Постанова № 25125569, 21.06.2012, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 червня 2012 року о/об 13 год. 41 хв. Справа № 0870/2772/12

Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Пекній Т.В., за участю представника позивача Бабенкової В.В., представника відповідача Гавриленко З.В., розглянувши у місті Запоріжжі у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Бердянські ковбаси»

до Бердянської об'єднаної податкової інспекції Запорізької області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Бердянські ковбаси» (далі - позивач або ТОВ «Бердянські ковбаси») до Бердянської об'єднаної державної податкової інспекції Запорізької області (далі - відповідач або Бердянська ОДПІ Запорізької області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000042370 від 19.03.2012 щодо нарахування штрафних (фінансових) санкцій на суму 341 грн. 00 коп.

У позові позивачем зазначено, що на підставі Акту Бердянської ОДПІ Запорізької області №0009/08/22/23/25480722 від 06.03.2012 фактичної перевірки магазину ТОВ «Бердянські ковбаси», що розташований по вул.Орджонікідзе, 72 у м.Бердянськ, відповідачем було винесено податкове повідомлення-рішення №0000042370 від 19.03.2012 щодо накладення штрафу за нібито порушення п.9, п.13 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг». З зазначеним рішенням позивач не погоджується, вважає рішення відповідача незаконним, винесеним з порушенням норм чинного законодавства і тому воно підлягає скасуванню. Позивач вважає, що ним були виконані вимоги закону в повному обсязі і жодних порушень не було, оскільки денний звіт за 28.02.2012 був роздрукований та був наявний в книзі ОРО, невідповідності сум готівкових коштів сумі коштів, зазначеній у звіті не було, тому не можуть бути застосовані до позивача п.1, 4 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а отже не можуть бути застосовані штрафні (фінансові) санкції за неіснуючі порушення.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив позов задовольнити.

Відповідач проти позову заперечує. Надав до суду письмові заперечення в яких зазначив, що в ході перевірки встановлені порушення п.9, п.13 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та п.2.6 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 за №637, оскільки сума готівкових коштів на місці проведення розрахунків не відповідала сумі, зазначеній в денному Х-звіті реєстратора розрахункових операцій, книга обліку розрахункових операцій до реєстратора розрахункових операцій ведеться з порушеннями, а саме: відсутні записи по всіх графах за 28.02.2012, не забезпечено зберігання Z-звіту №1559 в книзі обліку розрахункових операцій. На підставі Акта перевірки Бердянською ОДПІ Запорізької області було прийнято податкове повідомлення-рішення, яким позивачеві визначено податкове зобов'язання за порушення чинного законодавства. Відповідач зазначає, що він діяв правомірно, відповідно до норм чинного законодавства та в межах службових повноважень. Крім того, позовна заява не містить жодної вказівки на конкретні права, які були порушені Бердянською ОДПІ Запорізької області.

У судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечував, просив у задоволенні позову відмовити.

Судом під час розгляду справи по суті з'ясовано наступне.

Згідно наказу №225 від 29.02.2012 працівниками Бердянської ОДПІ Запорізької області Вельма О.М., Вершиновим А.В. 29.02.2012 проведена фактична перевірка магазину ТОВ «Бердянські ковбаси» щодо дотримання порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі свідоцтв про державну реєстрацію, виробництва та обігу підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

За результатами перевірки Бердянською ОДПІ Запорізької області складено Акт, датований 06.03.2012 за №0009/08/22/24/25480722, в якому зазначено, що під час перевірки магазину ТОВ «Бердянські ковбаси», що розташований по вул.Орджонікідзе, 72 у м.Бердянськ, було виявлено порушення вимог п.9, п.13 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», п.2.6 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637.

Згідно п.2.2.12 вказаного Акту перевіркою встановлено відсутність щоденного фіскального звітного чеку за 28.02.2012 в книзі обліку розрахункових операцій №0822003587р/5/618.

У п.2.2.13 Акту зазначено, що невідповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків і даних зазначених у денному звіті реєстратора розрахункових операцій становить 229 грн. 28 коп.

Згідно записів у п.2.2.14 вказаного вище Акту перевіркою встановлено наступні факти:

- невідповідність між готівкою на місці проведення розрахунків та денним «Х»-звітом з РРО складає 229 грн. 28 коп.;

- в книзі ОРО №0822003587р/5/618 відсутній щоденний фіскальний чек за 28.02.2012;

- в книзі ОРО №0822003587р/5/618 у розділі 2 «облік, рух готівки та сум розрахунків» відсутній запис за 28.02.2012.

Вказаний Акт складений у присутності продавця магазину (розташованого по вул.Орджонікідзе, 72 у м.Бердянськ) ОСОБА_7 та завідуючої магазином ОСОБА_8 та ними підписаний без зауважень.

В матеріалах справи містяться письмові пояснення завідуючої магазину ОСОБА_8 на ім'я головного бухгалтера ТОВ «Бердянські ковбаси», в яких, вона зазначає, що «… 29.02.2012г. утром мною был составлен кассовый отчет по маг.№1 … Составлен кассовый отчёт за 28 февраля 2012, все записи в кассовой книге на момент проверки были сделаны …». Також, вона зазначає, що 28.02.2012 року о 14 год. 30 хв. вона зайшла до магазину та побачила, що у ковбасному відділі поряд з касовим апаратом із продавцем ОСОБА_7 знаходяться сторонні, вони показали службові посвідчення та наказ на проведення перевірки. При цьому, «… В руках у меня было 230 грн., которые мне дала продавец ОСОБА_9 для размена, т.к. я деньги держала в руках, не пряча их, посчитали в сумму выручки. Я пыталась объяснить, что продавец дала мне деньги для размена свои из кошелька, но моих объяснений не приняли к сведению …». Також, у своїх поясненнях зазначає, що 29.02.2012 зранку вона була зайнята випискою накладних і розвезенням товару та «… не проконтролировала продавца ОСОБА_9 Однако, продавец 28.02.2012 г. сделала запись в журнале РРО, было написано дата 28.02.2012, №отчета №1559 внесено сумма 431,80, а дальше запись не была закончена, т.е. не написано сумма вывода, сумма всего и НДС, т.к. была отвлечена от записи в книге, потому что приехала машина хлебоком-та с хлебной продукцией, а следом машина с продукцией бердянских колбас. Продавец ОСОБА_9 стала принимать товар, отложив тем самым записи. Дневной отчет за 28.02.2012 лежал не приклеен в книгу РРО …». ОСОБА_8, крім того, зазначає, що перевіряючі податкової інспекції взяли журнал РРО 29.02.2012 в 14.45 та повернули 07 березня. При цьому, «… Был составлен акт на деньги, акт проверки был подписан мною и продавцом ОСОБА_9, ознакомлены с записями по п.2.2.13 включительно, п.2.2.14 заполнен без нашего ведома …».

Також, у матерілах справи містяться письмові пояснення продавця ОСОБА_7 на ім'я головного бухгалтера ТОВ «Бердянські ковбаси», в яких вона зазначає, що 29.02.2012 інспекторами податкової інспекції була проведена перевірка наявності грошей по касі та був зроблений Х-звіт. Виявилось, що по звіту сума складає 2995 грн. 52 коп., а по факту 3224 грн. 80 коп., надлишок склав 229 грн. 28 коп. ОСОБА_7 пояснила, що у касі не було дрібного розміну грошей і вона дала завідуючій магазину ОСОБА_8 230 грн. 00 коп. із власного гаманця для розміну. При цьому, «… при снятии кассы этих денег 230 гр. в кассе не было, они были у зав. мага в руках, но проверяющие эти деньги посчитали как наличие денег в кассе …». Також, у поясненнях зазначено: «… 29.02.2012 я не приклеила дневной отчет в книге РРО за 28.02.2012, но я начала делать записи: 28.02.2012 1559 и внесена сумма 431 гр., сумма за день - 5377 г. 33 и сумма НДС записаны не были, но сам кассовый отчет за 28 февраля лежал в книге РРО …».

Викладені в Акті перевірки №0009/08/22/24/25480722 від 06.03.2012 факти стали підставою до прийняття Бердянською ОДПІ Запорізької області відносно ТОВ «Бердянські ковбаси» податкового повідомлення-рішення №0000042370 від 19.03.2012 про застосування штрафних (фінансових) санкцій.

Вказане податкове повідомлення-рішення прийнято на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України та згідно з п.1, п.4 ст.17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Згідно вказаного податкового повідомлення-рішення до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 341 грн. 00 коп.

Відповідачем надано до суду Розрахунок штрафних (фінансових) санкцій по акту перевірки №0009/08/22/24/25480722 від 06.03.2012 ТОВ «Бердянські ковбаси», згідно якого: «… порушення п.9 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» щоденне друкування на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні чеки і забезпечення зберігання їх в книзі обліку розрахункових операцій, штрафна санкція згідно пункту 4 статті 17 цього ж Закону, двадцять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян 340 грн. за невиконання щоденного друку фіскальних звітів; порушення п.13 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, зазначеній у денному звіті, штрафна санкція, згідно п.1 ст.17 цього ж Закону вчинене вперше - 1 гривня ...».

Відповідно наданої позивачем копії Свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи Серії А01 № 230729 - ТОВ «Бердянські ковбаси» зареєстроване Виконавчим комітетом Бердянської міської ради Запорізької області 14.04.1998 з присвоєнням відповідного статусу. Позивач має: ідентифікаційний номер - 25480722; місцезнаходження - 71100, Запорізька область, місто Бердянськ, Мелітопольське шосе, будинок 82/2.

Позивачем надано до суду копію сторінки з Книги обліку розрахункових операцій №0822003587р/5/618, зареєстрованої 24.11.2011 Бердянською ОДПІ, яка належить Товариству з обмеженою відповідальністю «Бердянські ковбаси». З наданої копії сторінки видно, що за 28.02.2012 заповнені графи: 1 - «дата», 2 - «номер Z-звіту (номер розрахункової книжки)», 3 - «сума готівки, службове внесення». Графи 4, 5, 6, 7 містять запис «Перевірка Бердянська ОДПІ 29.02 14 г. 35 хв. ГДПРІ Вершинов А.В. та його підпис, СДПРІ Вельма О.М. та підпис».

Також, позивачем надано до суду копію Z-звіту №1559 за 28.02.2012.

Позивачем надано копію сторінки Касової книги із записами за 28.02.2012, копію прибуткового касового ордеру №116 від 28.02.2012 які свідчать про оприбуткування готівкових коштів підприємством за 28.02.2012.

Крім того, позивач надав до суду копії касових ордерів:

- №193 від 28.02.2012 на суму 784 грн. 94 коп., виданий ТОВ «Українська дистрибуційна компанія»;

- від 28.02.2012 на суму 748 грн. 62 коп., виданий ТОВ «Світ Трейдінг»;

- від 28.02.2012 на суму 58 грн. 32 коп., виданий ТОВ «Сігма»;

- від 28.02.2012на суму 154 грн. 68 коп., виданий ТОВ «Сігма»;

- №197 від 28.02.2012 на суму 277 грн. 04 коп., виданий ПП Дадаєв;

- №198 від 28.02.2012 на суму 5000 грн., виданий ЗРУ КБ «Приватбанк».

Також, позивачем надано копію супровідної відомості до сумки з готівковою виручкою №1077 від 28.02.2012 на суму 5000 грн. 00 коп.

У письмових поясненнях ОСОБА_7, наданих до Бердянської ОДПІ Запорізької області, зазначено наступне: «… На момент проверки в кассе находилось 3224 грн. 80 коп. А по дневному Х отчёту значится сумма 2995 гр. 52. Разница в кассе составила 229,28 коп. … Разница в кассе возникла вследствие не выведения денег в кассе которые были даны зав.маг для размена. 29.02.2012. подпись».

У письмових поясненнях ОСОБА_8, наданих до Бердянської ОДПІ Запорізької області, зазначено наступне: «… Мною, ОСОБА_10, взято из кассы маг.№1 ООО Берд. колбасы деньги в сумме 200гр. (2х100грн.) для размены на хлебок-те, т.к. я ходила в 14-15 оплачивать хлеб в кассу хлебок-та и там поменяла деньги, в 14-30 - я деньги вернула в кассу (по 1грн.х150=150, 2грн.х25=50, всего 200 грн.) ...».

Позов підлягає задоволенню виходячи з нижче зазначеного.

1. Згідно з п.9 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані: щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг)) фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій.

Відповідно до п.4 ст.17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» за порушення вимог цього Закону до суб'єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: двадцять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі невиконання щоденного друку фіскального звітного чеку або його не зберігання.

У п.7.5 «Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок», затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України 01.12.2000 за №614, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.02.2001 за №106/5297 (далі - «Порядок реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок»), зазначено, що використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає:

- наявність книги ОРО на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО;

- підклеювання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках книги ОРО;

- щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо;

- у разі виходу з ладу РРО чи відключення електроенергії здійснення записів за обліком розрахункових квитанцій;

- ведення обліку ремонтів, робіт з технічного обслуговування, а також перевірок конструкції та програмного забезпечення РРО у відповідному розділі книги ОРО.

Відповідно до п.2.2 «Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок» форма книги ОРО на РРО наведена в додатку 2 до цього Порядку.

Під час перевірки перевірялась саме Книга ОРО на РРО, копія окремих сторін якої надано до суду позивачем, про що свідчить запис на титульній сторінці Книги обліку розрахункових операцій №0822003587р/5/618, а саме - «Додаток 2 до Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок Форма книги обліку розрахункових операцій на РРО …».

Згідно з Додатком 2 до «Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок» форма книги ОРО на РРО передбачає сторінки для зберігання чеків із зазначенням «Розділ 1. Фіскальні звітні чеки. МІСЦЕ ДЛЯ ПІДКЛЕЮВАННЯ ЧЕКІВ».

З урахуванням зазначеного, суд вважає, що зберігання фіскальних звітних чеків в Книгах обліку розрахункових операцій на РРО забезпечується шляхом їх щоденного підклеювання на відповідних сторінках цих Книг.

Відповідно до письмових пояснень продавця ОСОБА_7 та завідуючої магазином ОСОБА_8 фіскальний звітний чек за 28.02.2012 на момент перевірки 29.02.2012 об 14 год. 35 хвил. не був підклеєний у Книзі ОРО на РРО.

Таким чином, суд вважає, що позивач не здійснив належного зберігання фіскального звітного чеку за 28.02.2012 у Книзі ОРО на РРО.

2. Згідно з п.9 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані: забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня.

У п.1 ст.17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» за порушення вимог цього Закону до суб'єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, зазначеній у денному звіті: вчинене вперше - 1 гривня.

Як зазначено у п.2.6 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого Постановою Правління Національного банку України 15.12.2004 №637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за №40/10320, уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Підприємствам, яким Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання РРО та РК і специфіка функціонування яких унеможливлює оформлення ними кожної операції касовим ордером (продаж проїзних і перевізних документів; білетів державних лотерей; квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів тощо), дозволяється оприбутковувати готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій у цілому за робочий день з оформленням касовими документами і відображенням у відповідній книзі обліку. Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Згідно з матеріалами справи на момент перевірки в касі було 3224 грн. 80 коп., а у денному звіті реєстратора розрахункових операцій (у загальній сумі за розрахунковими квитанціями) вказано 2995 грн. 52 коп., тобто в касі було грошей більше ніж проведено через реєстратор розрахункових операцій.

Письмові пояснення завідуючої магазину ОСОБА_8, які перебувають в матеріалах адміністративної справи №0870/2772/12, є суперечливими. Так, у поясненнях на ім'я головного бухгалтера ТОВ «Бердянські ковбаси» завідуюча магазину ОСОБА_8 зазначила про отримання від продавця ОСОБА_7 з її власного гаманця для розміну 230 грн. 00 коп., а в поясненнях, наданих до Бердянської ОДПІ Запорізької області, ОСОБА_8 зазначено про отримання із каси для розміну 200 грн. 00 коп.

У письмових поясненнях продавця ОСОБА_7, наданих на ім'я головного бухгалтера ТОВ «Бердянські ковбаси» та до Бердянської ОДПІ Запорізької області, зазначається про перебування в касі на момент перевірки відповідача саме 3224 грн. 80 коп.

Суд вважає, що отримання завідуючою магазину ОСОБА_8 грошей для розміну не спростовує факту невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, зазначеній у денному звіті.

Крім того, завідуюча магазину ОСОБА_8 отримала гроші для розміну до початку проведення відповідачем перевірки.

Позивач у суді не довів не можливість проведення суми 229 грн. 28 коп. через реєстратор розрахункових операцій.

З урахуванням зазначеного, суд вважає, що позивач не забезпечив відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій.

Таким чином, відповідачем обґрунтовано прийнято відносно позивача податкове повідомлення-рішення №0000042370 від 19.03.2012 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 341 грн. 00 коп.

У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З огляду на викладене вище, позовні вимоги є не обґрунтованими і не підлягають задоволенню. Доводи позивача не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Керуючись ст.ст.11, 17, 71, 94, 158-163 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили у строк та порядок визначений ст.ст.167, 186, 254 КАС України.

Постанова суду першої інстанції оскаржується у строк та порядок встановлений ст.ст.167, 186 КАС України.

Постанова виготовлена у повному обсязі 25.06.2012.

Суддя (підпис) О.О. Прасов