Постанова № 25409468, 25.07.2012, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 1570/645/2012

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 липня 2012 року м.Одеса

о 11год.20хв.

У залі судових засідань №13

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

Судді Харченко Ю.В.

При секретарі Щербан В.О.

За участю представників сторін:

Від позивача: Товариства з обмеженою відповідальністю «Чорноморська Рів'єра»Сакали М.Я. -за довіреністю від 30.01.2012р. б/н.

Від відповідача: представник Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Одеської області Державної податкової служби Попов Д.В. -за довіреністю від 07.03.2012р. №315/П/01.

Розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Чорноморська Рів'єра»до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Одеської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.10.2011р. №0001041503 щодо зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у загальному розмірі 26 833 703,00грн., визнання протиправними дій посадових осіб ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області щодо зазначення в акті перевірки №1421/15/32863511 від 10.10.2011р. даних про завищення ТОВ «Чорноморська Рів'єра»від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011р. на суму 26 833 859,00грн.,-

ВСТАНОВИВ:

До суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Чорноморська Рів'єра, в якому позивач, з урахуванням уточнень (вхід.№6614/2012 від 24.02.2012р.), просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Одеської області від 25.10.2011р. №0001041503 щодо зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у загальному розмірі 26 833 703,00грн., визнати протиправними дії посадових осіб ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області щодо зазначення в акті перевірки №1421/15/32863511 від 10.10.2011р. даних про завищення ТОВ «Чорноморська Рів'єра»від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011р. на суму 26 833 859,00грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на відсутність будь-яких порушень з боку Товариства з обмеженою відповідальністю «Чорноморська Рів'єра»положень податкового законодавства, та правомірність включення до складу валових витрат у декларації з податку на прибуток у ІІ кварталі 2011року від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у сумі 31259460,00грн., оскільки, на думку позивача, податковим законодавством України чітко закріплена можливість обліку у складі валових витрат І кварталу 2011р. від'ємного значення об'єкта оподаткування 2010р., та подальшого включення усього без виключення від'ємного значення об'єкта оподаткування І кварталу 2011р., до витрат ІІ кварталу 2011р. (до повного погашення), зокрема, до рядка 06.6 податкової декларації з податку на прибуток.

Відповідач -ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області ДПС, з позовними вимогами не згодна та вважає їх необґрунтованими з підстав, викладених у письмових запереченнях на адміністративний позов (від 05.03.2012р. б/н), наголошуючи, зокрема, на правомірності винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 25.10.2011р. №0001041503, оскільки Товариством з обмеженою відповідальністю «Чорноморська Рів'єра»порушено вимоги пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ, невірно заповнено ряд.06.6 декларації з податку на прибуток підприємства, та як наслідок завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток -у сумі 26 833 859,00грн.

У судовому засіданні 05.04.2012р., з урахуванням приписів ст.52 КАС України, судом здійснено заміну неналежного відповідача - Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Одеської області належним відповідачем -Державною податковою інспекцією у Комінтернівському районі Одеської області Державної податкової служби, яку утворено внаслідок проведення відповідної реорганізації державних податкових органів.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази в сукупності та системно проаналізувавши приписи чинного податкового законодавства, суд встановив наступне.

Як встановлено судом та вбачається з матеріалів справи, 10.10.2011р. на підставі п.п.1, 3 ст.10 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»від 04.12.1990р. №509-ХІІ, п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.75.1 ст.75 та п.76.1 ст.76 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ, начальником відділу адміністрування податку на прибуток управління оподаткування юридичних осіб ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області -Товарницькою Н.С., у приміщенні ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області, проведено камеральну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Чорноморська Рів'єра»по податку на прибуток за звітний податковий період -ІІ квартал 2011р., а саме декларації по податку на прибуток Підприємства.

За наслідками вказаної перевірки ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області складений акт №1421/15/32863511 від 10.10.2011р. «Камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток», у висновках якого наголошено на тому, що Товариством внаслідок порушення вимог пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ, завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток -у сумі 26 833 859,00грн. Зокрема: 35923231,00грн. (від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток- задекларовано платником), 9089372,00грн. (від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток - встановлено перевіркою), 26833859,00грн. (завищення).

На підставі складеного акта перевірки №1421/15/32863511 від 10.10.2011р. ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області 25.10.2011р. винесено податкове повідомлення-рішення №0001041503 щодо зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у загальному розмірі 26 833 703,00грн.

Не погоджуючись із означеним податковим повідомленням-рішенням від 25.10.2011р. №0001041503, ТОВ «Чорноморська Рів'єра»звернулось з первинною скаргою до ДПА в Одеській області (вихід.№01-07/939/48 від 02.11.2011р.), за результатами розгляду якої ДПА в Одеській області 22.11.2011р. прийняла рішення №40324/10/25-0007 Про результати розгляду первинної скарги, яким залишено без змін податкове повідомлення-рішення ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області від 25.10.2011р. №0001041503 щодо зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у загальному розмірі 26 833 703,00грн., а скаргу Директора ТОВ «Чорноморська Рів'єра»Глізніці В.Г. -без задоволення.

Не погоджуючись із вищеозначеним рішенням, ТОВ «Чорноморська Рів'єра»звернулось з повторною скаргою до ДПС України (вихід.№01-06/1067/48 від 09.12.2011р.), за результатами розгляду якої Державна податкова служба України 04.01.2012р. прийняла рішення №111/6/10-2415 Про результати розгляду скарги, яким залишено без змін податкове повідомлення-рішення ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області від 25.10.2011р. №0001041503 щодо зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у загальному розмірі 26 833 703,00грн., та рішення ДПА в Одеській області (№40324/10/25-0007 від 22.11.2011р.), прийняте за результатами розгляду первинної скарги, а повторну скаргу Директора ТОВ «Чорноморська Рів'єра»Глізніці В.Г. -без задоволення.

Не погоджуючись з означеним податковим повідомленням-рішенням ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області, позивач - ТОВ «Чорноморська Рів'єра» звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою про його скасування.

Так, на думку суду, оскаржуване позивачем податкове повідомлення-рішення від 25.10.2011р. №0001041503, винесено податковим органом правомірно, ґрунтовно та з урахуванням приписів чинного податкового законодавства, з урахуванням наступного.

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

В силу п.1 ч.3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), безсторонньо (неупереджено), добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія), з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення, своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Так, як встановлено судом та вбачається з наданої позивачем, та наявної у матеріалах справи податкової декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011р., поданої до ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області 09.08.2011р., ТОВ «Чорноморська Рів'єра»відобразило по рядку 06.6 (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011р.) від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду - 31259460,00грн.; по рядку 06 (інші витрати (сума рядків 06.1 -06.6) - 36146152,00грн.; по рядку 04 (витрати, що враховуються при визначенні об»єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06) - 41343493,00грн.; рядок 07 (об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 -рядок 04 (+,-) -35923231,00грн..

Зокрема, при проведенні ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області камеральної перевірки ТОВ «Чорноморська Рів'єра»за звітний податковий період - ІІ квартал 2011р., контролюючим органом встановлено, що показник по рядку 06.6 - відображено у сумі 31259460,00грн. При цьому, камеральною перевіркою податкової декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011р., встановлено, що означений показник по рядку 06.6 відображений у сумі 31259460,00грн., тоді як необхідно- 4425757,00грн. Відповідно до даних податкової декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011р., від'ємне значення об'єкта оподаткування (ряд.08) складає 35673883,00грн., з яких 21248126,00грн. -від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року (ряд.04.9), та 4425757,00грн. -від'ємне значення отримане за І квартал 2011р. У зв»язку з чим, контролюючий орган дійшов висновку, що податкова декларація з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011р., Товариством заповнена з порушенням приписів пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України, оскільки від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (ряд.06.6) повинно складати 4425757,00грн., зокрема, від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011р., без урахування будь-яких інших звітних періодів. Тобто, від'ємне значення попереднього звітного (податкового) періоду необґрунтовано завищено на 26833703,00грн. (31259460 - 4425757), а відтак від'ємний об'єкт оподаткування (ряд.07 декларації за ІІ квартал 2011р.) складає 35923231,00грн., тоді як повинен складати 9089528,00грн.

Статтею 36 Податкового кодексу України визначено, що податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідно п.37.1. ст.37 ПК України підстави для виникнення, зміни і припинення податкового обов'язку, порядок і умови його виконання встановлюються цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Порядок нарахування та сплати податку на прибуток підприємств визначено розділом ІІІ Податкового кодексу України.

Зокрема, порядок врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів з 01 квітня 2011року визначено положеннями статті 150 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (зі змінами та доповненнями), відповідно до якої якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Водночас, пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України визначено особливості застосування п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України, а саме: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Системний аналіз змісту абз.2 п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України свідчить про те, що розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку лише за І квартал 2011 року, без врахування будь-яких інших звітних періодів.

Крім того, відповідно до рішення Конституційного Суду України у справі за конституційним зверненням Національного банку України щодо офіційного тлумачення положення ч. 1 ст. 58 Конституції України (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів) від 09.02.99р. №1-рп/99 Конституційний Суд України дійшов до висновку, що за загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі.

Означений принцип закріплений частиною 1 статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

Таким чином, виходячи з вищевикладеного, та у зв'язку із набранням 01 квітня 2011 року чинності розділу ІІІ ПК України, а також відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011року, відповідно до п.22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.

Крім того, у Висновку науково-практичної експертизи Науково-дослідного інституту правового забезпечення інноваційної діяльності Національної академії правових наук України, роз'яснено чи правомірно платники податків у складі податкової звітності з податку на прибуток, починаючи з другого кварталу 2011 року, враховують не лише від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року, а й від'ємне значення , що увійшло до складу першого кварталу 2011 року за підсумками 2010 року, та зазначено, що у зв'язку із набранням 01.04.2011р. чинності розділу III ПК України та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011р., від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010р., що увійшло до першого кварталу 2011р., до складу від'ємного значення другого кварталу 2011р. не включається.

Відтак, беручи до уваги наведене, та виходячи із системного аналізу положень чинного податкового законодавства, суд дійшов висновку, що у позивача -Товариства з обмеженою відповідальністю «Чорноморська Рів'єра», були відсутні правові підстави керуватись Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств»з 01 квітня 2011 року, оскільки питання оподаткування, декларування податку на прибуток починаючи з ІІ кварталу 2011 року, регулюються лише Податковим Кодексом із врахуванням його Перехідних положень, а отже висновки ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області, що до складу від'ємного значення ІІ кварталу 2011 року позивач не повинен був включати загальну сума від'ємного значення І кварталу 2011 року, а повинен був включити лише витрати, що виникли безпосередньо у І кварталі 2011 року (9089372,00грн.), без врахування раніше понесених збитків у попередніх періодах (35923231,00грн.), є правильними, та такими, що ґрунтуються на приписах чинного податкового законодавства України.

Вищевикладене спростовує твердження позивача, наведені у позовній заяві та викладені усно у судових засіданнях в ході судового розгляду справи по суті.

Частиною 1 статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, а частиною 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України зазначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з ч.1 ст.69 та ч.1 ст.70 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування.

Відповідно до ст.86 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Відповідно до ч.1 ст.9 Кодексу адміністративного судочинства України, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а згідно з ч.3 ст. 105 КАС України позивач, у тому числі має право вимагати скасування або визнання нечинним рішення відповідача - суб'єкта владних повноважень повністю чи окремих його положень.

Згідно зі ст.159 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Відтак, беручи до уваги наведене та оцінюючи надані сторонами по справі письмові докази в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Чорноморська Рів'єра»до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Одеської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.10.2011р. №0001041503 щодо зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у загальному розмірі 26 833 703,00грн., визнання протиправними дій посадових осіб ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області щодо зазначення в акті перевірки №1421/15/32863511 від 10.10.2011р. даних про завищення ТОВ «Чорноморська Рів'єра»від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011р. на суму 26 833 859,00грн., не обґрунтовані, документально не підтверджені, не відповідають приписам податкового законодавства, отже задоволенню не підлягають.

У зв'язку з тим, що у задоволенні позовних вимог відмовлено повністю, витрати по сплаті судового збору у сумі 32грн. 19коп. покладаються на позивача, відповідно до положень ст.94 КАС України.

Керуючись ст.ст.2, 4, 7-9, 11, 12, 69, 71, 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Чорноморська Рів'єра» до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Одеської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.10.2011р. №0001041503 щодо зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у загальному розмірі 26 833 703,00грн., визнання протиправними дій посадових осіб ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області щодо зазначення в акті перевірки №1421/15/32863511 від 10.10.2011р. даних про завищення ТОВ «Чорноморська Рів'єра» від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011р. на суму 26 833 859,00грн., відмовити повністю.

Постанова може бути оскаржена шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили в порядку, передбаченому приписами ст.254 КАС України.

Повний текст постанови складено та підписано суддею 25 липня 2012 року.

Суддя Харченко Ю.В.