Ухвала суду № 25295691, 03.07.2012, Харківський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 липня 2012 р.Справа № 2а-3661/12/2070Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Катунова В.В.

Суддів: Ральченка І.М. , Рєзнікової С.С.

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 19.04.2012р. по справі № 2а-3661/12/2070

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Кронверк Сінема Україна"

до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби

про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач - ТОВ "Кронверк Cinema Україна" звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Київському районі міста Харкова, в якому просив суд скасувати податкові повідомлення - рішення відповідача № 0000361501 та №0000371501 від 11.01.2012р.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що внаслідок проведеної камеральної перевірки підприємства позивача ДПІ у Київському районі м. Харкова складено акт № 4466/15-1/35266006 від 16.12.2011р, на підставі якого відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення за № 0000361501 від 11.012012р., яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 305528,00 грн., а також прийнято податкове повідомлення-рішення за № 0000371501 від 11.01.2012р., яким позивачу донараховано податок на прибуток у сумі 675640,00 грн. Дані податкові повідомлення-рішення позивач вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки, при складанні декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року підприємство, згідно розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, керувалось нормами Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", а не п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України. А відповідно до п.6.1 ст.6 вказаного Закону, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. Відтак, позивач вважає, що від'ємне значення об'єкта оподаткування податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року правильно визначено у податковій декларації з урахуванням суми такого від'ємного значення попереднього 2010 року.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 19.04.2012 року адміністративний позов задоволено.

Скасовано податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Київському районі міста Харкова винесені відносно Товариства з обмеженою відповідальністю "Кронверк Cinema Україна", а саме: № 0000361501 та № 0000371501 від 11.01.2012р.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій він просить скасувати оскаржувану постанову та ухвалити нове рішення, яким в задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на порушення судом першої інстанції, при прийнятті постанови, норм матеріального та процесуального права, а саме: ч.1 ст.58 Конституції України, ст.36, п.37.1 ст. 37, ст. 150.1 ст. 150 п.1 Підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, п.22.4 ст. 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", що призвело до неправильного вирішення справи, з обставин і обґрунтувань, викладених в апеляційній скарзі.

У відповідності до положень ст. 197 КАС України, зазначена адміністративна справа розглянута в порядку письмового провадження.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що ДПІ у Київському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби на підставі п.п..20.1.4. п.20.1 ст.20 та п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України від 02.12.2010р № 2755-VІ проведена камеральна перевірка податкової звітності з податку на прибуток за II-ІІІ квартали 2011 р. ТОВ "Кронверк Cinema Україна", якою встановлено порушення платником податків пункту 3 підрозділу 4 Перехідних положень Податкового кодексу України, зокрема, до рядка 06.6 декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року включено суму 3243120 грн. від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік, яка задекларована в декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року, внаслідок чого занижене податкове зобов'язання звітного періоду на 305528,00 грн. про що складено акт за № 4466/15-1/35266006 від 16.12.2011р.

Наслідки проведеної перевірки знайшли своє відображення в прийнятих податковим органом податкових повідомленнях-рішеннях № 0000361501 від 11.012012р., яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 305528,00 грн., та податкове повідомлення-рішення за № 0000371501 від 11.01.2012р., яким позивачу донараховано податок на прибуток у сумі 675640,00 грн.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції прийшов до висновку, що відповідачем, як суб'єктом владних повноважень, прийнято рішення за відсутності передбачених законом підстав та при невірному застосування норм законодавства.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Як вбачається з обставин адміністративної справи, спір між сторонами виник у зв'язку із відображенням товариством в податковій звітності за І та ІІ квартали 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування по податку на прибуток з урахуванням суми такого від'ємного значення попереднього 2010 року, що на думку податкового органу, не узгоджується із положеннями п.150.1 ст.150 ПК України, оскільки, буквальний зміст вказаного пункту при формуванні від'ємного значення об'єкту оподаткування в результатах наступних податкових періодів дозволяє включати до нього лише значення (результати) І кварталу 2011 року.

Відповідно до підпункту 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, норми розділу III цього Кодексу застосовуються під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Відповідно до п.6.1 ст.6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно п. 22.4 ст. 22 вказаного Закону у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Таким чином у I кварталі 2011 року від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 01.01.2010 р. та які не були враховані у складі валових витрат у 2010 р., та збитки, які утворилися у 2010 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають від'ємним значенням I кварталу 2011 року.

Пункт 150.1 статті 150 Податкового кодексу України передбачає, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно п.3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового Кодексу України, п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України застосовується у 2011році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

На переконання суду вказане базувалося на тому, що розрахунок першого кварталу 2011 року є кінцевим результатом розрахунку об'єкта оподаткування за законом, який втрачав чинність.

При цьому, у підрозділі 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України законодавець, як і раніше, під час коригування порядку формування розміру валових витрат з урахуванням від'ємного значення у 2010 році, визначив особливий порядок формування об'єкту оподаткування податком на прибуток. Дослівне тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, викладене вище, дає підстави вважати, що у разі наявності від'ємного значення об'єкту оподаткування у 1 кварталі 2011 року, сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат II кварталу 2011 року.

Обмеження витрат, що мають бути враховані у складі валових витрат II кварталу 2011 року, зазначена законодавча норма не містить.

Інші положення Податкового кодексу України не містять прямої норми, яка б обмежувала витрати, що мають бути враховані у складі валових витрат II кварталу 2011 року.

Як свідчать матеріали справи, збитки, які були перенесені позивачем до декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року склалися:

В декларації з податку на прибуток за 2010 рік (вх..№9006753989 від 07.02.2011р.) стр.08 "Об'єкт оподаткування"задекларовано в розмірі ""грн. Відповідно до декларації з податку на прибуток за 2010 рік (вх..№9006753989 від 07.02.2011р.). сума збитків за 2009 р. включена в розмірі 20%, тобто сума збитків, яка включена в декларацію за 2010 рік, склала 1347123 грн. (стр.05.2 "самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів"), об"єкт оподаткування стр.08 Декларації склав прибуток у сумі "214"грн.

10.05.2011р. ТОВ "Кронверк Cinema Україна" було надано до ДПІ у Київському районі м. Харкова декларацію з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року (вх..№9003009994 від 10.05.2011р.), згідно якої об"єкт оподаткування задекларовано в розмірі "0"грн. (ряд.08 Декларації). Відповідно до декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 рік (вх..№9003009994 від 10.05.2011р.). сума збитків за 2009 р. включена в розмірі 80%, тобто сума збитків, яка включена в декларацію за 1 квартал 2011 рік, склала 5188038 грн. (стр.05.2 "самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів"), об"єкт оподаткування стр.08 Декларації склав прибуток у сумі "0"грн.

09.08.2011р. ТОВ "Кронверк Cinema Україна" було надано до ДПІ у Київському районі м. Харкова декларацію з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року (вх. №9006407317 від 09.08.2011р.), згідно якої об"єкт оподаткування задекларовано в розмірі ""грн. (ряд.07 Декларації (по формі, згідно Наказу ДПА України №114 від 28.02.2011р))

04.10.2011р. ТОВ "Кронверк Cinema Україна" було надано до ДПІ в Київському районі м. Харкова уточнюючий розрахунок до декларації з податку на прибуток підприємства за 2010 рік (вх..№9007029604 від 04 10.2011р.), відповідно до якого збільшено валові витрати на суму 2774906 грн., внаслідок чого об"єкт оподаткування (стр.07 Декларації (по формі, згідно Наказу ДПА України №114 від 28.02.2011р)) склав збиток в сумі 3243120 грн.

04.10.2011р. ТОВ "Кронверк Cinema Україна" було надано до ДПІ в Київському районі м. Харкова уточнюючий розрахунок до декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 рік (вх..№900825138 від 04 10.2011р.), відповідно до якого збільшено валові витрати на суму 9543152 грн., внаслідок чого об"єкт оподаткування (стр.07 Декларації (по формі, згідно Наказу ДПА України №114 від 28.02.2011р)) склав збиток в сумі 12318058 грн.

04.10.2011р. ТОВ "Кронверк Cinema Україна" було надано до ДПІ в Київському районі м. Харкова уточнюючий розрахунок до декларації з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 рік (вх..№9008256369 від 04 10.2011р.), внаслідок чого обєкт оподаткування (стр.07 Декларації (по формі згідно Наказу ДПА України №114 від 28.02.2011р)) склав збиток в сумі 12331773 грн., збільшення від"ємного значення рядка 7 Декларації сталося з урахуванням стр.06.6 "Від"ємне значення об"єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від"ємне значення рідка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період (від"ємне значення об"єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року)" склав 12318058 грн., а р.07 Декларації "об"єкт оподаткування" склав 12331773 грн.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції та вважає, що ТОВ "Кронверк Cinema Україна" правомірно склало декларацію з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року, а тому підстав для зменшення від"ємного значення об"єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду та донарахуванню податку на прибуток у податкового органу не було.

З огляду на зазначені обставини справи та вимоги діючого податкового законодавства України, колегія судді підтверджує висновки суду першої інстанції про наявність достатніх підстав та належних доказів на підтвердження правомірності заявлених позовних вимог.

Зважаючи на вищевикладене, колегія суддів дійшла висновку, що постанова Харківського окружного адміністративного суду від 19.04.2012 року по справі № 2-а-3661/12/2070 прийнята з дотриманням норм чинного процесуального та матеріального права і підстав для її скасування не виявлено.

Доводи апеляційної скарги, з наведених підстав, висновків суду не спростовують.

Керуючись ст. 160, 167, 195, 196, 197 п.1 ч.1 ст. 198, 200, 205, 206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 19.04.2012р. по справі № 2а-3661/12/2070 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили.

Головуючий суддя Катунов В.В.Судді Ральченко І.М. Рєзнікова С.С.