Постанова № 25173030, 14.06.2012, Харківський окружний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 червня 2012 р. № 2-а- 5030/12/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді - Бідонько А.В., суддів Бабаєва А.І., Котеньова О.Г.

при секретарі судового засідання Загребельному В.І.

за участю:

представника позивача -Діденко Л.А.

представника відповідача -Ткаченко Т.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю фірми "ТДК" до Дергачівської міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення -,

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю фірма "ТДК", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Дергачівської міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області Державної податкової служби, в якому просить суд: скасувати податкові повідомлення-рішення №0000682310 від 14.12.11р. та №0000692310 від 14.12.11р.

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначив, що внаслідок проведеної невиїзної позапланової документальної перевірки TOB фірми "ТДК" з питань достовірності відображення збитків в податкових деклараціях за період з 01.04.2011 року по 30.09.2011 року, Дергачівською МДПІ у Харківській області Державної податкової служби складено акт № 1034/23-104/32796917, на підставі якого відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення №0000682310 від 14.12.11р. та №0000692310 від 14.12.11р.

Вказані податкові повідомлення-рішення позивач вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки в декларації з податку на прибуток, що складалась за ІІ-ІІІ квартали 2011 року, для відображення від'ємного значення, розрахованого за результатами І кварталу 2011 року, TOB фірма "ТДК" у рядку 06.6 правомірно було перенесено показник, відображений у рядку 8 декларації за І квартал 2011 року. Вважає, що в діях TOB фірми "ТДК" відсутні порушення норм п. 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України, а твердження Дергачівської МДПІ у Харківській області Державної податкової служби про неправомірність віднесення TOB фірми "ТДК" витрат до складу валових є довільним трактуванням норм чинного законодавства України.

Відповідач проти позову заперечував. Зазначив, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийнято із дотриманням норм чинного законодавства. Вказав, що позивачем неправомірно включено до складу від'ємного значення ІІ-ІІІ кварталу 2011 року від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане за результатами здійснення господарської діяльності не лише за І квартал 2011 року а й від'ємне значення, що увійшло до складу І кварталу 2011 року за підсумками 2010 року.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив їх задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечував та просив відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Суд, заслухавши представника позивача, представника відповідача, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, приходить до висновку про задоволення позову з наступних підстав.

Судом встановлено, що позивач, ТОВ "ТДК", як платник податку знаходиться на обліку у Дергачівській МДПІ у Харківській області Державної податкової служби.

При вирішенні даного спору суд бере до уваги наступне.

У відповідності до ст. 21 Податкового кодексу України посадові особи контролюючих органів зобов'язані дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з Податковим кодексом та іншими законами і нормативними актами.

Згідно із п 20.1.4. Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків в порядку, встановленому цим Кодексом.

На підставі п.п. 75.1.2 п.75.1 ст.75, п. 79.2 ст 79 Податкового кодексу України та відповідно до наказу № 578 від 23.11.2011 р. фахівцями Дергачівської МДПІ у Харківській області Державної податкової служби проведена невиїзна позапланова документальна перевірка ТОВ фірми "ТДК" (код ЄДРПОУ 32796917) з питання достовірності відображення збитків в податкових деклараціях за період з 01.04.2011 року по 30.09.2011 року.

Результати перевірки оформлені актом № 1034/23104/32796917 від 06.12.2011 р. (а.с.15-18). В акті зазначено, що на порушення п. 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України по рядку 06.6 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2-3 квартали 2011 року ТОВ фірмою "ТДК" неправомірно включено до складу від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду суму 4097478 грн. Так, в декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року об'єкт оподаткування (р. 0.8) становить "-" 4681471 грн., з них 4097748 грн. (р. 04.9) -від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року. Таким чином, об'єкт оподаткування за підсумками першого кварталу 2011 року по підприємству складає "-" 583723 грн.

14.12.2011р., з посиланням на даний акт, Дергачівською МДПІ у Харківській області були прийняті податкові повідомлення-рішення :

- № 0000682310/0, яким TOB фірмі "ТДК" зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 746 974,00 грн.

- № 0000692310/0, яким TOB фірмі "ТДК" збільшено податок на прибуток підприємств у розмірі 770 678,00 грн. (а.с. 13, 14).

Рішенням Державної податкової адміністрації України від 14.03.2012 р. вих. № 4182/107415 про результати розгляду скарги в задоволенні скарги підприємства TOB фірми "ТДК" від 27.02.2012 р. вих. № б/н було відмовлено, вищевказані податкові повідомлення-рішення залишені без змін.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість висновків відповідача і винесених на підставі таких висновків спірних правових актів індивідуальної дії на відповідність вимогам ч.3 ст.2 КАС України, суд зазначає наступне.

Правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку визначаються правовими нормами розділу ІІІ "Податок на прибуток " Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 1 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення", розділ III "Податок на прибуток" цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Згідно розділу XIX "Прикінцеві положення " Податкового кодексу України, Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" втрачає чинність лише 01 квітня 2011 року.

Аналіз викладених положень ПК України свідчить про те, що в період з 01.01.2011 р. по 01.04.2011 р. правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку регулювалися саме Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", а починаючи з 01.04.2011 р. - положеннями Податкового кодексу України.

В 2010 році мало місце внесення змін в Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств", згідно яких пунктом 22.4 передбачено, що у складі валових витрат платника податку враховується 20 % суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 01.01.2010 р., що і було виконано ТОВ фірмою "ТДК" шляхом подання декларації з податку на прибуток.

Абз. 2 п. 22.4 вищезазначеного Закону передбачає, що у 2011 р. сума від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яка відповідно до абзацу 1 цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 р., підлягають включенню до складу валових витрат з порядку, встановленому статтею б цього Закону.

Відповідно до наказу Державної податкової адміністрації України "Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємств та Порядку її заповнення" від 29.03.2003 року № 143, який діяв на час формування результатів діяльності товариства за І квартал 2011 року, від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього податкового року (2010 року) відображалось у строчці 04.9 та включалось, в свою чергу, до показників строки 08 "Об'єкт оподаткування" (позитивний "+" або від'ємний "-" податкової декларації з податку на прибуток).

Так, позивачем у рядку 08 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року задеклароване від'ємне значення об'єкту оподаткування в розмірі 4681471,00 грн. та у рядку 04.9. зазначено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у сумі 4097748,00 грн. (80%).

Згідно п. 6.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарно кварталу наступного податкового року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значенням об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

П.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачено, що не належить до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" не встановлює будь-яких вимог до форми і змісту документів, які використовуються у податковому звіті.

Пунктом 5.10 ст. 5 вищезазначеного Закону забороняється встановлення додаткових обмежень стосовно віднесення витрат до складу валових затрат, крім вказаних в Законі.

Таким чином, норми зазначеного Закону в якості підстави для включення до складу валових затрат передбачають лише випадки повної відсутності будь-яких розрахункових, платіжних і інших документів, встановлених законодавством України.

Будь-яка господарська операція підприємства фіксується і підтверджується первинними документами, згідно яких ведеться бухгалтерський облік.

В свою чергу, відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" на даних бухгалтерського обліку засновується фінансова, податкова, статистична і інші види звітності.

Судом встановлено, що під час проведення перевірки, фахівцям відповідного податкового органу були надані усі первинні документи, які свідчили і підтверджували виконання ТОВ фірмою "ТДК" вимог податкового законодавства України щодо надання в передбачені за формою, змістом по суті і строки податкової звітності до Дергачівської МДПІ у Харківській області, а саме: декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 р. вх.. 900268095, за ІІ квартал 2011 р. 9006156258, за ІІ-ІІІ квартал 2011 р. вх. 9010403140, письмові пояснення посадових осіб підприємства № 1711-11 від 17.11.2011 р.

Таким чином, від'ємне значення об'єкту оподаткування (збитки) минулих податкових періодів є обов'язковою складовою валових витрат І кварталу 2011 року, оскільки їх включення до складу витрат саме в даному періоді було передбачено нормами чинного на той час Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", відповідно до якого сума від'ємного значення об'єкту оподаткування попереднього податкового року враховується до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного року та, відповідно, стають витратами цього кварталу.

З 01.04.2011 року порядок обліку від'ємного значення об'єкту оподаткування в результатах наступних податкових періодів визначається статтею 150 Податкового кодексу України.

Відповідно до п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств " розділу XX " Перехідні положення ", пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

При цьому жодних додаткових застережень щодо не включення позивачем до декларації II кварталу сум від'ємного значення за підсумками І кварталу з урахуванням збитків попередніх періодів відповідачем не наведено.

Відповідно до пункту 6.1 ст.6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Згідно із пунктом 22.4 ст.22 вказаного Закону у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Таким чином, від'ємне значення минулих років, зокрема, 2010 року, - це правомірна складова витрат І кварталу 2011 року, оскільки його включення до складу податкових витрат, саме в цьому періоді, було передбачене нормами Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", що діяв у той час.

За підсумками першого кварталу 2011 року згідно декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року сума валових витрат (рядок 04 декларації за 1 квартал) становила 21726967,00 грн., яка складалася з: витрат на придбання товарів (робіт послуг), крім визначених у 04.11 у розмірі 17215783,00 грн. (рядок 04.1 декларації за 1 квартал); убутку балансової вартості запасів у розмірі 13379,00 грн. (рядок 04.2 декларації за 1 квартал); витрат на оплату праці у розмірі 95735,00 грн. (рядок 04.3 декларації за 1 квартал); сум страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообов'язкового страхування (рядок 04.4 декларації за 1 квартал) у розмірі 35041,00 грн.; сум податків, зборів (обов'язкових платежів), крім визначених у 04.4 (рядок 04.6 декларації) у розмірі 242007,00 грн.; від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року (рядок 04.9 декларації) у розмірі 4097748,00 грн.; витрат зі страхування (рядок 04.12. К1/1 декларації) у розмірі 214,00 грн.; інших витрат (рядок 04.13 декларації за 1 квартал) у розмірі 27060,00 грн.

Результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення в розмірі 4681471,00 грн. (рядок 8 "Об'єкт оподаткування позитивний (+) від'ємний (-) (+-03-(+-06)-07) " Декларації за І квартал 2011 року), що розраховане у відповідності до вимог податкового законодавства України. Суму 4681471,00 позивач відповідно до п.3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України включив до витрат другого календарного кварталу 2011 року до рядка 06.6 Декларації за II квартал 2011 року "Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року)".

Суд звертає увагу, що в декларації з податку на прибуток, що складалась ТОВ фірмою "ТДК" за І квартал 2011 року, від'ємне значення (збитки) відображались в рядку 8 "Об'єкт оподаткування позитивний ( + ) від'ємний (-) ((±03 - (± 06) -07)".

Визначений в даному рядку показник - це показник І кварталу 2011 року. При його розрахунку згідно зі ст. 3 Закону України валові доходи І кварталу 2011 року зменшувались на суму валових витрат цього періоду (а складовою частиною валових витрат І кварталу 2011 року згідно з п.п. 6.1 та 22.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" було від'ємне значення минулих податкових періодів) і на суму амортизаційних відрахувань. Вказаний в рядку 8 показник не розподіляється в декларації на "від'ємне значення минулих років" і "від'ємне значення І кварталу 2011 року".

Також, суд звертає увагу, що наказом Державної податкової адміністрації України від 28.02.2011 року № 114 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств" була затверджена нова форма декларації, якою підтверджується обставина щодо зарахування від'ємного значення попереднього періоду. Так, структура декларації передбачає у рядку 06.6 саме від 'ємне значення об 'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення строки 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкту оподаткування за І квартал 2011 року), в свою чергу підсумовується зі всіма витратами звітного періоду та стають витратами, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Отже, негативні наслідки для платника податків настають саме у випадку, якщо у першому кварталі 2011 року він не задекларує повну суму від'ємного значення, у подальшому - у другому, другому-третьому, другому-четвертому кварталі він позбавлений права додаткового декларування сум, що не були зазначені у декларації 1 кварталу та перенесені до декларації другого кварталу 2011 року.

На підставі наведеного, суд дійшов висновку, що підприємство позивача - ТОВ "ТДК" правомірно склало декларацію з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартали 2011 року, отже підстав для зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду у податкового органу не було.

Аналіз зазначених норм свідчить про те, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення " Кодексу не містить заборони на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли до 01.01.2011 р., а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

Відповідно до статті 4 ПКУ податкове законодавство ґрунтується на таких принципах, зокрема, рівність усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації - забезпечення однакового підходу до всіх платників податків незалежно від соціальної, расової, національної, релігійної приналежності, форми власності юридичної особи, громадянства фізичної особи, місця походження капіталу. Згідно до пункту 7.3. статті 7 ПКУ будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Витрати, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку зазначені у статті 139 ПКУ, цей перелік є вичерпним та не містить такого поняття як "від'ємне значення об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 р.".

Відповідно до ч.1 ст. 9 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України.

Як встановлено приписами ст. 19 Конституції України, відповідач - суб'єкт владних повноважень зобов'язаний діяти тільки на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 2 ст.71 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Однак, відповідачем не доказана правомірність свого рішення, не обґрунтовано посилання на те, що до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за ІІ-ІІІ квартали 2011 року підлягає включенню лише від'ємне значення, створене в І кварталі 2011 року.

З урахуванням викладених обставин суд вважає, що вимоги позивача правомірні, обґрунтовані і підлягають задоволенню.

Відповідно до ст. 94 КАС України, враховуючи, що рішення приймається на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд дійшов висновку про необхідність стягнення сплаченого державного мита з держбюджету на користь позивача.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 8-14, 71, 159, 160-164, 167, 186 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю фірми "ТДК" до Дергачівської міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення-рішення Дергачівської міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області №0000682310 від 14.12.11р. та №0000692310 від 14.12.11р.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю фірми "ТДК" судові витрати в розмірі 2146,00 грн.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подасться протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова суду першої інстанції, якщо інше не встановлено цим Кодексом, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження. Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова чи ухвала суду не набрала законної сили.

Головуючий Суддя Бідонько А.В.

Суддя Бабаєв А.І.

Суддя Котеньов О.Г.

Повний текст постанови виготовлений 19.06.2012 року.