Постанова № 25440851, 26.07.2012, Сумський окружний адміністративний суд

Копія

С У М С Ь К И Й О К Р У Ж Н И Й А Д М І Н І С Т Р А Т И В Н И Й С У Д

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 липня 2012 р. Справа № 2a-1870/3254/12

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Савченка Д.М.,

за участю секретаря судового засідання - Прімової О.В.,

представника позивача - Кандюкова Г.Г.,

представника відповідача - Шутька А.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Глухівського дочірнього агролісогосподарського підприємства "Глухівський агролісгосп" до Глухівської об'єднаної державної податкової інспекції Сумської області про скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Глухівське дочірнє агролісогосподарське підприємство «Глухівський агролісгосп» (далі - позивач, ДП «Глухівський агролісгосп»), звернувся до суду з позовом до Глухівської об'єднаної державної податкової інспекції у Сумській області (далі - відповідач, Глухівська ОДПІ), в якому просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000012321 про застосування штрафних санкцій.

Свої вимоги обґрунтовує тим, що 04.04.2012 року позивач отримав податкове повідомлення-рішення про застосування штрафних фінансових санкцій № 0000012321, яке прийняте відповідачем на підставі Акту планової виїзної перевірки від 22.03.2012 року № 414/22/23637196. Вказаним рішенням визначено суму податкового зобов'язання з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій в сумі 20044 грн. 00 коп. за порушення п.2.6. глави 2 Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті України».

Позивач вважає, що вказане податкове повідомлення рішення підлягає скасуванню з наступних підстав.

Під час проведення планової виїзної перевірки державними податковими інспекторами зроблене припущення про можливе порушення п.2.6 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого Постановою правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637, а саме, що уся готівка, що надходить до підприємств, має своєчасно та в повній мірі оприбутковуватись в їх касах. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. Дане припущення було зроблено податковими ревізорами без детального та повного вивчення всіх обставин справи. Перевіркою встановлено, що ДАП «Глухівський агролісгосп» несвоєчасно оприбуткувало готівку в касі підприємства в сумі 4008,80 грн. Податківці вказане порушення аргументують тим, що на товарно- транспортних накладних, які складались під час вивезення лісопродукції, є відмітка штампу «оплачено» з датою, що не співпадає з датою прибуткового касового ордеру та записами в касовій книзі. В той же час податковими ревізорами не взято до уваги той факт, що готівкові кошти до каси підприємства були внесені післяплатою в день їх фактичного надходження. Згідно з пунктом 4.2 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі. Пунктом 4.3. цього ж Положення передбачено, що записи в касовій книзі проводяться касиром за операціями одержання або видачі готівки за кожним касовим ордером і видатковою відомістю в день її надходження або видачі. За відсутності руху готівки в касі протягом робочого дня записи в касовій книзі в цей день можуть не провадитися.

Згідно із «Правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні», затверджених наказом № 363 від 14.10.1997 року, товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи. При цьому товаро-транспортна накладна не є касовим документом, що може свідчити про прийняття готівки за відвантажений товар, а лише засвідчує факт такого відвантаження.

Підставою застосування Глухівською ОДПІ штрафних санкцій згідно Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" стали припущення податкових ревізорів в акті перевірки про порушення позивачем норм з регулювання обігу готівки. Глухівською ОДПІ не доведено наявності складу економічного порушення в діях ДАП «Глухівський агролісгосп», за які господарство притягнуто до відповідальності.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав і просив задовольнити в повному обсязі з підстав, викладених у позові.

Представник відповідача надав письмові заперечення проти позову (а.с. 105, 106), в яких вважає позовні вимоги необґрунтованими, оскільки працівниками Глухівської ОДПІ проведено планову виїзну перевірку (акт перевірки від 22.03.-12 №414/22/23637196) ГДАП «Глухівський агролісгосп» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.09 по 30.09.11. Перевіркою додержання вимог Порядку ведення касових операцій в національній валюті в Україні встановлено порушення - несвоєчасне оприбуткування готівки в касі підприємства в сумі 4 008,80 грн. Таким чином, встановлено порушення пункту 2.6 глави 2 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року №637, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року №40/10320: «... Уся готівка, що надходить до каси, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткування готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 вищевказаного Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів...».

У судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечував з підстав, викладених вище, просив у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та оцінивши зібрані докази в їх сукупності, судом встановлено наступні фактичні обставини.

Глухівське дочірнє агролісогосподарське підприємство «Глухівський агролісгосп» зареєстровано як юридичну особу 26.07.2000 р. (а.с. 121-123), перебуває на обліку у Глухівській ОДПІ, має ідентифікаційний код 23637196 (а.с. 8).

У період з 09.02.2012 р. по 15.03.2012 р. працівниками Глухівської ОДПІ проведено планову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.09 р. по 30.09.11 р., за результатами якої складено Акт від 22.03.12 р. № 414/22-23637196 (далі - Акт перевірки), (а.с. 6-82).

Згідно з висновками Акту перевірки, встановлено, зокрема, порушення п. 2.6 глави 2 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого постановою правління НБУ від 15 грудня 2004 р. № 637, зареєстрованого в Мінюсті 13.01.05 р. № 40/10320.

На підставі Акту перевірки Глухівською ОДПІ 04 квітня 2012 року прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000012321 про застосування до позивача суми штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 20 044 грн. (а.с. 83).

Як убачається з тексту Акту перевірки, підставами для висновку про порушення позивачем порядку ведення касових операцій у національній валюті стали наступні обставини.

Так, перевіркою встановлено несвоєчасне оприбуткування готівки в касі підприємства в сумі 4 008,80 грн., а саме:

- згідно товарно - транспортної накладної № 2751 від 25.12.09 відпущено за готівковий розрахунок ОСОБА_3 лісопродукцію в сумі 326,16 грн., на товарно - транспортній накладній на штампі сплата 25.12.09, а в касу підприємства по прибутковому касовому ордеру № 436-а кошти від ОСОБА_3 за лісопродукцію в сумі 326,16 грн. оприбутковані 28.12.09;

- згідно товарно - транспортної накладної № 2752 від 25.12.09 відпущено за готівковий розрахунок ОСОБА_4 лісопродукцію в сумі 326,16 грн., на товарно - транспортній накладній на штампі сплата 25.12.09, а в касу підприємства по прибутковому касовому ордеру № 438 кошти від ОСОБА_4 за лісопродукцію в сумі 326,16 грн. оприбутковані 28.12.09;

- згідно товарно - транспортної накладної № 2757 від 25.12.09 відпущено за готівковий розрахунок ОСОБА_5 лісопродукцію в сумі 652,32 грн., на товарно - транспортній накладній на штампі сплата 25.12.09, а в касу підприємства по прибутковому касовому ордеру № 439 кошти від ОСОБА_5 за лісопродукцію в сумі 652,32 грн. оприбутковані 28.12.09;

- згідно товарно - транспортної накладної № 2753 від 25.12.09 відпущено за готівковий розрахунок ОСОБА_6 лісопродукцію в сумі 326,16 грн., на товарно - транспортній накладній на штампі сплата 25.12.09., а в касу підприємства по прибутковому касовому ордеру № 437 кошти від ОСОБА_6 за лісопродукцію в сумі 326,16 грн. оприбутковані 28.12.09;

- згідно товарно - транспортної накладної № 1511 від 25.12.10 відпущено за готівковий розрахунок ОСОБА_7 лісопродукцію в сумі 2000,00 грн., на товарно - транспортній накладній на штампі сплата 25.12.10., а в касу підприємства по прибутковому касовому ордеру № 262 кошти від ОСОБА_7 за лісопродукцію в сумі 2000,00 грн. оприбутковані 27.12.09;

- згідно товарно - транспортної накладної № 1721 від 30.09.11. відпущено за готівковий розрахунок ОСОБА_8 лісопродукцію в сумі 378,00 грн., на товарно - транспортній накладній на штампі сплата 30.09.11., а в касу підприємства по прибутковому касовому ордеру № 309 кошти від ОСОБА_8 за лісопродукцію в сумі 378,00 грн. оприбутковані 29.09.11. (а.с. 107-112).

Таким чином, на думку ревізорів, встановлено порушення пункту 2.6 глави 2 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року №40/10320, згідно з яким уся готівка, що надходить до каси, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися; оприбуткування готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 вищевказаного Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та проаналізувавши спірні правовідносини, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню, виходячи з наступного.

Пунктом 2.6 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637, передбачено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Підприємствам, яким Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання РРО та РК і специфіка функціонування яких унеможливлює оформлення ними кожної операції касовим ордером (продаж проїзних і перевізних документів; білетів державних лотерей; квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів тощо), дозволяється оприбутковувати готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій у цілому за робочий день з оформленням касовими документами і відображенням у відповідній книзі обліку. Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Вивченням матеріалів справи встановлено, що:

- згідно товарно - транспортної накладної № 2757 від 25.12.09 відпущено за готівковий розрахунок ОСОБА_5 лісопродукцію в сумі 652,32 грн., на товарно - транспортній накладній на штампі сплата 25.12.09, а в касу підприємства по прибутковому касовому ордеру № 439 кошти від ОСОБА_5 за лісопродукцію в сумі 652,32 грн. оприбутковані 28.12.09 (а.с. 85, 88, 109);

- згідно товарно - транспортної накладної № 1511 від 25.12.10 відпущено за готівковий розрахунок ОСОБА_7 лісопродукцію в сумі 2000,00 грн., на товарно - транспортній накладній на штампі сплата 25.12.10., а в касу підприємства по прибутковому касовому ордеру № 262 кошти від ОСОБА_7 за лісопродукцію в сумі 2000,00 грн. оприбутковані 27.12.09. (а.с. 89, 90, 111);

- згідно товарно - транспортної накладної № 1721 від 30.09.11. відпущено за готівковий розрахунок ОСОБА_8 лісопродукцію в сумі 378,00 грн., на товарно - транспортній накладній на штампі сплата 30.09.11., а в касу підприємства по прибутковому касовому ордеру № 309 кошти від ОСОБА_8 за лісопродукцію в сумі 378,00 грн. оприбутковані 29.09.11. (а.с. 91, 92, 112).

Як пояснив у судовому засіданні представник позивача, відмітку «сплачено» на товарно-транспортних накладних робив працівник, відповідальний за їх виписку.

Таким чином, матеріалами справи підтверджено, що одержані позивачем від ОСОБА_5, ОСОБА_7 і ОСОБА_8 готівкові кошти у загальній сумі 3 030,32 грн. (652,32 + 2000,00 + 378,00) не були оприбутковані позивачем у день їх надходження, що є порушенням вимог п. 2.6 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637.

Статтею 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обліку готівки» передбачено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу: за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Згідно зі статтею 2 вказаного Указу Президента, штрафні санкції, передбачені цим Указом, застосовуються до осіб, зазначених у статті 1 цього Указу, органами державної податкової служби на підставі матеріалів проведених ними перевірок і подань державної контрольно-ревізійної служби, фінансових органів та органів Міністерства внутрішніх справ України в установленому законодавством порядку та в розмірах, чинних на день завершення перевірок або на день одержання органами державної податкової служби зазначених подань.

Отже, застосування відповідачем до позивача штрафної санкції у п'ятикратному розмірі несвоєчасно оприбуткованої суми, що складає 15 151,60 грн. (3 030,32 х 5), суд вважає обґрунтованим.

При цьому суд критично оцінює надані представником позивача письмові пояснення ОСОБА_8 (а.с. 126) про те, що оплату за лісопродукцію вона здійснила 29.09.2011 р. (тобто у день оприбуткування коштів у касі підприємства, а не 30.09.2011 р., як зазначено на товарно-транспортній накладній), виходячи з наступного.

За змістом статті 69 КАС України, джерелами доказів в адміністративному судочинстві є пояснення сторін, третіх осіб та їхніх представників, показання свідків, письмові і речові докази, а також висновки експертів.

Згідно зі статтею 70 КАС України, докази, одержані з порушенням закону, судом при вирішенні справи не беруться до уваги.

Суд не вважає пояснення ОСОБА_8 належним і допустимим доказом у справі, оскільки з наданих пояснень неможливо встановити, що вони дійсно написані ОСОБА_8 і правдиво передають обставини справи, які їй відомі.

Крім того, згідно з положеннями статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Отже, належним доказом факту здійснення господарських операцій та їх змісту є саме первинні фінансово-господарські документи, у тому числі й товарно-транспортні накладні, а не пояснення осіб.

У той же час суд вважає необґрунтованим застосування відповідачем до позивача штрафної санкції у розмірі 4 892,40 грн. за несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів, що надійшли від ОСОБА_3, ОСОБА_4 та ОСОБА_6 у сумі 326,16 грн. від кожного, усього в сумі 978,48 грн., виходячи з наступного.

Як зазначено в Акті перевірки:

- згідно товарно - транспортної накладної (далі - ТТН) № 2751 від 25.12.09 відпущено за готівковий розрахунок ОСОБА_3 лісопродукцію в сумі 326,16 грн., на товарно - транспортній накладній на штампі сплата 25.12.09, а в касу підприємства по прибутковому касовому ордеру № 436-а кошти від ОСОБА_3 за лісопродукцію в сумі 326,16 грн. оприбутковані 28.12.09;

- згідно товарно - транспортної накладної № 2752 від 25.12.09 відпущено за готівковий розрахунок ОСОБА_4 лісопродукцію в сумі 326,16 грн., на товарно - транспортній накладній на штампі сплата 25.12.09, а в касу підприємства по прибутковому касовому ордеру № 438 кошти від ОСОБА_4 за лісопродукцію в сумі 326,16 грн. оприбутковані 28.12.09;

- згідно товарно - транспортної накладної № 2753 від 25.12.09 відпущено за готівковий розрахунок ОСОБА_6 лісопродукцію в сумі 326,16 грн., на товарно - транспортній накладній на штампі сплата 25.12.09., а в касу підприємства по прибутковому касовому ордеру № 437 кошти від ОСОБА_6 за лісопродукцію в сумі 326,16 грн. оприбутковані 28.12.09.

У той же час, як убачається з копій зазначених товарно-транспортних накладних (а.с. 107, 108, 110), на штампах «сплачено» на цих накладних відсутня дата оплати, у зв'язку з чим вказані накладні не є належним доказом несвоєчасності оприбуткування позивачем коштів за одержану на підставі цих ТТН лісопродукцію.

Висновок податкового органу про те, що оплата за одержану на підставі даних ТТН лісопродукцію проведена саме у день їх виписки, а не у день оформлення прибуткових касових ордерів, не підтверджено матеріалами справи.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає за необхідне позовні вимоги задовольнити частково, скасувавши податкове повідомлення-рішення № 0000012321 від 04 квітня 2012 року в частині застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій в сумі 4 892,40 грн.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Глухівського дочірнього агролісогосподарського підприємства "Глухівський агролісгосп" до Глухівської об'єднаної державної податкової інспекції Сумської області про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити частково.

Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Глухівської об'єднаної державної податкової інспекції Сумської області від 04 квітня 2012 року № 0000012321 в частині застосування до Глухівського дочірнього агролісогосподарського підприємства "Глухівський агролісгосп" суми штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 4 892,40 грн. (чотири тисячі вісімсот дев"яносто дві грн. 40 коп.)

В іншій частині позову відмовити.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя (підпис) Д.М. Савченко

З оригіналом згідно

Суддя Д.М. Савченко

Повний текст постанови складено 31.07.2012 року.