Постанова № 25770814, 23.08.2012, Вінницький апеляційний адміністративний суд

ВІННИЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 2а/2470/918/12

Головуючий у 1-й інстанції: Бойко О.Я.

Суддя-доповідач: Курко О. П.

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 серпня 2012 року

м. Вінниця

Вінницький апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого-судді: Курка О. П.

суддів: Білоуса О.В. Совгири Д. І.

при секретарі: Грищук С.Д.

за участю представників сторін:

представника позивача: Купельської Світлани Дмитрівни,

представника відповідача: Швець Оксани Іванівни,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу державної податкової інспекції у Глибоцькому районі Чернівецької області на постанову Чернівецького окружного адміністративного суду від 28 травня 2012 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Мрія Глибоччини" до державної податкової інспекції у Глибоцькому районі Чернівецької області про скасування податкових повідомлень-рішень, визнання неправомірними дій , -

В С Т А Н О В И В :

В квітні 2012 року товариство з обмеженою відповідальністю "Мрія Глибоччини" звернулось до Чернівецького окружного адміністративного суду з позовом до державної податкової інспекції у Глибоцькому районі Чернівецької області про скасування податкових повідомлень-рішень №0000042300/2601, №0000013500/2603, №0000061700/2605 від 23 лютого 2012 року, визнання неправомірними дій щодо проведення коригування залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду та суми податку на додану вартість, яка включається до валових витрат платника.

Чернівецький окружний адміністративний суд постановою від 28 травня 2012 року позов задовольнив.

Не погодившись з прийнятим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Чернівецького окружного адміністративного суду та прийняти нову, якою в задоволенні позову відмовити.

Представник позивача в судовому засіданні заперечив проти доводів апеляційної скарги у зв'язку з чим просив залишити її без задоволення, а постанову суду першої інстанції - без змін.

Представник відповідача в судовому засіданні підтримав вимоги апеляційної скарги та просив її задовольнити.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення учасників процесу, дослідивши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу слід задовольнити частково, постанову Чернівецького окружного адміністративного суду скасувати в частині скасування податкового повідомлення-рішення №0000013500/2603 від 23 лютого 2012 року та в частині стягнення судових витрат, виходячи з наступного.

Так, Чернівецьким окружним адміністративним судом встановлено, що 06 лютого 2012 року Державною податковою інспекцією у Глибоцькому районі в результаті позапланової виїзної перевірки ТОВ "Мрія Глибоччини" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 30.09.2011р. по 30.09.2011р. валютного та іншого законодавств за період з 01.10.2009р. по 30.09.2011р, був складений акт перевірки за №32/2300/35654747.

На підставі вказаного акту перевірки ДПІ у Глибоцькому районі було винесено наступні податкові повідомлення-рішення: №0000042300/2601 про збільшення грошового зобов'язання з фіксованого сільськогосподарського податку на загальну суму 5435,54 грн., №0000071700/2602 про збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 1040777,71 грн., №0000013500/2603 про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 161677,50 грн., №0000023500/2604 про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 683462,50 грн., №0000061700/2605 про збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 30955,18 грн.

Не погоджуючись з отриманими податковими повідомленнями-рішеннями від 23.02.2012 року, ТОВ "Мрія Глибоччини" звернулася зі скаргою до ДПС у Чернівецькій області.

Рішенням ДПС у Чернівецькій області від 29.03.2012 року №1417/10/10-208 первинна скарга ТОВ "Мрія Глибоччини" в частині прийнятих ДПІ у Глибоцькому районі податкових повідомлень-рішень від 23.02.2012 року №0000023500/2604 та №0000071700/2602 була залишена без розгляду, оскільки відповідно до п.2.3 Порядку складання органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень, затвердженого наказом ДПА України від 22.12.2010 р. №985, оскаржувані податкові повідомлення-рішення вважаються відкликаними.

Рішенням ДПС у Чернівецькій області від 30.03.2012 року №1444/10/10-208 був продовжений строку розгляду первинної скарги ТзОВ "Мрія Глибочинни"до 13 травня 2012 року в частині податкових повідомлень-рішень від 23.02.2012 р. №0000042300/2601, 0000061700/2605 та №0000013500/2603.

Однак, розпочата ТОВ "Мрія Глибоччини" процедура адміністративного оскарження не була завершена, оскільки до прийняття рішення по скарзі позивач вирішив оскаржити спірні податкові повідомлення-рішення в судовому порядку.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з наступного.

В частині оскарження податкового повідомлення-рішення №0000042300/2601 суд першої інстанції виходив з того, що при встановленні порушення позивачем статті 2 Закону України "Про фіксований сільськогосподарський податок" податковий орган застосував норми права, які не належать до застосування у даних правовідносинах.

В частині оскарження податкового повідомлення-рішення №0000013500/2603 суд першої інстанції дійшов висновку про те, що в даному випадку мало місце неправильне зазначення позивачем в ІІ розділі додатку №2 до податкової декларації з ПДВ за серпень 2011 року періоду виписки податкових накладних, що є порушенням правил ведення податкового обліку та не потягнуло за собою зміну загальної суми податкового кредиту цього періоду.

В частині оскарження податкового повідомлення-рішення №0000061700/2605 суд першої інстанції дійшов висновку про те, що послуги були надані позивачу СПД ОСОБА_4 відповідно до укладеного договору, що підтверджується актами прийому-передачі наданих послуг. Суд першої інстанції погодився з твердженнями відповідача про те, що кошти в сумі 79 357, грн. були виплачені позивачем СПД ОСОБА_5 не як доходи від результатів його підприємницької діяльності з пошуку та підбору земельних ділянок сільськогосподарського призначення, оскільки встановлені у справі обставини дають підстави для ствердження, що господарські відносини між позивачем та СПД ОСОБА_5 не мали місце.

В частині позовних вимог про визнання протиправними дій суд першої інстанції вказав, що ні в акті перевірки, ні в судовому засіданні представники відповідача не зазначили жодного нормативного акту, який би дозволяв податковому органу робити такі висновки, які фактично зводяться до коригування задекларованих платником податків показників податкових декларацій.

Колегія суддів частково не погоджується з висновками суду першої інстанції по суті спору, виходячи з наступного.

Що стосується позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення від 23.02.2012 року №0000042300/2601 про збільшення грошового зобов'язання з фіксованого сільськогосподарського податку на 5435,54 грн., колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про його скасування, виходячи з наступного.

В акті перевірки від 06.02.2012р. №00032/2300/35654747 податковим органом зроблено висновок про те, що товариство занизило фіксований сільськогосподарський податок всього у сумі 5 200, 21 грн. у тому числі за січень-вересень 2011 року в сумі 5 200, 21 грн. внаслідок невірного визначення площі орендованих земельних ділянок на території с. Багринівка, с. Тереблече, с. Стерча, с. Михайлівка, с. Сучевени, с. Карапчів, с. Йорданешти, с. Димка, с. Купка. При цьому відповідач посилається на порушення товариством ст. 2 Закону України "Про фіксований сільськогосподарський податок".

Закон України "Про фіксований сільськогосподарський податок" втратив чинність 01 січня 2011 року - з дня набрання чинності Податковим кодексом України.

Таким чином, податковим органом було застосовано ст. 2 Закону України "Про фіксований сільськогосподарський податок", яка станом на час виникнення спірних правовідносин втратила чинність.

Крім того, в податковому повідомленні-рішенні від 23.02.2012 року №0000042300/2601, яке винесене на підставі акту перевірки №00032/2300/35654747 від 06 лютого 2012 року вказано про порушення ст. 302 Податкового кодексу України, порушення якої самим актом перевірки не було встановлено.

Що стосується позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення від 23.02.2012 року №0000061700/2605 від 23 лютого 2012 року про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про його скасування, виходячи з наступного.

Відповідно до висновків акту перевірки ТОВ "Мрія Глибоччини" являючись податковим агентом до доходів, що виплачуються фізичній особі було зобов'язане нараховувати, утримувати та сплачувати податок відповідно до п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України за ставкою згідно з п. 167.1 ст. 167 Податкового кодексу України. Тобто ТОВ "Мрія Глибоччини" в порушення п.п. 176.2 а) п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України щодо забезпечення виконання податкових зобов'язань, до інших доходів в сумі 82307 грн. нарахованих (виплачених) ОСОБА_4, які не пов'язані з її підприємницькою діяльністю не застосувало відповідну ставку податку.

Як встановлено Чернівецьким окружним адміністративним судом, між ТОВ "Мрія Глибоччини" та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_4 з 01.03.2010р. по 30.09.2011р. було укладено ряд договорів про надання інформаційних (консультаційних) послуг, маркетингових та рекламних послуг (том 2, а.с.129-177).

Фактичне надання послуг підтверджується актами прийому-передачі наданих послуг, які містяться в матеріалах справи та наданими СПД ОСОБА_4 поясненнями.

Актом перевірки встановлено, що згідно з наданими для перевірки актами здачі-прийняття робіт (надання послуг), які складалися між ТОВ "Мрія Глибоччини" та СПД ОСОБА_5 на підставі договору про надання послуг №000011 від 01 січня 2009 року СПД ОСОБА_5 надавалися ТОВ "Мрія Глибоччини" послуги з пошуку та підбору земельних ділянок сільськогосподарського призначення (паїв).

Судом першої інстанції було встановлено, що господарські операції між позивачем та СПД ОСОБА_5 не мали місце.

Разом з тим, апеляційний суд вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про скасування податкового повідомлення-рішення від 23 лютого 2012 року №0000061700/2605 повністю, оскільки ту частину рішення, відповідно до якої позивачу нараховано податкові зобов'язання по взаємовідносинах з СПД ОСОБА_4 не може бути виокремлено.

Апеляційний суд погоджується також з висновком суду першої інстанції щодо задоволення позовної вимоги про визнання неправомірними дій посадових осіб ДПІ у Глибоцькому районі Чернівецької області, оскільки чинним на час виникнення спірних правовідносин законодавством України не надано право податковому органу роботи в акті перевірки висновки, які зводяться до коригування задекларованих платником податків показників податкових декларацій.

Разом з тим, апеляційний суд вважає, що суд першої інстанції дійшов неправильного висновку щодо задоволення позовної вимоги про скасування податкового повідомлення-рішення №0000013500/2603 від 23 лютого 2012 року.

Згідно з додатком 2 до податкової декларації з ПДВ за серпень 2011 року у вказаній декларації до податкового кредиту включена сума 252793,53 грн., щодо податкових накладних ТОВ "Мірум Менеджмент" виписаних за квітень 2011 року, а саме:

-ПН від 04.04.2011 року за №48 на суму ПДВ - 166666,67 грн.;

-ПН від 05.04.2011 року за №75 на суму ПДВ - 33333,33 грн.;

-ПН від 25.04.2011 року за №138 на суму ПДВ - 52148,45 грн.;

-ПН від 26.04.2011 року за №143 на суму ПДВ - 644,58 грн.

ТОВ "Мрія Глибоччини" 22.09.2011 року подано Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за серпень 2011 року №9008112890. Згідно з додатком 2 "Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів" (від 22.09.2011 року №9008112889) до зазначеного вище Уточнюючого розрахунку до податкового кредиту включена сума 250000 грн. щодо податкових накладних виписаних за квітень 2011 року ТОВ "Мірум Менеджмент", а саме:

-ПН від 01.04.2011 року №3 на суму ПДВ 250000 грн.

ТОВ "Мрія Глибоччини" 30.09.2011 року подано Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за серпень 2011 року №9008185876. Згідно з додатком 1 "Розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість" (від 30.09.2011 року №9008185196) до зазначеного Уточнюючого розрахунку, ТОВ "Мрія Глибоччини" сторновано (зі знаком мінус) податкові накладні:

-ПН від 05.04.2011 року за №75 на суму ПДВ - "-33332,40 грн.;

-ПН від 04.04.2011 року за №48 на суму ПДВ - "-40592,80 грн.";

-ПН від 04.04.2011 року за №48 на суму ПДВ - "-75829,76 грн.".

Згідно з додатком 2 "Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів" (від 30.09.2011 року №9008185193) до Уточнюючого розрахунку за серпень 2011 року №9008185876 до податкового кредиту за серпень включена податкова накладна ПН від 12.04.2011 року №116 на суму ПДВ 79342,04 грн.

Загальна сума податкового кредиту за серпень 2011 року ТОВ "Мрія Глибоччини" по взаємовідносинах з ТОВ "Мірум Менеджмент" згідно податкових накладних, виписаних в квітні 2011 року, становить 432380 грн., як було встановлено актом перевірки за даними системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань.

Щодо суми розбіжності в 129342,03 грн., матеріали справи не містять податкової накладної, виписаної на вказану суму податку на додану вартість. Не міститься така податкова накладна також в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за серпень 2011 року (том 1, а. с. 186-194).

16 лютого 2012 року до державної податкової інспекції у Глибоцькому районі Чернівецької області було подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань до податкової декларації з ПДВ за серпень 2011 року, відповідно до якого зменшено суму податку на додану вартість відповідно до податкових накладних за квітень 2011 року на суму 129342,03 грн. та збільшено суму податку на додану вартість відповідно до податкових накладних за серпень 2011 року на суму 129342,03 грн.

Разом з тим, вказана сума податку на додану вартість не підтверджена відповідною податковою накладною. Крім того, відповідно до п. 50.2 ст. 50 Податкового кодексу України платник податків під час проведення документальних планових та позапланових виїзних перевірок не має права подавати уточнюючі розрахунки до поданих ним раніше податкових декларацій за будь-який звітний (податковий) період з відповідного податку і збору, який перевіряється контролюючим органом.

Таким чином, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов помилкового висновку про те, що в даному випадку мало місце лише неправильне зазначення позивачем в ІІ розділі додатку №2 до податкової декларації з ПДВ за серпень 2011 року періоду виписки податкових накладних, що є порушенням правил ведення податкового обліку та не потягнуло за собою зміну загальної суми податкового кредиту цього періоду.

Відповідно до ч. 1, 3 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа). Якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

Оскільки апеляційний суд дійшов висновку про необґрунтованість позовної вимоги про скасування податкового повідомлення-рішення №0000013500/2603 від 23.02.2012 року, то відповідно судові витрати підлягають стягненню з Державного бюджету України відповідно до задоволених позовних вимог.

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного рішення порушено норми матеріального права, а також враховано не всі встановлені у справі обставини, що призвело до неправильного вирішення справи в частині позовних вимог, а тому оскаржувана постанова підлягає скасуванню в частині скасування податкового повідомлення-рішення №0000013500/2603 від 23.02.2012 року та стягнення судових витрат з прийняттям в цій частині нової постанови.

Згідно зі ст. 202 КАС України підставами для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, 198, 202, 205, 207, 212, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу державної податкової інспекції у Глибоцькому районі Чернівецької області задовольнити частково.

Постанову Чернівецького окружного адміністративного суду від 28 травня 2012 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Мрія Глибоччини" до державної податкової інспекції у Глибоцькому районі Чернівецької області про скасування податкових повідомлень-рішень, визнання неправомірними дій скасувати в частині скасування податкового повідомлення-рішення ДПІ у Глибоцькому районі Черівецької області від 23.02.2012 р. форми "Р" № 00000013500/2603 про збільшення грошового зобов'язання з ПДВ на загальну суму 161 677 (сто шістдесят одна тисяча шістсот сімдесят сім), 50 грн. та стягнення судових витрат в сумі 1 980 (одна тисяча дев'ятсот вісімдесят), 69 грн. з Державного бюджету України.

Прийняти в цій частині нову постанову.

В задоволенні позовної вимоги про скасування податкового повідомлення-рішення ДПІ у Глибоцькому районі Черівецької області від 23.02.2012 р. форми "Р" № 00000013500/2603 про збільшення грошового зобов'язання з ПДВ на загальну суму 161 677 (сто шістдесят одна тисяча шістсот сімдесят сім), 50 грн. відмовити.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Мрія Глибоччини" судові витрати в сумі 364 (триста шістдесят чотири) грн. шляхом їх безспірного списання органом Державної казначейської служби з рахунку державної податкової інспекції у Глибоцькому районі Чернівецької області.

В решті постанову Чернівецького окружного адміністративного суду від 28 травня 2012 року залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно ст 212 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі "28" серпня 2012 р. .

Головуючий Курко О. П.

Судді Білоус О.В.

Совгира Д. І.