Постанова № 26037608, 11.09.2012, Житомирський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

справа №2а-8922/10/0670

категорія 8.2.1

11 вересня 2012 р. м. Житомир

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Попової О.Г.,

при секретарі - Дворінковій А.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м.Житомирі адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробничий комплекс "Планета-Рейл"

до Малинської об'єднаної податкової інспекції Житомирської області Державної податкової служби

про скасування податкових повідомлень-рішень,-

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Науково-виробничий комплекс «Планета-Рейл» звернулось до адміністративного суду з вказаним позовом. Зазначає, що за результатами виїзної планової перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2008 року по 31.12.2009року, державними податковими інспекторами складений акт №45/23-10/33719440 від 15.04.2010 року, в якому зафіксовано порушення з боку ТОВ «НВК «Планета-Рейл» вимог п.4.1 ст.4 Закону України «Про податок на додану вартість» і п.1.3, п.1.15 ст.1, п.3.4, п.п.4.2.9 п.4.2 ст.4, п.7.1 ст.7, п.17.2 «а»ст.17, п.19.2 «а»ст.19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб». На підставі вказаного акту, з урахуванням скарг в адміністративному порядку, видані податкові повідомлення-рішення №0000872340/0 від 23.04.2010р., №0000872340/1 від 23.06.2010р., №0000872340/2 від 30 серпня 2010р., №0000872340/3 від 12.11.2010р. №0003241740/0 від 23.04.2010р., №0003241740/1 від 23.06.2010р. №0003241740/2 від 30 серпня 2010р., №0003241740/3 від 12.11.2010 року якими підприємству було нараховане податкове зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 381299,80грн. і застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 190649,90 грн. та було визначене податкове зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб у сумі 615,88 грн. і застосовані штрафні (фінансові) санкції на суму 1231,76 грн. Позивач не погоджується з податковими повідомленнями-рішеннями та просить їх скасувати як такі, що суперечать чинному законодавству. Зазначає в позові що податковим органом не було взято до уваги суму амортизаційних відрахувань по обладнанню, отриманому позивачем за договорами лізінгу. Щодо нарахування податку з доходів фізичних осіб, то працівникам підприємства не надавались додаткові блага, на видавались авансові гроші, які були віднесені за рахунок доходу товариства.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали з підстав, зазначених в позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнала. Надала заперечення.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення учасників судового розгляду, суд встановив: ДПІ у Малинському районі (Малинською ОДПІ Житомирської області ДПС) проведено виїзну планову перевірку з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2008 року по 31.12.2009 року, державними податковими інспекторами складений акт №45/23-10/33719440 від 15.04.2010 року.

В акті перевірки зазначено, що товариством порушено:

- п.4.1. ст.4 Закону України «Про податок на додану вартість» та занижено базу оподаткування на суму 3627526,86грн., в т.ч. ПДВ-604587,80грн.;

- п.1.3, п.1.15 ст.1, п.3.4, п.п.4.2.9 п.4.2 ст.4, п.7.1 ст.7, п.17.2 «а»ст.17, п.19.2 «а»ст.19 Закону України №889-IV від 22.05.2003р. «Про податок з доходів фізичних осіб» не оподатковувались та не включались до оподатковуваного доходу працівників підприємства вартість наданих продуктових виробів та алкогольних напоїв за рахунок підприємства.

На підставі акту перевірки ДПІ у Малинському районі винесла податкові повідомлення-рішення №0000872340/0 від 23.04.2010р., та 0003241740/0 від 23.04.2010 року, якими підприємству було нараховане податкове зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 604587,80грн. і застосовані штрафні (фінансові) санкції на суму 302293,90 грн. та визначено податкове зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб у сумі 724,52 грн. і застосовані штрафні (фінансові) санкції на суму 1449,04грн.

Не погоджуючись з винесеними податковими повідомленнями-рішеннями, ТОВ «НВК «Планета-Рейл»14.05.2010 року подало скаргу до ДПІ в Малинському районі. Рішенням податкового органу оскаржені повідомлення-рішення залишені без змін, а скарга без задоволення. Крім цього, за результатами розгляду скарги були винесені нові податкові повідомлення-рішення №0000872340/1 від 23.06.2010р. та №0003241740/1 від 23.06.2010р.

Вказані рішення оскаржені в адміністративному порядку до ДПА в Житомирській області, яка своїм рішенням №16298/Л-С/25-09 від 30 серпня 2010 року частково задовольнила скаргу. 30 серпня 2010 року були винесені нові податкові повідомлення-рішення №0000872340/2 та №0003241740/2, якими підприємству було нараховане податкове зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 381299,80грн. і застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 190649,90 грн. та було визначене податкове зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб у сумі 615,88 грн. і застосовані штрафні (фінансові) санкції на суму 1231,76 грн. Тобто було зменшено суми податкового зобов'язання та штрафних санкцій.

Не погоджуючись з винесеними податковими повідомленнями-рішеннями, ТОВ «НВК «Планета-Рейл» подало скаргу до ДПА України. Рішенням ДПА України від 08.11.2010 року № 11804/6/25-0515 скаргу товариства залишено без задоволення. 12.11.2010 року були винесені нові податкові повідомлення-рішення №0000872340/3 та № 0003241740/3 якими підприємству було нараховане податкове зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 381299,80грн. і застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 190649,90 грн. та було визначене податкове зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб у сумі 615,88 грн. і застосовані штрафні (фінансові) санкції на суму 1231,76 грн.

Суд вважає, що позов підлягає задоволенню з огляду на наступне:

Щодо податкового повідомлення-рішення № 0000872340, яким нараховано податкові зобов"язання з податку на додану вартість.

В акті перевірки зазначено, що ТОВ «НВК «Планета-Рейл» безпідставно нараховувало амортизацію на балансову вартість об'єктів фінансового лізингу, оскільки лізингові платежі по вищевказаних договорах фінансового лізингу товариством не сплачувались. Оскільки ТОВ «НВК «Планета-Рейл» за весь період перебування об'єкту фінансового лізингу в користуванні не понесло жодних витрат у зв'язку з несплатою лізингових платежів, то зворотній продаж повинен становити первісну вартість взятого у фінансовий лізинг обладнання без зменшення на суму нарахованої амортизації, і складатиме 18632169,46 грн. в т.ч. 3105361,58 грн. ПДВ. (15526807,88 грн. без ПДВ).

Встановлено, що ТОВ «НВК «Планета-Рейл» (лізингоодержувач) укладено договори фінансового лізингу з ЗАТ «Планета-буд» (лізингодавець) від 31.03.2006 року №ДГ-10662/31/0310-06 на користування рельсоваркою К-1000 терміном на 12 місяців та №ДГ - 10662/01/0310/0105-07 від 29.06.2006 року терміном на 42 місяці на користування комплектом обладнання для репрофіліювання старопридатних рейок Р65 (а.с.244-248, 250 т.1, 1-5 т.2).

Отримане обладнання ТОВ «НВК «Планета-Рейл» ввело в експлуатацію та відповідно до вимог підпункту 7.9.6 пункту 7.9 статті 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» збільшило балансову вартість 3 групи основних фондів на вартість об'єкта фінансового лізингу в сумі 15526807,88 грн.

ПДВ з вартості вказаного об'єкта фінансового лізингу в сумі 3105361,58 грн. було включено товариством до складу податкового кредиту відповідних періодів.

В серпні 2009 року договори фінансового лізингу були розірвані та ТОВ «НВК «Планета-Рейл» повернуло об'єкти фінансового лізингу (а.с.6 т.2, 249 т.1).

Вартість повернутого об'єкту фінансового лізингу було зменшено товариством на суму амортизації, нарахованої на такі об'єкти за період їх перебування у лізингу, та склала 15004642,62 в т.ч. 2500773,77 грн. ПДВ (12503868,85 грн. без ПДВ).

В п.4.1 ст.4 Закону України "Про податок на додану вартість" встановлено, що база оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарів (послуг)). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).

Відповідно до пп.7.9.6 п.7.9 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у разі, коли у майбутніх податкових періодах орендар повертає об'єкт фінансового лізингу орендодавцю без придбання такого об'єкта у власність, таке придбання прирівнюється до цілей оподаткування до зворотного продажу орендарем такого об'єкта орендодавцю за звичайною ціною, діючою на момент такого зворотного продажу, але не менше первісної вартості такого основного фонду, зменшеного на суму нарахованої амортизацій.

Під час оскарження податкових повідомлень-рішень в адміністративному порядку ДПА України і ДПА у Житомирській області погодились з позицією позивача про необхідність зменшення суми об'єкта лізинга при його поверненні лізингодавцю на суму нарахованої амортизації (а.с.75-83 т.1), однак, до уваги було взято лише амортизаційні нарахування за період проведення перевірки - за 2008 і 2009 роки, при цьому не враховано, що об'єкти лізингу введені в експлуатацію в 2006 року і з того часу на них нараховувались амортизаційні платежі.

Вищевказані об'єкти лізингу - основні засоби було отримано та введено у експлуатацію у 2006р. і амортизація на них нараховувалась і у 2006-2007р., що підтверджено попереднім актом перевірки ДПІ у Малинському районі №77/23-10/33719440 від 09.06.2008 року та довідкою від 13.11.2006 року про результати виїзної планової перевірки №23-17-231/33719440 (а.с.164-187 т.1).

У додатку №4 до акту № 45/23-10/33719440 від 15.04.2010 року зазначена залишкова вартість основних засобів на 01.01.2008 року в т.ч. по основним засобам, отриманим по договорам фінансового лізингу (а.с.116 т.1).

З довідки про розмір нарахованої амортизації на обладнання за роки його експлуатації, починаючи з 2006 року, яка долучена до матеріалів справи, видно що амортизація на вищевказане обладнання нараховувалась з моменту введення його в експлуатацію (а.с.117 т.1).

Отже, на підставі викладеного, суд приходить до висновку, що підприємство, повертаючи обладнання лізингодавцю, вірно керувалось сумою 12 503 868, 85 грн., як залишковою вартістю обладнання станом на 01.07.2009 року, при цьому було правильно відраховано амортизацію за 2006-2009 роки, а тому податкове повідомлення-рішення №000087234 підлягає скасуванню.

Що стосується визначення податкового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб у сумі 615,88 грн. і застосування штрафних (фінансових) санкції на суму 1231,76 грн.

В акті перевірки зазначено, що в порушення вимог п.1.3, п.1.15 ст.1, п.3.4, п.п.4.2.9 п.4.2 ст.4, п.7.1 ст.7, п.17.2 «а» ст.17, п.19.2 «а» ст.19 Закону України №889-IV від 22.05.2003 року «Про податок з доходів фізичних осіб» позивачем не оподатковувались та не включались до оподатковуваного доходу працівників підприємства вартість наданих продуктових виробів та алкогольних напоїв за рахунок підприємства.

Судом встановлено, що наказом ТзОВ "Науково-виробничий комплекс "Планета-Рейл" №46 К від 11.12.2008 року про організацію та святкування Новорічних свят директор наказав головному інженеру Назаренко Василю Степановичу провести всі необхідні заходи для проведення колективом товариства святкування Новорічних свят; головному бухгалтеру Терещенко Тетяні Анатоліївні провести оплату витрат, використаних на організацію святкування Новорічних свят в сумі 4200,00 грн. за рахунок прибутку товариства (а.с.118 т.1).

19.12.2008 року головним інженером ТзОВ "Науково-виробничий комплекс "Планета-Рейл" складений звіт про використання коштів №81 від 19.12.2008 року на суму 469,36 грн. (а.с.199 т.1).

Витрати коштів підтверджуються фіскальним чеком від 19.12.2008 року та товарним чеком №40 від 15.12.2008 року, накладними від 11.12.2008 року та від 12.12.2008 року, від 17.12.2008 року (а.с.200-204 т.1).

Наказом директор ТзОВ "Науково-виробничий комплекс "Планета - Рейл" №45 К від 11.12.2009 року про організацію та святкування Новорічних свят наказав бухгалтеру-касиру Дмитренко Оксані Миколаївні наказано провести закупівлю продуктів харчування та напоїв для проведення колективом товариства святкування Новорічних свят; головному бухгалтеру Терещенко Тетяні Анатоліївні провести оплату витрат, використаних на організацію святкування Новорічних свят в сумі 4600,00 грн. за рахунок прибутку товариства (а.с.119 т.1).

22.12.2009 року бухгалтером ТзОВ "Науково-виробничий комплекс "Планета - Рейл" складений звіт про використання коштів №108 від 22.12.2009 року на суму 3642,19 грн. (а.с.196 т.1).

Витрата коштів підтверджується фіскальними чеками від 22.12.2009 року, накладною №18 від 22.12.2009 року та товарним чеком №18 від 22.12.2009 року (а.с.197-198).

ТзОВ "Науково-виробничий комплекс "Планета - Рейл" складені акти списання ТМЦ №СпТ-000073 від 31.12.2008 року на суму 4117,75 грн. та №СпТ-000084 від 31.12.2009 року на суму 2997,56 грн. (а.с.192-195 т.1).

Із документів, наданих позивачем, встановлено, що придбання алкогольних напоїв та кондитерських виробів через працівників підприємства було здійснено на користь підприємства, а не на користь самих робітників. Закупівля товарів була здійснена відповідальними особами згідно виданих наказів по підприємству з метою використання під час святкування підприємством Новорічних свят з подальшим відшкодуванням витрат працівників підприємством згідно поданих авансових звітів.

Вказані ТМЦ не є додатковими благами конкретних вказаних працівників, а є витратами підприємства на колективне святкування.

На підставі викладеного, суд приходить до переконання про неправомірність нарахування податкового зобов'язання та штрафних санкцій по зазначеним господарським операціям.

Суд, оцінивши всі докази в їх сукупності, прийшов до висновку, що позовні вимоги TOB «НВК Планета-Рейл» підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст.158-163, 186, 254 КАС України, суд -

постановив:

Позов задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення - рішення Малинської об'єднаної податкової інспекції Житомирської області Державної податкової служби №0000872340/0 від 23.04.2010 року (№0000872340/1 від 23.06.2010 року, №0000872340/2 від 30.08.2010 року, №0000872340/3 від 12.11.2010 року), №0003241740/0 від 23.04.2010 року (№0003241740/1 від 23.06.2010 року, №0003241740/2 від 30.08.2010 року, №0003241740/3 від 12.11.2010 року).

Постанова суду може бути оскаржена до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Житомирський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом 10 днів з дня отримання повного тексту постанови.

Головуючий суддя О.Г. Попова

Повний текст постанови виготовлено: 13 вересня 2012 р.