Постанова № 25998438, 04.09.2012, Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

вул. Севастопольська, 43, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95013

ПОСТАНОВА

Іменем України

м. Сімферополь

04 вересня 2012 р. (16:20 год.) Справа №2а-11333/11/0170/18

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді Панова О.І., при секретарі судового засідання Карпенко Л.П., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

за позовом Дочірнього підприємства "Фокстрот-Ялта"

до Державної податкової інспекції в м. Ялта АР Крим

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

представники сторін: не з'явились.

Суть справи: Дочірнє підприємства "Фокстрот-Ялта" (далі - Позивач) звернулось до Окружного адміністративного суду АР Крим з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції в м. Ялта АР Крим (далі -Відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0002802301 від 24.06.11 р. на суму 5347314,00 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що при проведенні перевірки, на підставі якої прийнято оскаржуване податкове повідомлення -рішення, відповідач дійшов неправильних, необґрунтованих та недостовірних висновків щодо заниження позивачем суми податку на додану вартість.

Позивач вважає, що при проведенні перевірки відповідачем не враховані положення діючого законодавства та необґрунтовано зроблені висновки про порушення позивачем вимог Закону України "Про податок на додану вартість" та положень Податкового кодексу України.

Ухвалами Окружного адміністративного суду АР Крим від 16.09.2011 року було відкрите провадження в адміністративній справі, закінчено підготовче провадження та справу призначено до судового розгляду.

У судовому засіданні ухвалою суду від 18.10.11 року по справі призначено судово-економічну експертизу.

Ухвалою суду від 18.10.2011 р. провадження у справі було зупинено у зв'язку з призначенням експертизи до одержання результатів експертизи.

Ухвалою суду від 17.06.2012р. було поновлено провадження в адміністративній справі №2а-11333/11/0170/18.

Ухвалою від 04.09.2012р. позовну заяву Дочірнього підприємства "Фокстрот-Ялта" до Державної податкової інспекції в м. Ялта АР Крим в частині позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0002802301 від 24.06.11 р. у розмірі 713,00 грн. було залишено без розгляду.

У судове засідання представник позивача не з'явився, повідомлений належним чином про дату, час та місце розгляду справи.

У судове засідання представник відповідача не з'явився, повідомлений належним чином про дату, час та місце розгляду справи, на адресу суду 04.09.2012р. надіслав клопотання про перенесення розгляду справи. Правова позиція викладена відповідачем у письмових запереченнях на адміністративний позов (а.с.118-125). Відповідач вважає, що підстави для задоволення позовних вимог відсутні, оскільки оскаржуване рішення прийнято ним на підставі встановлених перевіркою порушень з боку позивача норм діючого законодавства.

Суд вважає можливим розглянути справу за відсутністю представників сторін на підставі наявних в справі матеріалів, оскільки по справі достатньо доказів для вирішення її по суті.

Дослідивши матеріали справи та оцінивши докази по справі в їх сукупності, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Дочірнє підприємства "Фокстрот-Ялта" є юридичною особою, перебуває на податковому обліку в Державній податковій інспекції в м. Ялта АР Крим; у перевіряємому періоді було платником податку на додану вартість на підставі свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ від 29.11.2006 р. № 100002814, індивідуальний податковий номер - 329353301125.

Судом встановлено, що посадовими особами Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим була проведена документальна позапланова виїзна перевірка дочірнього підприємства "Фокстрот-Ялта" з питань дотримання вимог податкового законодавства по податку на додану вартість за період з 01.09.2010р. по 31.01.2011р., за наслідками перевірки складено акт від 22 березня 2011 року №560/23-4/32935334/16.

За висновками даного акту встановлено порушення позивачем вимог п.п. 7.3.1, 7.3.3., 7.3.4 п. 7.3, п.п. 7.2.3,. п.п. 7.2.6 п. 7.2, п.п. 7.5.1 п. 7.5, п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України від 3 квітня 1997 року №168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (зі змінами та доповненнями), вимог п. 187.1, 187.3, 187.4, 187.5, 187.6 ст. 187, п. 198.1, п. 198.2 ст. 198 Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI, в результаті чого занижено податок на додану вартість у загальному розмірі 4399764 грн., у тому числі: за вересень 2010 року на суму ПДВ у розмірі 857478 грн., за жовтень 2010 року на суму ПДВ у розмірі 872321 грн., за листопад 2010 року на суму ПДВ у розмірі 766308 грн., за грудень 2010 року на суму ПДВ у розмірі 1294087 грн., за січень 2011р. на суму ПДВ у розмірі 609570 грн.

На підставі вказаного акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 24 червня 2011 року №0002802301 про визначення позивачу суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем - 4399764,00 грн.; за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 947550,00 грн.

Перевіряючи обґрунтованість заниження податку на додану вартість на суму 4399,051 грн. (з урахуванням залишення позовної заяви в частині позовних вимог на суму 713,00 грн.) Дочірнього підприємства "Фокстрот-Ялта", суд зазначає наступне.

Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення; безсторонньо (неупереджено); добросовісно.

Тому, вирішуючи справу стосовно позовних вимог позивача щодо часткового скасування податкового повідомлення - рішення, суд зобов'язаний перевірити, чи є правомірними дії відповідача у зв'язку прийняттям такого повідомлення -рішення, яким позивачеві визначені податкові зобов'язання з податку на додану вартість та нараховані штрафні санкції.

Приймаючи до уваги, що частина спірних правовідносин виникла до набрання чинності Податковим кодексом України, тобто до 01.01.2011 року, суд вважає за необхідне керуватися нормами, чинними на момент виникнення спірних правовідносин.

Платники податку на додану вартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій під час формування позивачем податкового кредиту у квітні 2010 року були визначені в Законі України "Про податок на додану вартість"від 03.04.1997 року №168/97-ВР (надалі Закон).

Суд зазначає, що згідно з підпункту 7.7.1 пункту 7.7 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість", сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пункту 1.6 статті 1 Закону України "Про податок на додану вартість"податкове зобов'язання -загальна сума податку, одержана (нарахована) платником податку в звітному періоді.

За пунктом 1.7 статті 1 Закону України "Про податок на додану вартість"податковий кредит -сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначене згідно з цим Законом.

У підпункті 7.4.1. пункту 7.4. статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість"зазначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 6.1 ст. 6 та ст.8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів, у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставки товарів (послуг) для оподатковуваних операцій в межах господарської діяльності такого платника податку, виникає виключно по факту нарахування (уплати) такого податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися у оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював такий платник податку оподатковані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до підпункту 7.5.1 пункту 7.5 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість"датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:

або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку і оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) -в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Таким чином, отримання податкової накладної, яка засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг), є підставою для виникнення права платника податку на податковий кредит.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим Кодексом України, який набрав чинності з 01.01.2011 року.

Відповідно до п.п.14.1.181 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно з п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата виписування податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку;

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

и) вид цивільно-правового договору;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Таким чином, оплата товарів (послуг) відповідно до умов договору або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною, є підставою для виникнення права платника податку на податковий кредит.

Отже, виходячи зі змісту наведених норм Податкового кодексу України, до податкового кредиту підлягає включенню частина податку, сплачена (нарахована) платником податку, що придбав товари та послуги, їх постачальникам з метою подальшого використання у господарської діяльності, а відтак отримання податкової накладної, яка засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг), є підставою для виникнення права платника податку на податковий кредит.

Судом встановлено, що відповідно до акту перевірки позивачем не задекларовані зобов'язання з податку на додану вартість за період вересень 2010 р. - січень 2011р., у зв'язку з чим відповідачем встановлено заниження на суму ПДВ у розмірі 4548006 грн (а.с. 10). Також, актом перевірки встановлено, що позивачем не був задекларований податковий кредит по податку на додану вартістьза період вересень 2010 р. - січень 2011р., у зв'язку з чим відповідачем встановлено його заниження всього на суму889452 грн., в т.ч. 148242 грн. (а.с. 16). Тому на підставі вищевикладеного відповідачем в результаті перевірки було встановлено, що позивач повинен сплатити до бюджету (рядок 27 декларації з ПДВ) суму у розмірі 4399764,00 грн (4548006грн. - 148242 грн.).

Перевіряючи реальність виконання договору №0305-02 від 03.05.2010р., укладеного між позивачем та ТОВ "Пулінг", суд зазначає наступне.

Так, судом встановлено, що в перевіряємому періоді єдиним постачальником побутової техніки позивачу було ТОВ "Пулінг".

ТОВ "Пулінг" (Постачальник) укладено з ДП "Фокстрот-Ялта" (Покупець) господарський договір поставки № 0305-02 від 03.05.2010 р. (а.с. 110). Даним договором поставки встановлене наступне:

Згідно п.п.1.1, п.1. "Предмет договору", постачальник зобов'язується передати (поставити) у зумовлені строки (строк) другій стороні - Покупцеві товар (товари), а Покупець зобов'язується прийняти вказаний товар (товари) і сплатити за нього певну грошову суму. Відповідно до п.п.1.3, предметом поставки є визначені родовими ознаками вироби з найменуванням, зазначеним у прейскурантах Постачальника.

Згідно п.п.2.1, п.2. "Базис поставки", поставка товарів здійснюється на умовах ФРАНКО ЗАВОД, місце поставки - склад Постачальника, розташований за адресою: м.Київ, пр. Перемоги, 67. Відповідно до п.п.2.2.,право власності на товар переходить до Покупця у момент отримання товару від Постачальника за видатково-прибутковою накладною.

Згідно п.п.4.1, п.4. "Строки і порядок поставки", договір поставки вступає в силу з дати його укладання і діє до 31.12.2010 р. Відповідно до п.п.4.3. договору, передача товару від Постачальника Покупцю здійснюється за видатково-прибутковою накладною. Дата, вказана Покупцем у видатково-прибутковій накладній про прийняття товару, є датою поставки товару Постачальником.

Згідно п.п.8.1, п.8. "Порядок розрахунків", покупець повинен сплатити поставлений товар не пізніше 150 робочих днів з дати поставки товару Постачальником. Відповідно до п.п.8.2., оплата здійснюється у розмірі повної вартості поставленої партії товару шляхом безготівкового переказу на поточний рахунок Постачальника.

На виконання вищеназваного господарського договору поставки, за період, що перевірявся, ТОВ "Пулінг" були поставлені ДП "Фокстрот-Ялта" товари на загальну суму 26505783,86 грн., у т.ч. ПДВ 4417630,57 грн., що підтверджується відповідними видатковими накладними Постачальника та додаток 1 до висновку №119/11.

Досліджуючи товарно-транспортні накладні судом встановлено, що перевезення товарів здійснювалося ТОВ «Престо». Факт перевезення товарів від Постачальника (ТОВ "Пулінг") до Покупця (ДП "Фокстрот-Ялта") підтверджується первинними бухгалтерськими документами ДП "Фокстрот-Ялта" (товарно-транспортними накладними) в сумі 26505783,86 грн., що також підтверджується відомістю дослідження товарно-транспортних накладних, які наведені в додатку 1 до висновку №119/11.

Також, відповідно до банківських виписок по особовим рахункам ДП "Фокстрот-Ялта" судом встановлено, що за період з 01.09.2010 по 31.01.2011 р. позивачем була сплачена вартість товарів (робіт послуг), поставлених за договором №0305-02 від 03.05.2010 р., укладеного з ТОВ "Пулінг", в загальній сумі 24796000,00 грн., у т.ч. ПДВ 4132666,67 грн.

Під час дослідження журналів-ордерів та Головних книг ДП "Фокстрот-Ялта" за 2010 р., січень 2011 р. встановлено, що в бухгалтерському обліку позивача відображено надходження товарів від ТОВ "Пулінг" за період з серпня 2010 р. (ПДВ у вартості товарів отриманих по видатковим накладним від ТОВ "Пулінг" у серпні 2010 р. включений до складу податкового кредиту Позивача за вересень 2010 р.) по грудень 2010 р., січень 2011 р. на загальну суму 29462312,77 грн. (без ПДВ), в т.ч. товарів, ПДВ у вартості яких увійшов до складу податкового кредиту позивача за період з 01.09.2010 по 31.01.2011 р., на суму 22088153,23 грн. (без ПДВ); сума ПДВ складає 4417630,57 грн. (22088153,23 * 20%). Собівартість реалізованих товарів відображена в загальній сумі 25639812,79 грн. без ПДВ.

Крім того, реалізація придбаних товарів підтверджується відображеними у реєстрах отриманих та виданих податкових накладних податковими зобов'язаннями позивача за період з 01.09.2010 по 31.01.2011 р. в загальному обсязі 27298531,42 грн. (з урахуванням звільнених від оподаткування) в т.ч. ПДВ 4547292,51 грн., у т.ч.: вересень 2010 р. 5288081,58 грн. в т.ч. ПДВ 881347,22 грн.; жовтень 2010 р. 5364316,28 грн. в т.ч. ПДВ 893503,79 грн.; листопад 2010 р. 4768633,40 грн. в т.ч. ПДВ 794201,61 грн.; грудень 2010 р. 8051054,52 грн. в т.ч. ПДВ 1341138,62 грн.; січень 2011 р. 3826445,64 грн. в т.ч. ПДВ 637101,27 грн.;

Таким чином можливо зробити висновок, що використання у власній господарській діяльності товарів, придбаних у ТОВ "Пулінг", суми ПДВ у вартості яких віднесено до складу податкового кредиту з ПДВ, про завищення якого зазначено в акті перевірки, підтверджується подальшою реалізацією цих товарів, і відображенням податкових зобов'язань від їх продажу.

Таким чином, факт виконання зобов'язань поставки товарів за господарським договором поставки № 0305-02 від 03.05.2010 р. в період з серпня 2010 р. по січень 2011 р., ПДВ у вартості яких знятий з податкового кредиту за період з вересня 2010 р. по січень 2011 р., підтверджується первинними бухгалтерськими документами ДП "Фокстрот-Ялта" (видатковими та податковими накладними постачальника, товарно-транспортними накладними) в сумі 26505783,86 грн., у т.ч. ПДВ 4417630,57 грн.

Перевіряючи реальність виконання договору №2509-20 від 25.09.2010р., укладеного між позивачем та ТОВ "Бравіс", суд зазначає наступне.

Так, ТОВ "Бравіс" (Постачальник) було укладено з ДП "Фокстрот-Ялта" (Покупець) господарський договір поставки № 2509-20 від 25.09.09 р. (а.с. 103)

Згідно пункту 1. "Предмет договору", постачальник зобов'язується передати (поставити) у зумовлені строки (строк) другій стороні - Покупцеві товар (товари), а Покупець зобов'язується прийняти вказаний товар (товари) і сплатити за нього певну грошову суму. Предметом поставки, згідно додатка №1 "Специфікація" до названого договору, є уніформа для персоналу, поліграфія, продукція із пластика. Вартість договору складає 150000,00 грн.

Відповідно до п.п.4.5, п.4. "Строки і порядок поставки", передача товару від Постачальника Покупцю здійснюється за видатково-прибутковою накладною. Дата, вказана Покупцем у видатково-прибутковій накладній про прийняття товару, є датою поставки товару Постачальником.

Згідно п.п.8.2, п.8. "Порядок розрахунків", оплата здійснюється у розмірі повної вартості поставленої партії товару шляхом безготівкового переказу на поточний рахунок Постачальника.

Термін дії договору, згідно додатка 3 до названого договору, встановлений до 24 вересня 2012 р. включно.

На виконання названого договору поставки № 2509-20 від 25.09.09 р., ТОВ "Бравіс" за період з серпня 2010 р. по грудень 2010 р. поставляло ДП "Фокстрот-Ялта" товари (поліграфія та продукція із пластика) згідно наступних первинних документів, а саме накладних за №394130825 від 13.08.2010р. на суму 60,00 грн., у т.ч. ПДВ 10,00 грн., за №394130826 від 13.08.2010р. на суму на суму 60,00 грн., у т.ч. ПДВ 10,00 грн., за №394270828 від 27.08.2010р. на суму на суму 1378,38 грн., у т.ч. ПДВ 229,73 грн., за №394210902 від 21.09.2010р.р. на суму на суму 60,00 грн., у т.ч. ПДВ 10,00 грн., за №394300969 від 30.09.2010р. на суму на суму 987,96 грн., у т.ч. ПДВ 164,66 грн., за №3940810376 від 08.10.2010р. на суму на суму 60,00 грн., у т.ч. ПДВ 10,00 грн., за №394291060 6 від 29.10.2010р. на суму на суму 2139,18 грн., у т.ч. ПДВ 356,53 грн., за №394311264 від 31.12.2010р. на суму на суму 2723,36 грн., у т.ч. ПДВ 453,88 грн. на загальну суму 7468,78 грн. у т.ч. ПДВ на 1244,80 грн.

Також був укладений Договір комісії №1504/49К від 15.04.09 р. з ТОВ "Бравіс", відповідно до предмету якого, Комісіонер (ДП "Фокстрот-Ялта") зобов'язується від свого імені, але за рахунок та за дорученням Комітента (ТОВ "Бравіс") вчинити за комісійну плату одну або кілька угод купівлі-продажу (поставки) товарно-матеріальних цінностей що належать Комітенту, у т.ч. картки "Екстра-Сервіс", "Екстра-Сервіс Плюс". Товарно-матеріальні цінності, що надійшли до Комісіонера від Комітента, є власністю Комітента до їх передачі Покупцю.

Згідно з п.п.3.1.5 названого договору комісії, Комісіонер зобов'язаний надавати Комітенту звіт не пізніше 5 числа місяця наступного за звітним.

п.п.7.1 п.7 "Комісійна плата" встановлено, що комісійна плата Комісіонера за реалізовані у поточному місяці товарно-матеріальні цінності перераховується Комітентом в розмірі 90% від суми угод, укладених з Покупцем.

Відповідно до п.п.8.1 п.8 "Порядок розрахунків" названого договору Комісії, Комісіонер зобов'язаний перерахувати Комітенту отримані від продажу товарно-матеріальних цінностей грошові кошти в повному обсязі в строк не пізніше 3 робочих днів з моменту затвердження звіту Комітентом.

Термін дії договору комісії відповідно до п.5 становить з дня його підписання і до 13 квітня 2010 р. з автоматичним його пролонгуванням на 4 наступний календарний рік, у випадку, якщо не одна зі сторін не направить повідомлення про припинення Договору.

Отже відповідно до Акту-звіту комісіонера №7 від 31.07.10 р. про те, що, у відповідності до Договору комісії №1504/49К від 15.04.09 р., Комісіонером (ДП "Фокстрот-Ялта"): були реалізовані товари Комітента (ТОВ "Бравіс") на загальну суму 132186,77 грн., у т.ч. ПДВ 22031,13 грн.; було виконано доручення щодо розірвання раніше укладених угод з продажу товарів Комітента на загальну суму 2874,25 грн., у т.ч. ПДВ 479,04грн. та підлягає перерахуванню Комітенту 129312,52(132186,77 - 2874,25) грн. у т.ч. ПДВ 21552,09грн.

Таким чином, факт виконання зобов'язань за Договором комісії №1504/49К від 15.04.09 р. підтверджується Актом-звітом комісіонера №7 від 31.07.2010 за період з 01.07.10 по 31.07.10 в сумі 129312,52 грн. у т.ч. ПДВ 21552,09грн.

Також була виписана податкова накладна ТОВ "Бравіс" 02.09.2010р. за №02095 на суму ПДВ 22031,13 грн.

Під час дослідження судом банківських виписок по особовим рахункам позивача встановлено, що за період з 01.09.2010 по 31.01.2011 р. позивачем була сплачена вартість товарів (робіт послуг), поставлених за договорами укладеними з ТОВ "Бравіс" всього в сумі 264466,49 грн. (в т.ч. ПДВ 44077,75 грн.) в тому числі:

- договір № 2509-20 від 25.09.10 в сумі 8271,23 грн., у т.ч. ПДВ 1378,54 грн.;

- договір №1504/49К від 15.04.09 в сумі 256195,26 грн., у т.ч. ПДВ 42699,21грн.

Відповідно до журналу-ордера по рах.63.1 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" встановлено, що в бухгалтерському обліку на рах.28 "Товари", за період з вересня 2010 р. по січень 2011 р. відображено оприбуткування придбаних у ТОВ "Бравіс" по договору постачання №2509-20 від 25.09.09 товарів в загальній сумі без ПДВ 6561,32 грн. (ПДВ 1312,27 грн., разом з ПДВ 7873,59грн.)

Таким чином, товари, придбані у ТОВ "Бравіс" за договором постачання №2509-20 від 25.09.10 р., використовувались у власній господарській діяльності ДП "Фокстрот-Ялта", це підтверджується первинними документами, а саме накладними, укладеним договором постачання і оприбуткуванням в бухгалтерському обліку цих товарів.

В результаті дослідження матеріалів справи було встановлено, що на виконання договору комісії №1504/49К від 15.04.09 р. ДП "Фокстрот-Ялта" у липні 2010 р. були реалізовані товари Комітента (ТОВ "Бравіс") на загальну суму 132186,77 грн., у т.ч. ПДВ 22031,13 грн. та було виконано доручення щодо розірвання раніше укладених угод з продажу товарів Комітента на загальну суму 2874,25 грн., у т.ч. ПДВ 479,04грн.

Таким чином, використання у власній господарській діяльності (здійснення комісійної торгівлі непродовольчими товарами) товарів за договором комісії №1504/49К від 15.04.09 р., підтверджується первинним документом бухгалтерського обліку - Актом-звітом комісіонера №7 від 31.07.10 р. в сумі 132186,77 грн., у т.ч. ПДВ 22031,13 грн.

Перевіряючи реальність виконання договору №242-10 від 30.08.2010р., укладеного між позивачем та ТОВ "Октагон-Аутдор", суд зазначає наступне.

Так судом встановлено, що ТОВ "Октагон-Аутдор" (Виконавець) було укладено з ДП "Фокстрот-Ялта" (Замовник) договір на проведення рекламної компанії № 242-10 від 30.08.10 р. (а.с. 96)

Відповідно до п.п.2.1, п.2. "Предмет договору", виконавець зобов'язується професійно та якісно провести рекламну компанію Замовника на затвердженій робочій поверхні спеціальних конструкцій у встановленій період, виготовлення рекламних плакатів Замовника, а Замовник зобов'язується своєчасно і в повному обсязі сплачувати роботи (послуги) Виконавця.

Згідно п.п.4.1, п.4. "Вартість рекламної компанії, порядок приймання-передачі робіт (послуг) та розрахунків", вартість кожної рекламної компанії, складається з: сукупності місячних вартостей рекламної компанії, податку на рекламу (5%), ПДВ (20%). Термін дії договору до повного виконання сторонами своїх зобов'язань.

На виконання договору на проведення рекламної компанії № 242-10 від 30.08.10 р. ТОВ "Октагон-Аутдор" у вересні 2010 р. було надано послуги по розміщенню рекламного зображення та обслуговуванню рекламоносіїв ДП "Фокстрот-Ялта" на суму 2651,00 грн., у т.ч. ПДВ 440,00 грн., податок на рекламу 11,00 грн., що підтверджується первинними документами, а саме Актом №ОА-0002576 здачі-приймання робіт (надання послуг) від 30.09.10 р.

Під час дослідження банківських виписок по особовим рахункам ДП "Фокстрот-Ялта" судомвстановлено, що за період з 01.09.2010 по 31.01.2011 р. позивачем була сплачена вартість товарів (робіт послуг), поставлених за договором №242-10 від 30.08.10 р., укладеним з ТОВ "Октагон-Аутдор", в загальній сумі 1925,50 грн, у т.ч. ПДВ 320,92 грн., що також підтверджується відомість дослідження виписок представлених у додатку 2 до висновку №119/111.

Таким чином, послуги по розміщенню рекламного зображення та обслуговуванню рекламоносіїв ДП "Фокстрот-Ялта" на суму 2651,00 грн. (у т.ч. ПДВ 440,00 грн., податок на рекламу 11,00 грн.), використовувались у господарській діяльності Позивача, що підтверджується Актом №ОА-0002576 здачі-приймання робіт (надання послуг) від 30.09.10 р.

Перевіряючи реальність виконання договору №10 від 01.08.2006р., укладеного між позивачем та ТОВ "Фламенко", суд зазначає наступне.

Так під час дослідження матеріалів справи судом було встановлено, що ТОВ "Фламенко" (Виконавець) було укладено з ДП "Фокстрот-Ялта" (Учасник) договір про створення дисконтної мережі "Програма комфорту" № 10 від 01.08.06 р. (а.с.73)

Відповідно до п.п.2.3, п.2. Предмет договору, виконавець бере участь у створенні Дисконтної мережі "Програма комфорту" і зобов'язується виконувати як продавець товарів правила Програми та зобов'язання, покладені на Учасника цим договором, а Виконавець зобов'язується як організатор Правил та Дисконтної мережі здійснювати організаційне, матеріально-технічне, інформаційне та інше забезпечення діяльності Програми та Дисконтної мережі за власний рахунок з відшкодуванням Учасником витрат, пов'язаних з участю Учасника в Програмі та Дисконтної мережі згідно умов договору.

Згідно п.п.5.1 «Виконавець», п.5. "Технологія реалізації договору", Виконавець здійснює першу емісію та додаткові емісії Дисконтних карток за свій рахунок, з подальшим відшкодуванням витрачених коштів пропорційно кількості дисконтних карток, переданих Виконавцем Учаснику дисконтної мережі.

Згідно п.5.2.8 "Учасник" п. 5. "Технологія реалізації договору", Учасник сплачує Виконавцю щомісячну винагороду за надання послуг з забезпечення діяльності Програми та Дисконтної мережі, та винагороду за розміщення Виконавцем інформації та реклами про Учасника. Сума такої винагороди визначається в додатках до даного Договору.

Відповідно до п.п.7.1 та п.п.7.2., п.7. "Вартість послуг" договору, платіж здійснюється не пізніше 15 днів після підписання сторонами Договору акту про приймання-передачу наданих послуг за оплачуваний місяць послуг, в безготівковій формі шляхом банківського переказу на поточний рахунок Виконавця, що зазначений у Договорі. Поточні витрати Виконавця, що виникають у зв'язку з організацією Програми відшкодовуються Учасником на підставі виставлених Виконавцем рахунків.

Відповідно до Додатка №16 укладеного 31.12.2009 р. до договору №10 від 01.08.06 р. (а.с.93), сума винагороди Виконавця за надання послуг за період з 01.01.2010 р. по 31.12.2010 р. складає 14400 грн. (1200,00 грн. * 12 місяців), в т.ч. ПДВ 2400 грн.

На виконання названого договору про створення дисконтної мережі "Програма комфорту" № 10 від 01.08.06 р., ТОВ "Фламенко" було надано ДП "Фокстрот-Ялта" послуги з матеріально-технічного, інформаційного забезпечення програми "Підвищення комфорту", та були поставлені Дисконтні картки згідно наступних первинних бухгалтерських документів ДП "Фокстрот-Ялта", а саме накладних №040134 від 04.01.2011р. на суму 555,00 грн. у т.ч. ПДВ 92,50 грн., №010910 від 01.09.2010р. на суму 999,00 грн. у т.ч. ПДВ 166,50 грн., №011034 від 01.10.10р. на суму 1443,00 грн. у т.ч. ПДВ 240,50 грн., №011238 від 01.12.2010р. на суму 1332,00 грн. у т.ч. 222,00 грн. та актів здачі-приймання робіт №АПРУ939 від 28.01.2011р. на суму 1200,00 грн. у т.ч. ПДВ 200,00 грн., №290907 від 29.09.2010р. на суму 1200,00 грн. у т.ч. ПДВ 200,00 грн., №281007 від 28.10.10р. на суму 1200,00 грн. у т.ч. ПДВ 200,00 грн., на загальну суму 9129,00 грн. у т.ч. ПДВ 1521,50 грн.

Під час дослідження банківських виписок по особовим рахункам ДП "Фокстрот-Ялта" встановлено, що за період з 01.09.2010 по 31.01.2011 р. позивачем була сплачена вартість товарів (робіт послуг), поставлених за договором № 10 від 01.08.06 р., укладеним з ТОВ "Фламенко", в загальній сумі 15552,59 грн., у т.ч. ПДВ 2592,10 грн., що також підтверджується відомістю дослідження виписок представленої у додатку 2 до висновку №119/11.

Таким чином можливо зробити висновок, що послуги з матеріально-технічного, інформаційного забезпечення програми "Підвищення комфорту", та Дисконтні картки надані ТОВ "Фламенко" за період з вересня 2010 р. по січень 2011 р. на загальну суму 9129,00 грн. (у т.ч. ПДВ 1521,50грн.) використовувались у власній господарській діяльності ДП "Фокстрот-Ялта" - роздрібній торгівлі побутовими електротоварами, радіо-та телеапаратурою, що підтверджується накладними та актами здачі-приймання робіт (надання послуг).

Отже на підставі вищевикладеного, суд може зробити висновок, що матеріалами справи підтверджено реальне виконання сторонами правочинів, тому доводи відповідача щодо порушення позивачем правил оподаткування не мають під собою матеріально-правового і фактичного обґрунтування.

Таким чином, визначена сума податкових зобов'язань за період з вересня 2010 р. по січень 2011р. становить 4547293 грн., тому з урахуванням заниженого податкового кредиту позивача у розмірі 148242 грн., позивач правомірно визначив суму податку на додану вартість у загальному розмірі 4399051 грн.

Відповідно до ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Обставини щодо фактичності здійснення господарської операції з отримання послуг від контрагента позивача, на які платник податку посилається як на підставу виникнення у нього права на включення нарахованого (сплаченого) ПДВ до податкового кредиту, відповідачем спростовані не були.

Відповідачем не наведено жодних доводів та не подано будь-яких доказів, які б могли свідчити про наявність обставин, що виключають обґрунтованість заявленої позивачем податкової вигоди: безтоварний та/або фіктивний характер здійснених операцій, постійне придбання позивачем товару у посередників, контрагенти яких систематично протиправно не сплачували ПДВ до бюджету або мали ознаки фіктивного підприємництва тощо.

На підставі викладеного суд дійшов висновку, що у відповідача не було правових підстав для визначення податку на додану вартість у розмірі 4399051 грн. у зв'язку із виключенням цієї суми з податкового кредиту, який був сформульований позивачем відповідно до норм діючого законодавства.

У зв'язку з цим, також необґрунтованим є застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій з податку на додану вартість в частині 947397 грн.

Таким чином, суд вважає можливим визнати протиправним та скасувати часткового податкове повідомлення-рішення №0002802301 від 24.06.11 р. з податку на додану вартість у розмірі 5346447 грн. (податку на додану вартість у сумі 4399051 грн. та фінансових санкцій у сумі 947396 грн.)

Також, судово-економічною експертизою відповідно до висновку №119/11 від 12.07.2012р. "Аудиторська фірма"Аудит-Сервіс" були зроблені такі висновки:

1. Висновки за Актом перевірки ДПІ від 22.03.2011 р. щодо заниження ДП "Фокстрот-Ялта" суму ПДВ що підлягає сплаті в розмірі 4399764 грн. первинними документами бухгалтерського та податкового обліку Позивача не підтверджуються.

2. Визначена позивачем сума податкових зобов'язань за період з вересня 2010р. по січень 2011р. в розмірі 4547293 грн. занижена на 713 грн., в результаті експертного дослідження встановлена сума податкових зобов'язань ДП "Фокстрот-Ялта" в сумі 4548006 грн., в т.ч. по періодам:

- вересень 2010 р. на суму ПДВ 882913 грн.;

- жовтень 2010 р. на суму ПДВ 893205 грн.;

- листопад 2010 р. на суму ПДВ 795781 грн.;

- грудень 2010 р. на суму ПДВ 1341750 грн.;

- січень 2011 р. на суму ПДВ 634357 грн.

3. Документами первинного бухгалтерського обліку ДП "Фокстрот-Ялта" (видаткові та податкові накладні постачальників, акти здачі приймання робіт (надання послуг), товарно - транспортні накладні) підтверджується фактичне виконання зобов'язань в загальній сумі 26654345,16грн. (в т.ч. ПДВ 4442390,86 грн. та податок на рекламу 11,00 грн.) за наступними договорами:

- №0305-02 від 03.05.10 р. укладеного з ТОВ "Пулінг" в сумі 26505783,86 грн., у т.ч. ПДВ 4417630,57 грн.;

- №2509-20 від 25.09.10 р. укладеного з ТОВ "Бравіс" в сумі 7468,78 грн., у т.ч. ПДВ 1244,80 грн.;

- №1504/49К від 15.04.09 р., укладений з ТОВ "Бравіс" в сумі 129312,52 грн. у т.ч. ПДВ 21552,09грн.

- №242-10 від 30.08.10 р. укладеного з ТОВ "Октагон-Аутдор" в сумі 2651,00 грн., у т.ч. ПДВ 440,00 грн., податок на рекламу 11,00 грн.;

- №10 від 01.08.06 р. укладеного з ТОВ "Фламенко" у сумі 9129,00 грн., у т.ч. ПДВ 1521,50 грн.

4. ДП "Фокстрот-Ялта" за період з вересня 2010 р. по січень 2011 р. була здійснена сплата за названими договорами всього в сумі 25077944,5 грн. (у т.ч. ПДВ 4179657,43 грн.) за наступними договорами:

- № 0305-02 від 03.05.2010 р., укладеного з ТОВ "Пулінг", в загальній сумі 24796000,00 грн., у т.ч. ПДВ 4132666,67 грн.;

- № 2509-20 від 25.09.10 р., укладеного з ТОВ "Бравіс", в загальній сумі 8271,23 грн., у т.ч. ПДВ 1378,54 грн.

- №1504/49К від 15.04.09 р., укладений з ТОВ "Бравіс", в загальній сумі 256195,26 грн., у т.ч. ПДВ 42699,21 грн.

- № 242-10 від 30.08.10 р., укладеного з ТОВ "Октагон-Аутдор", в загальній сумі 1925,50 грн., у т.ч. ПДВ 320,92 грн.;

- № 10 від 01.08.06 р., укладеного з ТОВ "Фламенко", в загальній сумі 15552,59 грн., у т.ч. ПДВ 2592,10 грн.

5. Товари та послуги за договорами: №0305-02 від 03.05.10 р., укладеного з ТОВ "Пулінг"; №2509-20 від 25.09.10 р., №1504/49К від 15.04.09 р., укладених з ТОВ "Бравіс"; №242-10 від 30.08.10 р., укладеного з ТОВ "Октагон-Аутдор"; №10 від 01.08.06 р., укладеного з ТОВ "Фламенко", використовувались у власній господарській діяльності ДП "Фокстрот-Ялта", це підтверджується оприбуткуванням цих товарів в бухгалтерському обліку позивача, актами здачі- приймання виконаних робіт (наданих послуг), актом- звітом комісіонера, накладними постачальників та подальшою реалізацією товарів (послуг).

Отже, викладені обставини судом також підтверджуються висновком судової економічної експертизи, яку суд вважає повною та обґрунтованою і приймає у якості доказу по справі.

Враховуючи встановлені судом обставини та наведені норми законодавства суд вважає, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню у повному обсязі.

Згідно з п. 3 ст. 87 КАС України до витрат, пов'язаних з розглядом справи належать: витрати на правову допомогу; витрати сторін та їхніх представників, що пов'язані із прибуттям до суду; витрати, пов'язані із залученням свідків, спеціалістів, перекладачів та проведенням судових експертиз; витрати, пов'язані з проведенням огляду доказів на місці та вчинення інших дій, необхідних для розгляду справи.

Відповідно до частини 1 статті 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України. Відповідно до листа Вищого адміністративного суду України від 21.11.2011 року № 2135/11/13-11у резолютивній частині судового рішення слід зазначати обов'язок органу Державної казначейської служби України стягнути судові витрати із Державного бюджету України шляхом їх безспірного списання із рахунка суб'єкта владних повноважень -відповідача.

Керуючись ст.ст. 160-163, 167 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати частково податкове повідомлення-рішення №0002802301 від 24.06.11 р. з податку на додану вартість у розмірі 5346447 грн. (податку на додану вартість у сумі 4399051 грн. та фінансових санкцій у сумі 947396 грн.).

3. Стягнути з Державного бюджету України на користь Дочірнього підприємства "Фокстрот-Ялта" судові витрати, шляхом їх безспірного списання із рахунку Державної податкової інспекції в м. Ялта АР Крим, в рахунок відшкодування понесених витрат зі сплати судового збору у розмірі 3,40 грн. та з проведення судової експертизи у розмірі 30087,00 грн.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Панов О.І.