Постанова № 25863242, 15.08.2012, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

——————————————————————

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 серпня 2012 р.

Справа № 2а-323/12/2170

Категорія:8.2.6

Головуючий в 1 інстанції: Морська Г.М.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Крусяна А.В.,

суддів Джабурії О.В., Шляхтицького О.І.,

секретаря Загоруйко Г.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Херсоні Херсонської області Державної податкової служби на постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 15 травня 2012 року у справі за адміністративним позовом публічного акціонерного товариства "Херсонська теплоелектроцентраль" до Державної податкової інспекції у м.Херсоні Херсонської області Державної податкової служби про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

05.12.2007р. публічне акціонерне товариство "Херсонська теплоелектроцентраль" (надалі –ПАТ "Херсонська ТЕЦ") звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у м.Херсоні Херсонської області Державної податкової служби (надалі –ДПІ у м. Херсоні Херсонської області ДПС) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 11.10.2007р. №0005612301/0 з приводу збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток за основним платежем на суму 11487533грн. та за штрафними санкціями на 11487533грн.

Постановою Херсонського окружного адміністративного суду від 15.05.2012р. позов задоволений; скасовано податкове повідомлення-рішення від 11.10.2007р. №0005612301/0.

Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить постанову суду скасувати та ухвалити нову про відмову у задоволенні позовних вимог.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість судового рішення в межах апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що за результатами планової документальної перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства ПАТ "Херсонська ТЕЦ" за період з 01.01.2005 року по 30.06.2007 року складено акт №2683/23-4/00131771 від 28 вересня 2007 року, яким встановлено порушення пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", оскільки позивачем не віднесено до складу валового доходу суму вартості товарів, безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді на загальну суму 45870906,40грн.

За результатами перевірки, прийнято податкове повідомлення рішення №0005612301/0 від 11.10.2007р. про визначення ПАТ „Херсонська ТЕЦ" зобов'язання з податку на прибуток підприємств в сумі 11487533грн. та нараховані штрафні (фінансові) санкції в сумі 11487533грн.

Судова колегія не погоджується з висновками суду першої інстанції про задоволення позовних вимог виходячи з наступного.

Відповідно до матеріалів справи ПАТ "Херсонська ТЕЦ" було укладено з ДП "Газ-Тепло" Національної акціонерної компанії "Нафтогаз України" договори про надання послуг з переробки природного газу та транспортування теплової енергії №17/04-328 від 01.10.04р., №17/05276/196 від 30.09.05р. та №17/06-785 від 27.09.06р., якими ДП „Газ - тепло" (замовник) зобов'язується забезпечувати ПАТ „Херсонська теплоелектроцентраль" (підрядник) природним газом, а підрядник зобов'язується здійснювати послуги з переробки природного газу в готову продукцію відповідно до технічних умов і передати її замовнику, а замовник зобов'язується прийняти готову продукцію та оплатити підряднику послуги з переробки. Природний газ, що є сировиною для вироблення готової продукції та сама готова продукція є власністю замовника. Належність права власності на електричну енергію, яка вироблялася разом з тепловою енергією в ході технологічного процесу договорами не передбачена.

Згідно зі ст.ст. 8, 11 Цивільного кодексу України, якщо цивільні відносини не врегульовані цим Кодексом, іншими актами цивільного законодавства або договором, вони регулюються тими правовими нормами цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, що регулюють подібні за змістом цивільні відносини. У разі неможливості використати аналогію закону для регулювання цивільних відносин вони регулюються відповідно до загальних засад цивільного законодавства. Цивільні права та обов'язки виникають із дій осіб, що передбачені актами цивільного законодавства, а також із дій осіб, що не передбачені цими актами, але за аналогією породжують цивільні права та обов'язки.

Статтею 213 ЦК України передбачено, що якщо буквальне значення слів і понять, а також загальноприйняте у відповідній сфері відносин значення термінів не дає змоги з'ясувати зміст окремих частин правочину, їхній зміст встановлюється порівнянням відповідної частини правочину зі змістом інших його частин, усім його змістом, намірами сторін. Якщо за правилами, встановленими частиною третьою цієї статті, немає можливості визначити справжню волю особи, яка вчинила правочин, до уваги беруться мета правочину, зміст попередніх переговорів, усталена практика відносин між сторонами, звичаї ділового обороту, подальша поведінка сторін, текст типового договору та інші обставини, що мають істотне значення.

Разом з цим, основним видом послуг, що надаються підприємством є послуги з переробки газу та транспортування теплоенергії. Згідно договору №17/04-328, вартість послуг по переробці природного газу в теплову енергію та транспортування теплової енергії є договірною і становить: з 01.10.04р. по 01.10.05р. за 1000м.куб. - 57,60грн. з врахуванням витрат на транспортування природного газу мережами "ДК Укртрансгаз'' НАК Нафтогаз України;

Згідно з договором №17/05-276/196, вартість послуг по переробці природного газу в теплову енергію та транспортування теплової енергії є договірною і становить: з 01.10.05р. за 1000м.куб. - 36,52грн.; 2006 рік - 1 квартал - 25,7грн., II квартал - 71,52 грн., III квартал - 101,39грн.

Відповідно до договору №17/06-785 від 27.09.06р. вартість послуг з виробництва 1Гкал теплової енергії та транспортування теплової енергії є договірною і становить: з 01.10.06р. по 30.04.07р. - 36,67грн.

Електроенергія, що отримана при переробці давальницького природного газу, а також власного газу, реалізовувалась ПАТ "Херсонська ТЕЦ", як власна готова продукція відповідно до тарифів, встановлених згідно постанов Національного комітету регулюванні економіки НКРЕ підприємству ДП „Енергоринок"( м.Київ, код 21515381).

Відпущено електроенергії за 2005 рік на суму 29284,0тис.грн. - 177,0 млн.кВт.г., 2006 рік на суму 30994,0грн, - 136,3млн.кВт.г, за півріччя 2007 року на суму 19375,0тис.грн. - 59.1 млн.кВт.г.

За перевіряємий період надано послуг: 2005 рік на суму 8833,8тис.грн.; 2006 рік на суму 8226,8тис.грн.

Собівартість виконаних робіт за 2005 рік становила 16168,1тис.грн.; 2006 рік –10138,8тис.грн.

При порівнянні даних по наданим послугам та собівартості виконаних робіт податкова дійшла до правильного висновку, що господарська операція з надання підприємством послуг з переробки та транспортування теплової енергії є такою, що суперечить суті підприємництва, як діяльності, метою якої, згідно з ст.42 ГК України, є досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку - продаж платником податків послуг за ціною значно нижчою собівартості, при тому, що дати переробки і продажу співпадають, що виключає можливість зміни якісних характеристик послуг та кон'юнктури ринку, а відтак свідчить про проведення завідомо збиткових операцій, оскільки статтями 3,5 Господарського кодексу України передбачено, що під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність. Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва - підприємцями. Суб'єкти господарювання та інші учасники відносин у сфері господарювання здійснюють свою діяльність у межах встановленого правового господарського порядку, додержуючись вимог законодавства.

Підпунктом 1.32 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»передбачено, що господарська діяльність –це будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

Таким чином, якщо вартість отриманої позивачем при переробці давальницького природного газу в електроенергію не є доходом, то вищезазначені угоди про надання послуг по переробці природного газу є збитковими для позивача, що суперечить визначенню господарської діяльності.

Отже, податкова дійшла до обґрунтованого та належного висновку з приводу реального змісту правочину, що право власності на електричну енергію (так як і на теплову енергію) належить ДП „Газ - тепло", а, відповідно, відсутність з боку ДП „Газ-Тепло'' вимог щодо права власності на електроенергію або компенсації її вартості є підтвердженням факту отримання позивачем безоплатно наданого товару.

За таких обставин, судова колегія вважає, що суд першої інстанції при вирішені справи невірно застосував норми матеріального права, тому в порядку п.4 ч.1 ст. 202 КАС України постанова суду підлягає скасуванню з прийняттям нової про відмову у задоволенні позову.

Керуючись ст.ст. 198, 202, 205, 207 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Херсоні Херсонської області Державної податкової служби задовольнити, постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 15 травня 2012 року скасувати.

Прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позову публічного акціонерного товариства "Херсонська теплоелектроцентраль" до Державної податкової інспекції у м.Херсоні Херсонської області Державної податкової служби про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили після її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі.

Головуючий:

Судді: