Постанова № 25312191, 10.07.2012, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 червня 2012 р. Справа № 2а/0470/4982/12 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіВрони О. В. при секретаріМаксименко Е.М. за участю: представників позивача Єпіфанової Ю.О., Савенко О.О. представник відповідача в судове засідання не з'явився розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства "Чортомлицьке хлібоприймальне підприємство" до Нікопольської Об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетпровської області Державної податкової служби про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

До суду надійшов адміністративний позов публічного акціонерного товариства «Чортомлицьке хлібоприймальне підприємство» про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення Нікопольської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби №0000691520 від 26 березня 2012р. про зменшення розміру від'ємного значення податку на додану вартість на суму 91 299 грн., та податкового повідомлення-рішення Нікопольської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби №0000701520 від 26 березня 2012 р. про зменшення розміру від'ємного значення податку на додану вартість на суму 221 245 грн., (з урахуванням уточнень).

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідачем на підставі актів камеральної перевірки, 26.03.2012р. було винесено податкове повідомлення-рішення №0000691520 яким зменшено розмір від'ємного значення податку на додану вартість на суму 91 299 грн. та податкове повідомлення-рішення №0000701520 яким зменшено розмір від'ємного значення податку на додану вартість на суму 221 245 грн. внаслідок невикористання протягом 1095 днів права на декларування бюджетного відшкодування ПДВ за жовтень, листопад 2008 р., в порушення п.102.5 ст.102 абз. «б», п. 200.4. ст. 200 Податкового кодексу України, пп. 4.6.6. п.4.6. Порядку/Наказу №41. Проте, дані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки відповідачем помилково були зроблені висновки, що з моменту виникнення права на бюджетне відшкодування з ПДВ минуло 1095 днів. Обмеження у часі (1095 днів) встановлено тільки для подання заяв на декларування бюджетного відшкодування ПДВ і не обмежує строк на декларування залишку від'ємного значення ПДВ.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали в повному обсязі.

Представник відповідача надав суду письмові заперечення проти позову в яких зазначив, що Нікопольською ОДПІ були додержані всі вимоги законодавчих норм під час проведення перевірок та складання висновків, у зв'язку з чим податкові повідомлення-рішення відповідають вимогам чинного законодавства.

Заслухавши пояснення представників позивача, розглянувши подані документи, вивчивши матеріали справи та оцінивши докази, суд вважає, що адміністративний позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що Нікопольською об'єднаною державною податковою інспекцією Дніпропетровської області було проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за жовтень 2011 р. та камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за листопад 2011р., ПАТ «Чортомлицьке хлібоприймальне підприємство».

За результатами перевірок було складено акт від 06.12.2011р. №1399/152/31164045 про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за жовтень 2011р., та акт від 05.01.2012 р. № 9/152/31164045 про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за листопад 2011р.

Під час, перевірки відповідачем були встановлені наступні обставини.

Згідно наданої ПАТ „Чортомлицьке ХПП" до Нікопольської ОДПІ декларації з податку на додану вартість за жовтень 2011 р. підприємством було самостійно визначено в податковій декларації наступні показники, а саме:

рядок № 18 декларації „Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду" зазначено суму 3150грн.;

рядок 21 декларації „Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду''' зазначено суму 264 710грн. (значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду);

рядок 22 декларації „Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду" зазначено суму 261 560 грн.;

рядок 24 декларації „Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду" зазначено суму 261 560 грн.

В довідці щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (додаток 2 до податкової декларації за жовтень 2011р.) зазначено, що залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 22 податкової декларації звітного (податкового) періоду) складається із сум ПДВ, які виникли, зокрема в звітних періодах, а саме: у жовтні 2008 р. - в сумі 88 149 грн.; у листопаді 2008 р. - в сумі 133 096 грн.; у вересні 2010 р. - в сумі 40 315 грн.

Відповідно до поданої ПАТ „Чортомлицьке ХПП" до Нікопольської ОДПІ декларації з податку на додану вартість за листопад 2011 р. підприємством було самостійно визначено в податковій декларації наступні показники, а саме:

рядок № 18 декларації „Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду" зазначено суму 3150грн.;

рядок 21 декларації «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» зазначено суму 261 560 грн. (значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду);

рядок 22 декларації „Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду" зазначено суму 258 410 грн.;

рядок 24 Декларації „Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду" зазначено суму 258 410 грн.

В довідці щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (дод.2 до податкової декларації за листопад 2011 р.) зазначено, що залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 22 податкової декларації звітного (податкового) періоду) складається із сум ПДВ, які виникли, зокрема, в звітних періодах, а саме: у жовтні 2008 р. - в сумі 88 149 грн.; у листопаді 2008 р. - в сумі 133 096 грн.; у вересні 2010 р - в сумі 40 315 грн.

З посиланням на норми пп.7.7.2, 7.7.4 п.7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» №168 та п.200.4, п.200.6, п.200.7 ст.200 Податкового кодексу України, а також п.102.5 ст.102 Податкового кодексу України яким встановлено, що заяви на повернення надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) або на їх відшкодування у випадках, передбачених податковими законами, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, наступного за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

ПАТ «Чортомлицьке хлібоприймальне підприємство» в податковій звітності з ПДВ за жовтень та листопад 2011 р. відображено залишок від'ємного значення податку, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, дата виникнення якого більш ніж 1095 днів, а саме: за жовтень 2008 р. у сумі 84 999 грн.; за листопад 2008 р. у сумі 133 096 грн. Отже, ПАТ „Чортомлицьке хлібоприймальне підприємство" мало право на бюджетне відшкодування за рахунок від'ємного значення ПДВ за жовтень та листопад 2008 р.

Маючи право згідно з вищезазначеним пунктами Податкового кодексу України на заявлення до відшкодування ПДВ у сумі 218 095 грн., підприємство протягом 1 095 днів таким правом не скористалося.

Таким чином, на думку відповідача залишок від'ємного значення за жовтень, листопад 2008р. за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду становить 0,00грн.

В актах камеральних перевірок податкових декларацій позивача з ПДВ, відповідачем визначено, що за жовтень 2011 р., залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (ряд.22,24 декл.) повинен становити (з вирахуванням вищевказаних сум) суму 173411 грн., а за листопад 2011 р. 40 315 грн. Залишок від'ємного значення має бути належним чином відображено у дод.2 до податкових декларацій з ПДВ за жовтень, листопад 2008 р.

З урахуванням вказаних обставин Нікопольською ОДПІ були зроблені висновки, що в порушення п.102.5 ст.102, абз. «б» п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, пп.4.6.6 п.4.6 розд. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом ДПА України від 25.01.2011 року № 41 позивачем завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядки 21, 21,2, 22, 24 декларації) за жовтень 2011р. на суму 88 149,00 грн., за листопад 2011р. на суму 218 095,00 грн. З урахування зменшення від'ємного значення за жовтень 2011р. (88 149,00 грн.) залишок від'ємного значення за листопад 2011р. підлягає зменшенню на суму 129 946,00 грн. (218095грн. - 88149 грн.).

Також, в запереченнях відповідачем зазначено, що твердження позивача про те, що на момент складання податкової декларації з ПДВ за квітень 2011р. сума залишку від'ємного значення ПДВ за жовтень 2008 р. повністю була сплачена постачальникам товарів (робіт, послуг) так, як оплата постачальникам здійснювалася у грудні 2008 р., травні та червні 2009р., є необґрунтованими, оскільки позивачем у податковій звітності за зазначені податкові періоди зовсім не було відображено факт сплати залишку від'ємного значення постачальникам товарів (робіт, послуг), у зв'язку з чим при проведенні аналізу податкової звітності відповідач не мав можливості документально підтвердити факт сплати позивачем залишку від'ємного значення постачальникам товарів (робіт, послуг) у періодах грудні 2008 р., травні та червні 2009 р.

05 січня 2012 р. ПАТ «Чортомлицьке ХПП» було отримано від Нікопольської ОДПІ податкове повідомлення-рішення від 29.12.2011 р. №0002741520, прийняте на підставі акту перевірки №1399/152/31164045 від 06.12.2011р., яким визначено завищення від'ємного значення податку на додану вартість в сумі 88 149,00 грн.

23 січня 2012 р. ПАТ «Чортомлицьке ХПП» отримало друге податкове повідомлення-рішення від 20.01.2012 р. №0000121520, прийняте на підставі акту про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з ПДВ за листопад 2011р. №9/152/31164045 від 05.01.2012р., яким було визначено завищення від'ємного значення податку на додану вартість в сумі 129 946,00 грн.

Позивачем були оскаржені вказані податкові повідомлення-рішення після чого 15 березня 2012 р. ПАТ «Чортомлицьке ХПП» отримало рішення Державної податкової служби у Дніпропетровській області, яким скасовано податкове повідомлення-рішення Нікопольської ОДПІ від 20.01.2012 р. №0000121520 в частині застосування штрафних санкцій у сумі 64 973 грн., але збільшено розмір зменшення від'ємного значення суми податку на додану вартість на 91 299,00 грн., а також скасовано податкове повідомлення-рішення від 29.12.2011 р. №0002741520 в частині застосування штрафних санкцій у сумі 22 037, 25 грн., та збільшено розмір зменшення від'ємного значення суми податку на додану вартість на 3 150 грн.

26 березня 2012 року позивачем було отримано від Нікопольської ОДПІ нові (прийняті у зв'язку з рішенням ДПС у Дніпропетровській області про результати розгляду скарги) податкові повідомлення - рішення №0000691520 від 26 березня 2012р. про зменшення розміру від'ємного значення податку на додану вартість на суму 91 299 грн. (за 10 місяців 2011 р.) та №0000701520 від 26 березня 2012 р. про зменшення розміру від'ємного значення податку на додану вартість на суму 221 245 грн. (за 11 місяців 2011 р.), а податкові повідомлення - рішення від 29.12.2011 р. №0002741520 та від 20.01.2012 р. №0000121520 відповідно до ст.60 Податкового кодексу України з цього моменту є відкликаними.

Суд вважає, що висновки відповідача є протиправними та такими, що не відповідають нормам законодавства з огляду на наступне.

Згідно з вимогами п. 200.3 ст. 200 Податкового кодексу України, при від'ємному значенні суми розрахованої згідно з підпунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податкового) періоду.

Згідно пп.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» №168 (в редакції, що діяла до 01.01.2011р.) п.200.4. Податкового кодексу України, якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пп.7.7.1 закону, або п.200.1 Податкового кодексу України, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг; б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду».

Відповідно до п.200.6 ст.200 Податкового кодексу України, платник податку може прийняти самостійно рішення про зарахування в повному обсязі належної йому суми бюджетного відшкодування або її частини у зменшення податкових зобов'язань з цього податку, що виникли протягом наступних звітних (податкових) періодів. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за результатами звітного (податкового) періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті.

Згідно до пп.7.7.4 п.7.7 ст.7 Закону «Про податок на додану вартість» та п.200.7 ст.200 Податкового кодексу України, платник податку який має право на одержання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення повної суми бюджетного відшкодування, подає відповідному податковому органу податкову декларацію та заяву про повернення такої повної суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

У відповідності до пп.102.5 ст.102 Податкового кодексу України заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

Підпунктом 4.6.6. п.4.6. Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затв. наказом Державної податкової адміністрації України 25.01.2011р. № 41 (що був чинним на момент подання податкових декларацій) встановлено, що залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 24 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду).

З матеріалів справи вбачається, що правомірність декларування від'ємного значення ПДВ за жовтень та листопад 2008 р. було перевірено і підтверджено результатами планової документальної перевірки позивача, проведеної за період з 01.01.2008 р. по 31.12.2008 р., що викладені в акті перевірки від 07.04.2009 р. №570/2310/31164045. У зв'язку з відсутністю оплати постачальникам у жовтні, листопаді 2008 р. залишок від'ємного значення ПДВ за жовтень, листопад 2008 р. обґрунтовано декларувався підприємством у рядку 26 податкової декларації за грудень 2008 р.

Також, в ході документальної позапланової виїзної перевірки ПАТ «Чортомлицьке ХПП» з питань декларування від'ємного значення ПДВ за квітень 2011р., що декларувалось у періоді жовтень, листопад 2008 р., вересень 2010 р. про, що складена довідка від 22.06.2011р. №28/233.31164045 відповідачем також було перевірено правомірність декларування від'ємного значення, внаслідок чого порушень законодавства не встановлено, залишок від'ємного значення ПДВ за жовтень 2008 р. збільшено податковим органом на 40315 грн.; залишок від'ємного значення ПДВ за листопад 2008 р. в сумі 133 096 грн. підтверджено.

Судом встановлено, що на момент складання декларації з ПДВ за квітень 2011 р. сума залишку від'ємного значення ПДВ за жовтень 2008р. повністю була оплачена постачальникам товарів (робіт, послуг).

Наданими доказами, а також актом № 2458/233.31164045 від 27.10.2010р. про результати позапланової виїзної перевірки ВАТ «Чортомлицьке хлібоприймальне підприємство» з питання достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів за червень 2010 р., яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось у травні 2010 р., що оплати постачальникам здійснювалися у грудні 2008 р., травні і червні 2009р.

Таким чином, позивач отримав право задекларувати бюджетне відшкодування ПДВ у податковій звітності з ПДВ лише у січні, червні та липні 2009 року відповідно до вимог п.п.7.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997р. №168/97-ВР (який був чинним на той момент).

На підставі зазначеного суд вважає, що Нікопольською ОДПІ необґрунтовано було вказано період (жовтень, листопад 2011р.) в якому позивачем відображено залишок від'ємного значення податку, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, дата виникнення якого більш ніж 1095 днів, оскільки відрахунок 1095 днів для подання заяви на бюджетне відшкодування розпочинається не з дати виникнення залишку від'ємного значення ПДВ, а з дати виникнення права на бюджетне відшкодування (після оплати постачальникам, тобто не з жовтня-листопада 2008р., а з грудня 2008 р., травня і червня 2009р.).

Щодо висновків про порушення позивачем п.102.5 ст.102, абз. «б» п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного періоду то на думку суду вони є необгрунтованими, з підстав того, що норма пункту 102.5 ст.102 Податкового кодексу України встановлює обмеження у часі (1095 днів) тільки для подання заяв на повернення сум переплат з податків та декларування бюджетного відшкодування ПДВ, і не обмежує строк, протягом якого платник податку має право декларувати у податковій звітності залишок від'ємного значення ПДВ.

Також, пунктом 200.4 ст.200 Податкового кодексу України та пп.4.6.6. п.4.6. Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, визначаються напрямки декларування від'ємного значення ПДВ звітного періоду (бюджетне відшкодування та/або податковий кредит наступного періоду) та не містять положень, які б обмежували право платника на врахування залишку від'ємного значення ПДВ у податковій звітності до повного його погашення.

З урахуванням вказаних норм суд вважає, що позивачем правомірно було визначено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядки 21, 21,2, 22, 24 декларації) за жовтень 2011р. в т.ч. на суму 91 299,00 грн., та за листопад 2011р. на суму 221 245,00 грн., оскільки норми податкового законодавство не містять положень, згідно з якими платник ПДВ втрачає право на декларування залишку від'ємного значення ПДВ до повного його погашення у разі, якщо він не скористався правом на декларування бюджетного відшкодування ПДВ протягом 1095 днів.

Таким чином, Нікопольською ОДПІ протиправно були винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення про зменшення частини від'ємного значення ПДВ, оскільки вони ґрунтуються на помилкових висновках про порушення позивачем п.102.5 ст.102, абз. «б» п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України.

З урахуванням викладеного, суд доходить висновку про обґрунтованість заявлених позовних вимог у зв'язку з чим вони підлягають задоволенню.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 158- 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов публічного акціонерного товариства «Чортомлицьке хлібоприймальне підприємство» до Нікопольської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Нікопольської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби №0000691520 від 26 березня 2012р. про зменшення розміру від'ємного значення податку на додану вартість на суму 91 299 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Нікопольської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби №0000701520 від 26 березня 2012 р. про зменшення розміру від'ємного значення податку на додану вартість на суму 221 245 грн.

Стягнути з державного бюджету на користь публічного акціонерного товариства «Чортомлицька хлібоприймальне підприємство» 2146,00 грн. судових витрат.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання апеляційної скарги, якщо вони не були подані у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги відповідно до ст. 186 України.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Текст постанови у повному обсязі складено 11 червня 2012 року.

Суддя О.В. Врона