Постанова № 25523513, 13.04.2012, Довжанський міський суд Луганської області (до 25.04.2025 - Свердловський міський суд Луганської області)

Дело № 4-42/12

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

13.04.2012 г.

Свердловский городской суд Луганской области в составе:

председательствующего судьи Бабенко С.Ш.,

при секретаре Пархоменко Е.В.,

с участием прокурора Наймана Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале суда города Свердловска Луганской области жалобы ОСОБА_1 на постановления следователя СО НМ ГНИ в г.Свердловске в Луганской области Рябченко Д.В. от 29.06.2011г. о возбуждении уголовного дела №17/11/8010-02 в отношении главного бухгалтера ООО «НПК Аметист» ОСОБА_1 по факту умышленного уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость, предусмотренного ст.212 ч.1 УК Украины, -

УСТАНОВИЛ

В Свердловский городской суд Луганской области поступила жалоба ОСОБА_1, в которой она просит суд отменить как незаконное постановление следователя СО НМ ГНИ в г.Свердловске в Луганской области Рябченко Д.В. от 29.06.2011г. о возбуждении уголовного дела №17/11/8010-02 в отношении главного бухгалтера ООО «НПК Аметист» ОСОБА_1 по факту умышленного уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 509195 грн за период июнь-июль 2007г., по признакам состава преступления, предусмотренного ст.212 ч.1 УК Украины, которое возбуждено в отношении генерального директора ООО «НПК Аметист» ОСОБА_3 и главного бухгалтера ООО «НПК Аметист» ОСОБА_1.

В жалобе заявитель указывает, что в постановлении о возбуждении уголовного дела №17/11/8010-02 не указаны поводы и основания к их возбуждению, что уголовное дела в отношении нее возбуждено безосновательно и в ее действиях отсутствуют признаки состава преступления, предусмотренного ст.212 ч.1 УК Украины.

В обоснование своих требований заявитель в жалобе и дополнениях к ней указывает, что при проведении ГНИ в г.Свердловске невыездной внеплановой проверки по вопросам соблюдения ООО "НПК "Аметист" требований налогового законодательства по налогу на прибыль и налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2006г. по 31.12.2008г., по результатам которой составлен Акт №473/23/ 31674225 от 22.06.2011г., фактически деятельность как ООО "НПК "Аметист", так и деятельность ЧП "Арон-Трейд", как контрагента по хозяйственному договору с ООО "НПК "Аметист", не проверялась, а была проверена деятельность генерального директора ЧП "Арон-Трейд" ОСОБА_4 По результатам проверки сделан вывод о нарушении им правил ведения хозяйственно-финансовой деятельности, в т.ч. о нарушении норм гражданского и хозяйственного законодательства при заключении и исполнении договора, в связи с чем, одним из выводов Акта является признание хозяйственного договора ничтожным. Заявитель считает, что данное обстоятельство органом следствия необоснованно расценено как нарушение заявителем п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" и уклонение от уплаты налога на прибыль в сумме 2093576 грн за П кв.2007г. и нарушение п.п. 7.2.1 п.7.2 ст.7, п.п.7.4.1, п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7, п.п.7.7.1, 7.7.2 п. 7.7 ст.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» и уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость в размере 508 195 грн.

В Акте никаких конкретных нарушений, повлекших неуплату налогов на прибыль предприятия и налога на добавленную стоимость, в ведении бухгалтерского и налогового учета в ООО "НПК "Аметист" не отражено.

В ходе доследственной проверки не представилось возможным определить наличие умысла в действиях должностных лиц ООО "НПК "Аметист" на умышленное уклонение от уплаты налогов на прибыль предприятия и налога на добавленную стоимость, т.к. не установлены нарушения норм налогового права служебными лицами ООО "НПК "Аметист" при осуществлении хозяйственных операций по приобретению металлолома, что подтверждено актом проверки специалистами ГНИ; не установлены данные, которые бы указывали на осведомленность служебных лиц ООО "НПК "Аметист" о том, что приобретаемый металлолом у предприятий первого звена, последними приобретался по специальной преступной схеме у "фиктивных" предприятий, без уплаты теми налога.

Кроме того, заявитель считает, что не было оснований к возбуждению уголовного дела в отношении нее, так как налоговый орган не уполномочен признавать хозяйственный договор №6-АС/07 от 01.03.2007г., заключенный между ООО "НПК "Аметист" и ЧП "Арон-Трайд" ничтожным, а также материалы уголовного дела, возбужденного в отношении директора ЧП "Арон-Трейд" ОСОБА_4 не содержат данных, свидетельствующих о преступных действиях заявителя.

Одновременно заявить указывает, что 20.11.2009г. ст.следователем СО НМ ГНИ в г.Свердловске капитаном милиции ОСОБА_5 вынесено постановление о прекращении уголовного дела №41/09/8031-03 (приложение № 8), которое возбуждено 20.11.2009г. по тем же самым обстоятельствам, что указаны в обжалуемом постановлении и расследовалось в отношении должностных лиц ООО "НПК "Аметист". Основанием для возбуждения уголовного дела аналогично послужили действия директора ЧП "Арон-Трейд" ОСОБА_4 и, якобы, нарушения налогового законодательства должностными лицами ООО "НПК "Аметист" при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности по приобретению товароматериальных ценностей (лома алюминия) у ЧП "Арон-Трейд" в период с марта по июнь 2007 года. В ходе расследования уголовного дела было установлено, что ООО "НПК "Аметист" имело договорные отношения с ЧП "Арон-Трейд" в период 01.03.2007г. по июнь 2007г., приобретало лом алюминия. Налоговый учет ООО "НПК "Аметист" велся на основе первичных документов, что подтверждено проверкой ГНИ в 2007 году. Согласно акту №1204-23-31674225 от 05.10.2007г. "О результатах выездной плановой проверки общества "НПК "Аметист" по вопросам соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства за период с 01.07.2005г. по 30.06.2007г. "нарушений в порядке учета и выплаты налога выявлено не было". Несмотря на проведенные следственные действия и оперативно-розыскные мероприятия, в ходе досудебного следствия не представилось возможным определить наличие умысла в действиях должностных лиц "НПК "Аметист" на умышленное уклонение от уплаты налога.

Суд, выслушав в судебном заседании пояснения заявителя ОСОБА_1, которая поддержала заявленные требования и доводы жалобы, представила правое обоснование своих требований, пояснения следователей СО НМ ГНИ в г.Свердловске в Луганской области Рябченко Д.В., ОСОБА_5 о том, что на момент возбуждения указанных уголовных дел у следствия были поводы и основания к их возбуждению, о чем указано в постановлении о возбуждении уголовного дела №17/11/8010-02 и представленных суду материалах проверки, мнение прокурора, который возражает против доводов поданной жалобы и просит оставить жалобу без удовлетворения, изучив материалы дела, на основании которых принято решение о возбуждении уголовного дела, считает жалобу подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с требованиями ч.14 и ч.15 ст.236-8 УПК Украины, рассматривая жалобу на постановление о возбуждении уголовного дела, суд должен проверить наличие поводов и оснований для вынесения указанного постановления, законность получения данных, которые стали основанием для вынесения постановления о возбуждении уголовного дела, и не вправе рассматривать и заранее разрешать те вопросы, которые разрешаются судом при рассмотрении дела по существу, а именно, имело ли место деяние, в совершении которого обвиняется заявитель, имеет ли место состав преступления и какой именно статьей уголовного закона он предусмотрен, виновно ли лицо в совершении этого преступления, подлежит ли лицо наказанию за совершенное им преступление, а также разрешает вопросы, связанные с назначением наказания подсудимому.

По результатам рассмотрения жалобы, в зависимости от того, были ли при возбуждении уголовного дела соблюдены требования статей 94,97,98 этого Кодекса, судья выносит мотивированное постановление.

Как следует из обжалуемого постановления, следователем СО НМ ГНИ в г.Свердловске в Луганской области Рябченко Д.В. 29.06.2011г. возбуждено уголовное дело №41/11/8010-02 в отношении генерального директора ООО «НКП Аметист» ОСОБА_3 и главного бухгалтера ООО «НКП Аметист» ОСОБА_1 по факту умышленного уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 509195 грн за период июнь-июль 2007г., по признакам состава преступления, предусмотренного ст.212 ч.1 УК Украины.

В постановлении о возбуждении уголовного дела №41/11/8010-02 от 29.06.2011г. указано, что ОСОБА_3 и ОСОБА_1, являясь служебными лицами - генеральным директором и главным бухгалтером ООО «НПК «Аметист», в нарушение п.п.7.2.1 п.7.2, п.п.7.4.1, п.п.7.4.5 п.7.4, п.п.7.7.1, 7.7.2 п.7.7 ст.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» », путем отражения в налоговой отчетности предприятия взаимоотношений по никчемному договору с ЧП «Арон - Трейд» №31/06 К от 12.04.2006г., умышленно уклонились от уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость в размере 508195 грн.

По мнению следователя, поводами к возбуждению указанного уголовного дела послужило сообщение учреждения, содержащееся в акте ГНИ в г.Свердловске №473/23/31674225 от 22.06.2011г., а основаниями к возбуждению указанных уголовных дел являются достаточные фактические данные, указывающие на наличие признаков преступления, содержащихся в материалах доследственной проверки, а именно: акт проверки ГНИ в г.Свердловске от 22.06.2011г., копии регистрационных документов и налоговой отчетности, иные документы, содержащиеся в материалах проверки.

Судом установлено, что уголовное дело №41/11/8010-02 возбуждено компетентным лицом - следователем СО НМ ГНИ в г.Свердловске в Луганской области Рябченко Д.В.

Согласно представленным суду материалам, на основании которых следователем принято решение о возбуждении каждого из уголовных дел, установлено, что поводом к возбуждению уголовного дела согласно ст.94 ч.1 п.5 УПК Украины послужила служебная записка заместителя начальника ГНИ в г.Свердловске ОСОБА_6 от 22.06.2011г. №785/23-20 (л.д.3 материалов доследственной проверки), в которой отражены выводы акта ГНИ в г.Свердловске от 22.06.2011г. «О результатах внеплановой невыездной проверки ООО "НПК "Аметист" по вопросам соблюдения требований налогового законодательства по налогу на прибыль предприятия и налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2006г. по 31.12.2008г., согласно которому при проведении проверки по вопросам полноты исчисления налогов, в частности, при проверке правильности исчисления валовых затрат предприятия было установлено, что в 2007г. между ООО «НПК «Аметист» (покупатель) и ЧП «Арон - Трейд» (поставщик) был заключен договор. Согласно условий указанного договора и дополнительных соглашений ЧП «Арон-Трейд» обязуется поставлять, а ООО «НПК «Аметист» принимать и оплачивать металлолом и отходы алюминия.

Во исполнение условий указанного договора и дополнительных соглашений ООО «НПК «Аметист» получило первичные документы (накладные, налоговые накладные, приемные акты, товаротранспортные накладные) от ЧП «Арон-Трейд», в которых значились поставки металлолома и отходов алюминия на общую сумму 8374308 грн за 2 квартал 2007г. Суммы поставок по указанным документам ООО «НПК «Аметист» включало в состав валовых расходов, в результате чего на указанную сумму занизился объект налогообложения по налогу на прибыль, соответственно была занижена сумма налоговых обязательств на 2093576 грн (уголовное дело №41/11/8010).

Кроме того, во исполнение условий указанного договора и дополнительных соглашений ООО «НПК «Аметист» получило первичные документы (накладные, налоговые накладные, приемные акты, товаротранспортные накладные) от ЧП «Арон-Трейд», в которых значились поставки металлолома и отходов алюминия за июнь и июль 2007г. суммы НДС по поставкам по указанным документам ООО «НПК «Аметист» включало состав налогового кредита по НДС, в результате чего была занижена сумма налоговых обязательств по НДС на 508195 грн (уголовное дело №41/11/8010).

Согласно имеющихся в материалах документов, производством мероприятий, направленных на отработку ЧП «Арон-Трейд» установлено, что данное предприятие по юридическому адресу никогда не находилось, производственных либо промышленных площадок не имело, транспортные средства за ЧП «Арон-Трейд» никогда не значились, постановлением Луганского окружного административного суда от 07.07.2009р. юридическое лицо ЧП «Арон-Трейд» ликвидировано.

Директор ЧП «Арон-Трейд» ОСОБА_4 пояснил, что указное предприятие он приобрел без цели занятия предпринимательской деятельности по просьбе малознакомого человека, за денежное вознаграждение. Финансово-хозяйственную деятельность от имени этого предприятия он никогда не вел и доверенностей на ее ведение ни кому не давал, указанные договоры и первичные документы, адресованные ООО «НПК «Аметист» он не подписывал. О сделке с ООО «НПК «Аметист» ему ничего не известно, сырье в адрес ООО «НПК «Аметист» он не поставлял и не имел на это реальной возможности. После приобретения данного СПД он передал печати и уставные документы вышеуказанному неустановленному лицу.

Так же, материалами проверки установлено, что в дальнейшем печати, уставные и регистрационные документы ЧП «Арон-Трейд» использовались в незаконных целях, а именно для оформления псевдосделок и перевода безналичных денежных средств от легальных предприятий «пользователей» в теневые обороты экономики страны.

Согласно имеющегося в материалах заключения почерковедческой экспертизы №20 от 09.03.2009г., установлено, что налоговые накладные, выписанные от имени директора ЧП «Арон-Трейд», подписаны не ОСОБА_4, а другим лицом.

С учетом выявленных фактов фиктивности ЧП «Арон-Трэйд», сырье от данного предприятия в адрес ООО «НПК «Аметист» поставляться не могло, и, по мнению, специалистов ГНИ в г.Свердловске первичные документы, выписанные от имени ЧП «Арон-Трэйд» были получены по договору, который согласно ст.ст.203, 215, 228 ГК Украины являются ничтожным и в силу ст.216 ГК Украины, не создает никаких юридических последствий, в том числе, не дают права ООО «НПК «Аметист» включать их в валовые расходы предприятия.

Нарушение п.п.7.2.1 п.7.2, п.п.7.4.1, п.п.7.4.5 п.7.4, п.п.7.7.1, 7.7.2 п.7.7 ст.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», действия предприятия при отображении в бухгалтерском учете поставок от ЧП «Арон-Трейд» привели к утратам доходной части Государственного бюджета Украины в виде непоступления налога на добавленную стоимость в размере 508195 грн (уголовное дело №41/11/8010-02).

Материалы представленной проверки, а также пояснения участников судебного разбирательства по рассматриваемой жалобе свидетельствуют о законности источников получения полученных данных, явившихся поводом к возбуждению уголовного дела, при возбуждении уголовного дела соблюдена процессуальная форма получения информации о совершенном преступлении.

При таких обстоятельствах суд считает, что у органа досудебного следствия имелся законный повод к его возбуждению, так как в соответствии с п.5 ч.1 ст.94 УПК Украины одним из поводов к возбуждению уголовного дела является непосредственное обнаружение органом дознания, следователем, прокурором признаков преступления.

Однако суд считает, что в обжалуемом постановлении о возбуждении уголовного дела №41/11/8010-02 и представленных суду материалах доследственной проверки не нашли своего отражения основания к возбуждению уголовного дела.

В соответствии со ст.94 УПК Украины уголовное дело может быть возбуждено только в тех случаях, когда имеются достаточные данные, указывающие на наличие признаков преступления. Согласно ст.4 УПК Украины следователь… обязан в пределах своей компетенции возбудить уголовное дело в каждом случае выявления признаков преступления, принять все необходимые меры по установлению события преступления, лиц, виновных в совершении преступления…

В контексте ст.11 УК Украины преступлением признается предусмотренное УК Украины общественно опасное виновное деяние (действие или бездействие), совершенное субъектом преступления и отсутствие хотя бы одного из перечисленных признаков влечет за собой отсутствие преступления.

Следователем в постановлении о возбуждении уголовного дела №41/11/8010-02 указано, что основанием к принятию решения о возбуждении уголовного дела послужили следующие документы, добытые в ходе проведения проверки по факту нарушений налогового законодательства со стороны ОСОБА_3 и ОСОБА_1: акт проверки ГНИ, копии регистрационных документов и налоговой отчетности, иные документы, содержащиеся в материалах проверки.

Между тем, материалы доследственной проверки не содержат данных о наличии у следствия оснований к возбуждению уголовного дела в отношении ОСОБА_1 по по ст.212 ч.1 УК Украины по факту умышленного уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость.

Следствием и в судебном заседании установлено, что 20.04.2011г. ГНИ в г.Свердловске составлен акт №473/23/31674225 от 22.06.2011г. «О результатах выездной внеплановой проверки ООО «НПК «Аметист» по вопросам соблюдения требований налогового законодательства по налогу на прибыль, а так же по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2006г. по 31.12.2008г., выводами которого установлены нарушения п.п.5.2.1 п.5.2, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», действия предприятия при отображении в бухгалтерском учете поставок от ЧП «Арон-Трейд» привели к утратам доходной части Государственного бюджета Украины в виде непоступления налога на прибыль в размере 2093576 грн, и нарушения п.п.7.2.1 п.7.2, п.п.7.4.1, п.п.7.4.5 п.7.4, п.п.7.7.1, 7.7.2 п.7.7 ст.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», действия предприятия при отображении в бухгалтерском учете поставок от ЧП «Арон-Трейд» привели к утратам доходной части Государственного бюджета Украины в виде непоступления налога на добавленную стоимость в размере 508195 грн (л.д.6-26 материалов доследственной проверки).

Данный акт содержит в себе ссылку о том, что 01.03.2007г. ООО "НПК "Аметист" и ЧП "Арон-Трейд" заключили хозяйственный договор №6-АС/07, согласно которому ЧП "Арон-Трейд" поставляло сырье - лом алюминия, а ООО "НПК "Аметист" принимало и оплачивало его. Все полученное сырье использовано для изготовления сплавов, с последующей их реализацией. В процедуре преддоговорных отношений ЧП "Арон-Трейд" предоставило ООО "НПК "Аметист" пакет документов, подтверждающий его надлежащую юридическую правоспособность, а именно: свидетельство о государственной регистрации серии АОО №713139 от 10.03.2004г., справку №47759 из ЕДРПОУ от 02.03.2006г., лицензию Министерства промышленной политики Украины серии АБ №110612 от 18.11.2004г., подтверждающую право осуществлять операции с ломом цветных металлов, свидетельство №17318979 серии НБ №32451, выданное Ленинской МГНИ г.Луганска, о регистрации частного предприятия в качестве налогоплательщика. Данных о том, что указанные документы являются фиктивными, утратившими свое действие, в материалах доследственной проверки не представлено.

Суд признает обоснованными ссылки заявителя на то, что наличие всех необходимых и оформленных в соответствии с законодательством регистрационных документов на осуществление предпринимательской деятельности у ЧП "Арон-Трейд" в момент заключения договора позволяло должностным лицам ООО "НПК "Аметист" сделать вывод о законности деятельности указанного предприятия и ООО "НПК "Аметист" имело все законные основания для осуществления соответствующей хозяйственной сделки и применения к ней соответствующих правил налогообложения. В процедуре преддоговорных отношений ЧП "Арон-Трейд" предоставило ООО "НПК "Аметист" пакет документов, подтверждающий его надлежащую юридическую правоспособность, а именно: свидетельство о государственной регистрации серии АОО №713139 от 10.03.2004г., справку №47759 из ЕДРПОУ от 02.03.2006г., лицензию Министерства промышленной политики Украины серии АБ №110612 от 18.11.2004г., подтверждающую право осуществлять операции с ломом цветных металлов, свидетельство №17318979 серии НБ №32451, выданное Ленинской МГНИ г.Луганска, о регистрации частного предприятия в качестве налогоплательщика. Перечисленные документы не аннулированы и являлись действующими на момент возникших правоотношений. Это обстоятельство подтверждается постановлением Луганского окружного административного суда по делу №2а-22653/09/1270 от 07.07.2009г., которым по иску налогового органа было отказано в признании недействительным записи №13821200000007875 от 10.03.2004г. о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности ЧП "Арон-Трейд" и признании недействительным свидетельства плательщика НДС ЧП "Арон-Трейд с момента его выдачи (т.1 л.д.62-66).

В указанном акте и обжалуемом постановлении о возбуждении уголовного дела не приведены факты нарушения налогового законодательства со стороны ЧП "Арон-Трейд" и не оспорена налоговая отчетность указанного субъекта хозяйствования. Кроме того, несмотря на наличие очевидной взаимосвязи, органом досудебного следствия в вынесенных постановлениях не отражены данные о расследуемом уголовном деле в отношении генерального директора ЧП "Арон-Трейд" ОСОБА_4, что свидетельствует об отсутствии достаточных данных, указывающих на наличие в действиях ОСОБА_1 вмененного ей в вину состава преступления, предусмотренного ст.212 ч.1 УК Украины.

Материалы доследственной проверки указывают на то, что главный бухгалтер ООО "НПК "Аметист" ОСОБА_1 никакого отношения к заключению указанного договора не имела, поскольку указанный хозяйственный договор №6-АС/07 (л.д.38 материалов доследственной проверки) от ЧП «Арон-Трейд» заключен его генеральным директором ОСОБА_4, от ООО "НПК "Аметист" заключен его генеральным директором ОСОБА_7

Материалы доследственной проверки содержат приказ о назначении на должность ОСОБА_1 главного бухгалтера с 24.05.2007г. №68-к (л.д.146 материалов доследственной проверки), однако, несмотря на то, что материалы проверки не содержат должностные обязанности главного бухгалтера ОСОБА_1 на указанном предприятии, круг обязанностей главного бухгалтера ограничен нормами действующего законодательства.

Пункт 7 ст.8 Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» определил круг обязанностей главного бухгалтера предприятия, согласно которым он обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единственных методологических принципов бухгалтерского учета, составления и представления в установленные сроки финансовой отчетности;

- организует контроль за отображением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

- принимает участие в оформлении материалов, связанных с недостатком и возмещением расходов относительно таких недостатков, кражами и порчей активов предприятия;

- обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях и других отделенных подразделах предприятия.

Из смысла обжалуемого постановления следует, что для формирования бухгалтерской отчетности ОСОБА_1 получала от ЧП "Арон-Трейд" всю необходимую документацию, на основании которой составлялась бухгалтерская отчетность, однако материалы проверки не содержат данных о том, что ОСОБА_1 знала о том, что представляемая бухгалтерская и налоговые накладные от ЧП "Арон-Трейд" являются, по мнению, налогового органа, фиктивными и не подписаны лично генеральным директором ОСОБА_4 В обжалуемых постановлениях отсутствуют ссылки на обстоятельства, подтверждающие тот факт, что главному бухгалтеру ОСОБА_1 известно о нарушениях действующего законодательства в деятельности ЧП "Арон-Трейд".

Кроме того, акт проверки №473/23/31674225 от 22.06.2011г. никаких конкретных нарушений, повлекших неуплату налога на прибыль со стороны ООО "НПК "Аметист", а также в ведении бухгалтерского и налогового учета в ООО "НПК "Аметист" не содержит.

Данный факт также подтвержден представленными заявителем к жалобе копиями актов налоговых проверок ООО "НПК "Аметист": актом №1204-23-31674225 от 05.10.2007г. за период с 01.07.2005г. по 30.06.2007г., актом плановой документальной проверки №630-23-31674225 от 19.06.2009г. за период с 01.07.2007г. по 31.03.2009г., справкой внеплановой документальной проверки №757/23-30/31674225 от 02.08.2007г., актом внеплановой документальной проверки №1000/23-30/31674225 от 12.09.2007г., которыми подтверждено, что бухгалтерский и налоговый учет в ООО "НПК "Аметист" велся в соответствии с требованиями законодательства, документы должностными лицами предоставлялись в полном объеме, объект для налогообложения, в т.ч. по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость, формировался в соответствии с налоговым законодательством, нарушений сроков уплаты налогов не установлено (т.1 л.д.98-111,121-124).

Одновременно на л.д.7 Акта проверки ГНИ указано, что проводились встречные проверки соблюдения налогового законодательства в ЧП "Арон-Трейд", по результатам которых выданы справки об отсутствии каких-либо нарушений: №856/23-7-202/32899878 от 06.07.2007г. за март 2007г., №1226/23-7-202/32899878 от 12.09.2007г. за период апрель-май 2007г., №1658/23-7-202/32899878 от 30.11.2007г. за период июнь 2007г. (л.д.11 материалов доследственной проверки).

Кроме того, из содержания постановления о возбуждении уголовного дела следует, что правонарушения в сфере предпринимательской деятельности совершены директором ЧП "Арон-Трейд", а ответственность за предполагаемые "утраты доходной части Государственного бюджета Украины" возложена на заявителя, при этом, в постановлении не представлено данных о взаимосвязи действий должностного лица ЧП "Арон-Трейд" с должностными лицами ООО "НПК "Аметист", кроме наличия гражданско-правовых отношений между указанными юридическими лицами путем исполнения условий гражданско-правого договора №6-АС/07 от 01.03.2007г., заключенного между ООО "НПК "Аметист" и ЧП "Арон-Трейд".

Согласно обжалуемому постановлению органом досудебного следствия сделан вывод о том, что с учетом выявленных фактов фиктивности ЧП "Арон-Трейд", сырье от указанного предприятия ООО "НПК "Аметист" поставляться не могло, и по, мнению специалистов ГНИ в г.Свердловске, выписанные от имени ЧП "Арон-Трейд" первичные документы ООО "НПК "Аметист" были получены по хозяйственному договору №6-АС/07 от 01.03.2007г., который согласно ст.ст.203,215,228 ГК Украины является ничтожным в силу ст.216 ГК Украины и не создает никаких юридических последствий. Указанный факт документально не подтвержден, соответствующго решения суда по данному факту к материалам проверки не приобщено, тогда как в компетенцию налоговых органов признание сделок ничтожными не входит.

Поскольку уголовное дело возбуждено в отношении конкретных лиц, которые отрицают факт нарушения налогового законодательства, выводы сотрудников ГНИ о занижении суммы налога на добавленную стоимость в размере 508195 грн по взаимоотношениям ООО "НПК "Аметист" и ЧП "Арон-Трайд" по договору №6-АС/07 от 01.03.2007г. не подтверждены бухгалтерской и иной документацией, отражающей финансово-хозяйственную деятельность предприятия, при этом, во время проведения проверки, фактически деятельность ООО НПК «Аметист» не проверялась, в связи с чем в акте проверки не указано какие именно нарушения в ведении бухгалтерского и налогового учета совершила ОСОБА_1 Кроме того, в акте проверки и обжалуемых постановлениях о возбуждении уголовного дела не представлены взаимосвязи действий должностных лиц ООО «НПК «Аметист» и ЧП «Арон-Трейд».

Кроме того, в материалах проверки отсутствуют данные о том, что на основании указанного акта в соответствии с пунктом 4.11 «Порядка оформления результатов не выездных документальных, выездных плановых и внеплановых проверок по вопросам соблюдения налогового, валютного и иного законодательства», утвержденного Приказом ГНА Украины №327 от 10.08.2005г., а также в соответствии с п.п.5.2.2, 5.2.4 п.5.2 ст.5 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами», были вынесены налоговые уведомления-решения, в которых была бы указана сумма налогового обязательства ООО "НПК "Аметист" перед бюджетом, что может поставить под сомнение наличие у предприятия обязанности перечислить бюджету в виде недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 508195 грн, а также и размер данной суммы.

В связи с тем, что размер налога, который по решению налоговых органов должен быть уплачен, не установлен на момент возбуждения уголовного дела, данное обстоятельство позволяет суду сделать вывод о возбуждении уголовного дела по ч.1 ст.212 УК Украины в отношении ОСОБА_1 без наличия к тому достаточных данных, указывающих на наличие признаков преступления.

Суд обосновывает свои выводы тем, что ст.212 УК Украины предусматривает ответственность за умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов, иных обязательных платежей, которые входят в систему налогообложения, введенных в установленном законом порядке, совершенное должностным лицом предприятия, учреждения, организации не зависимо от форм собственности либо лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность без создания юридического лица или каким-либо иным лицом, которое обязано их уплачивать, если эти деяния привели к фактическому не поступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в крупных и особо крупных размерах.

С объективной стороны указанное преступление является оконченным с момента фактического не поступления в бюджет в сроки и размерах, подлежащих уплате в виде налогов, сумм, т.е. со следующего дня после наступления срока платежа. Однако какого-либо обязательства на ООО "НПК "Аметист" по материалам представленной доследственной проверки по уплате налогов не возлагалось, в связи с чем отсутствует признак фактического не поступления в бюджеты или государственные целевые фонды налоговых средств. Обжалуемые постановления следователя о возбуждении уголовного дела не содержат обоснования конкретных действий лиц, в отношении которых возбуждено уголовное дело, которые свидетельствуют об умышленном уклонении от уплаты налога на добавленную стоимость в действительности не имеют фактического подтверждения такого уклонения.

Таким образом, судом установлено, что у органа досудебного следствия имелся законный повод к возбуждению уголовного дела, однако оснований для его возбуждения не имелось, в связи с чем обжалуемое постановление о возбуждении уголовного дела от и от 29.06.2011г. подлежит отмене в отношении ОСОБА_1, а жалоба заявителя - удовлетворению.

На основании ст.11 УК Украины, ст.ст.4,94,97,98,99 УПК Украины, руководствуясь ст.ст.236-7 - 236-8 УПК Украины, суд

ПОСТАНОВИЛ

Жалобу ОСОБА_1 на постановление следователя СО НМ ГНИ в г.Свердловске в Луганской области Рябченко Д.В. от 29.06.2011г. о возбуждении уголовного дела №17/11/8010-02 в отношении главного бухгалтера ООО «НПК Аметист» ОСОБА_1 по факту умышленного уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость, предусмотренного ст.212 ч.1 УК Украины, удовлетворить.

Постановление следователя СО НМ ГНИ в г.Свердловске в Луганской области Рябченко Д.В. от 29.06.2011г. о возбуждении уголовного дела №17/11/8010-02 в отношении главного бухгалтера ООО «НПК Аметист» ОСОБА_1 по факту умышленного уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость, по признакам состава преступления, предусмотренного ст.212 ч.1 УК Украины, отменить.

На постановление суда может быть подана апелляция через суд первой инстанции в апелляционный суд Луганской области в течении семи суток с дня его вынесения. Подача апелляции не приостанавливает исполнение данного постановления.

Председательствующий С.Ш.Бабенко