

Це означає, що вимоги позивача про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Броварської ОДПІ від 05.04.2012 № 0000031502, що було скасовано рішенням Державної податкової адміністрації в Київській області в частині застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій у сумі 987,00 грн. є безпідставними і задоволенню не підлягають, оскільки це рішення суб'єкта владних повноважень є відкликаним в силу підпункту 60.1.3 пункту 60.1 статті 60 Податкового кодексу України, тобто є таким, що втратило юридичну силу.

За таких обставин позов підлягає задоволенню частково. Суд вважає за необхідним визнати протиправним та скасувати лише податкове повідомлення-рішення від 21.06.2012 № 0001931502.

Згідно з частиною першою статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Позивачем за подання позовної заяви сплачено судовий збір, доказів понесення ним інших судових витрат суду не надано. Вимог про відшкодування судових витрат позивач не суду заявляв. Таким чином, судові витрати стягненню з державного бюджету на користь позивача не підлягають.

Керуючись статтями 11, 14, 70, 71, 72, 86, 94, 159 - 163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

п о с т а н о в и в:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Броварської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області Державної податкової служби від 21.06.2012 № 0001931502, згідно з яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Марс Україна" зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 3949,00 грн.

У задоволенні решти позовних вимог, - відмовити.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Марс Україна" сплачений ним судовий збір у сумі 108 (сто вісім) гривень.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано в установлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Волков А.С.

Дата виготовлення і підписання повного тексту постанови - "19" вересня 2012 р.