Постанова № 25121471, 26.06.2012, Житомирський окружний адміністративний суд

справа №0670/1087/12

категорія 8.2.6

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 червня 2012 р. м. Житомир

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Попової О.Г.,

при секретарі - Недашківській Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м.Житомирі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Плюс-Сервіс" до Державної податкової інспекції у м.Житомирі Житомирської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.,-

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Плюс-Сервіс" звернулось до адміністративного суду з позовом, у якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Житомирі Житомирської області Державної податкової служби №0002922301 від 16.09.2011 року та №0003742301 від 30.11.2011 року, прийняті за результатами планової виїзної перевірки позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2010 року по 30.06.20111 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010 року по 30.06.2011 року. В позові позивач зазначає, що не погоджується із зменшенням валових витрат на суму отриманих послуг з передпродажної підготовки товарів, інформаційно-консультаційних послуг по просуванню товарів, так як вказані послуги пов'язані з господарською діяльністю підприємства. Підприємство зацікавлене в таких послугах, оскільки при їхньому виконанні зменшується відсоток товару, який підлягає поверненню постачальнику як не проданий. Стосовно зменшення валових витрат на суму бухгалтерських послуг, наданих фізичною особою підприємцем ОСОБА_1, позивач зазначає, що для забезпечення ведення бухгалтерського обліку підприємство самостійно обирає форми його організації. А щодо валових витрат в сумі 400379 грн., які не відображені в регістрах бухгалтерського обліку в перевіреному періоді, позивач наголошує, що через відсутність належних первинних документів в ході попередньої перевірки податкового органу дані витрати були зняті з валових. Поновивши первинні документи, підприємство правомірно включило вказані витрати до складу валових у наступному періоді, на який припадає таке поновлення.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала з мотивів, викладених в позові.

Представники відповідача позовні вимоги не визнали. Надали заперечення щодо позовних вимог позивача.

Вивчивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, судом встановлено, що Державною податковою інспекцією у м.Житомирі Житомирської області Державної податкової служби проведена планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Плюс-Сервіс" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2010 року по 30.06.20111 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010 року по 30.06.2011 року, за результатами якої складений акт №3951/23-1/32076086/0110 від 05.09.2011 року.

В акті перевірки зазначено, що в порушення вимог:

- п.5.1, пп.5.2.1 п.5.2, пп5.3.9 п.5.3 ст.5, пп.11.2.1 п.11.2 ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та п.138.2, пп.138.10.2 п.138.10 ст.138 Податкового кодексу України ТОВ "Плюс-Сервіс" зайво відображені у складі валових витрат понесені витрати, які не підтверджені належним чином оформленими документами обліку (звітами виконавця по змісту та обсягах наданих послуг, заявками, тощо) на загальну суму 106461 грн.;

- п.5.1, пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" підприємством за період, що перевірявся, безпідставно віднесено до складу валових витрат, що не відображені в бухгалтерському обліку на загальну суму 400379 грн.;

- п.5.1, пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" підприємством до складу валових витрат віднесено вартість отриманих послуг по веденню бухгалтерського обліку та послуг по забезпеченню планової перевірки інспекції по цінних у липні 2010 року від СПД ОСОБА_1 всього в сумі 173000 грн.

На підставі акту перевірки ДПІ у м.Житомирі винесені податкові повідомлення - рішення №0002922301 від 16.09.2011 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 24260,00 грн., в т.ч. основний платіж - 21292 грн. та штрафні (фінансові) санкції - 2968 грн. та №0002932301 від 16.09.2011 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 205740,00 грн., в т.ч. основний платіж - 169386 грн. та штрафні (фінансові) санкції - 36354 грн. (а.с.47-48).

Вказані податкові повідомлення рішення оскаржені позивачем до ДПА у Житомирській області. За результатами розгляду скарги ДПА у Житомирській області скасовано податкове повідомлення - рішення №0002932301 від 16.09.2011 року в частині застосованої 1 грн. штрафної санкції, а в іншій частині зазначене рішення та податкове повідомлення - рішення ДПІ у м.Житомирі від 16.09.2011 року №0002922301 залишено без змін.

За результатами розгляду скарги, на підставі рішення ДПА у Житомирській області, ДПІ у м.Житомирі прийнято податкове повідомлення - рішення 0003742301 від 30.11.2011 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 205739,00грн., в т.ч. основний платіж - 169386 грн. та штрафні (фінансові) санкції - 36353 грн.

Не погоджуючись з висновком ДПА у Житомирській області позивачем зазначені податкові повідомлення - рішення оскаржено до Державної податкової служби України, однак скарга позивача залишена без задоволення, а податкові повідомлення - рішення ДПІ у м.Житомирі від 16.09.2011 року №0002932301, №0002922301 з урахуванням рішення ДПА у Житомирській області без змін.

З висновками податкового органу суд не погоджується з огляду на наступне.

Щодо господарських операцій позивача і ТзОВ "Адвентіс" по наданню послуг з передпродажної підготовки товарів.

Судом встановлено, що між ТзОВ "Адвентіс" (покупець) та ТОВ "Плюс - Сервіс" (постачальник) укладено договір поставки №1338/В від 01.02.2010 року, відповідно до якого постачальник зобов'язується доставляти і передавати на умовах та у встановлені даним договором строки продовольчу та (або) непродовольчу продукцію у власність покупця, а покупець зобов'язується приймати товар у власність і оплачувати його на умовах даного договору (а.с.75-80 т.1).

Сторони вказаного договору уклали річну угоду 2010 від 01.02.2010 року, що є невід'ємною частиною договору відповідно до якої покупець надає Постачальнику послуги з передпродажної підготовки товарів та додаткові послуги на умовах договору та даної угоди, а постачальник приймає та оплачує покупцю належним чином надані передпродажні послуги та додаткові послуги (а.с.82-85 т.1).

Пунктом 2.1 вказаної річної угоди передбачено, що відповідно до умов договору та угоди, в процесі надання передпродажних послуг покупець надає постачальнику наступні послуги:

2.1.1. Послуги з викладення товару постачальника на стелажах.

2.1.2. Послуги із переміщення товарів постачальника по торгівельній точці покупця.

2.1.3. Послуги із очищення, фасування, оперативного поповнення обсягів товарів Постачальника на стелажах.

2.1.4. Послуги із перевірки термінів придатності до вживання товарів постачальника, що розміщені у торгівельній точці покупця.

Згідно п.2.2 даної угоди покупець надає постачальнику наступні додаткові послуги:

2.2.1. Послуги із внесення даних про постачальника до автоматизованої бази даних Покупця (при першому внесенні даних або внесенні змін).

2.2.2. Послуги із внесення нових номенклатурних позицій товарів постачальника - до автоматизованої бази даних покупця.

2.2.3. Послуги з централізації поставок - це сукупність заходів, що надають Постачальнику можливість не передавати товари безпосередньо у кожну торгівельну точку покупця в окремій адміністративно-територіальній-одиниці, а поставляти товар на центральний склад покупця, та, тим самим, отримувати економію у логістичних витратах. Порядок надання та умови оплати зазначених послуг обговорюються Сторонами окремо шляхом укладання відповідного додатку;

2.2.4. Послуги зі збільшення товарообігу та більш ефективного просування товарів постачальника шляхом розміщення товарів постачальника або інформації про нього у спеціальних зонах у торгівельних точках покупця. Покупець самостійно, без додаткового погодження з постачальником визначає місце такого розміщення, дату його початку та тривалість;

2.2.5. Послуги з розширення ринку збуту товарів постачальника, шляхом надання постачальнику можливості для розширення ринку збуту товарів постачальника при відкритті нових торговельних точок Покупця;

2.2.6. Послуги з розпродажу сезонних товарів постачальника.

2.2.7. Послуги з оформлення замовлення на поставку (у випадку неможливості або відмови постачальника від роботи через систему електронного обміну даними (EDI).

2.2.8. Розміщення макету продукції, виробником та/або розповсюджувачем якої є постачальник, в інформаційному буклеті Покупця;

2.2.9. Інформаційно-консультативні послуги;

2.2.10. Інші послуги, що можуть надаватись за додатковим погодженням.

Відповідно до п.2.3 цього ж договору, покупець надає постачальнику послуги або частину послуг, перелічених у п.п.2.1.1 - 2.2.10., на постійній основі. За даними про надання послуг покупець щомісячно складає акт прийому-передачі послуг відповідно до п. 3.7. даної Угоди.

Підпунктом 3.1.1 угоди передбачено, що вартість передпродажних послуг покупця складає 2 (два) % від загального об'єму закупки всіх товарів постачальника (без ПДВ), на які розповсюджуються передпродажні послуги, за розрахунковий період. Вартість передпродажних послуг розраховується покупцем, відображається в акті та надається постачальнику відповідно до п.3.7. даної Угоди.

Згідно п.3.6 вказаної угоди розрахунки за належним чином надані послуги покупця здійснюються постачальником не пізніше 10 (десяти) календарних днів з моменту надання покупцем постачальнику відповідного акту, наданого згідно п.3.7 даної угоди.

Відповідно до п.3.7 угоди, акти надаються покупцем постачальнику не пізніше 10 числа місяця, наступного за місяцем, у якому було надано послуги, якщо інше не передбачено даною угодою. Постачальник зобов'язаний підписати акт і повернути покупцю підписаний екземпляр покупця не пізніше 5 (п'яти) днів з моменту його надання покупцем або надати в письмовому вигляді вмотивовану відмову. Якщо вмотивована відмова не надана покупцю протягом 5 (п'яти) днів, послуги вважаються прийнятими, а акт підписаним.

Відповідно до акту №УК-АПУ-00006336 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.07.2010 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 10005,23 грн., у т.ч. ПДВ - 1667,54 грн., а саме: інформаційно-консультативні послуги по просуванню товару та передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ-00006336 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.07.2010 року складений додаток про надані послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці Виконавця, а саме:

1.Послуги з викладення товару Постачальника на стелажах.

2.Послуги із переміщення товарів Постачальника по торгівельній точці Покупця.

3.Послуги із очищення, фасування, оперативного поповнення обсягів товарів Постачальника стелажах.

4. Послуги із перевірки термінів придатності до вживання товарів Постачальника, що розміщені у торгівельній точці Покупця, та з заміною на стелажах товарів, термін придатності закінчується.

5. Послуги зі збільшення товарообігу та більш ефективного просування товарів Постачальника шляхом розміщення товарів Постачальника або інформації про нього у спеціальних зо торгівельних точках Покупця.

6. Розміщення макету продукції, виробником та/або розповсюджувачем якої є Постачальника, в інформаційному буклеті Покупця (а.с.98 т.1).

Відповідно до акту №УК-АПУ-00007631 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.08.2010 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 12452,16 грн., у т.ч. ПДВ - 2075,36 грн., а саме: інформаційно-консультативні послуги по просуванню товару та передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ-0007631 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.08.2010 року складено додаток про надані послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця, а саме:

1. Послуги з викладення товару Постачальника на стелажах.

2. Послуги із переміщення товарів Постачальника по торгівельній точці Покупця.

3.Послуги із очищення, фасування, оперативного поповнення обсягів товарів Постачальника стелажах.

4. Послуги із перевірки термінів придатності до вживання товарів Постачальника, що розміщені у торгівельній точці Покупця, та з заміною на стелажах товарів, термін придатності закінчується.

5.Послуги зі збільшення товарообігу та більш ефективного просування товарів Постачальника шляхом розміщення товарів Постачальника або інформації про нього у спеціальних зо торгівельних точках Покупця.

6.Розміщення макету продукції, виробником та/або розповсюджувачем якої є Постачальника, в інформаційному буклеті Покупця.

7. Інформаційно-консультативні послуги.

8. Послуги із внесення нових номенклатурних позицій товарів постачальника до автоматизованої бази покупця (а.с.99 т.1).

Відповідно до акту №УК-АПУ-00009024 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 30.09.2010 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 11436,95 грн., у т.ч. ПДВ - 1906,16 грн., а саме: інформаційно-консультативні послуги по просуванню товару та передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ-00009024 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 30.09.2010 року складено додаток про те, що виконавцем надано замовнику послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця, а саме:

1. Послуги з викладення товару Постачальника на стелажах.

2. Послуги із переміщення товарів Постачальника по торгівельній точці Покупця.

3.Послуги із очищення, фасування, оперативного поповнення обсягів товарів Постачальника стелажах.

4. Послуги із перевірки термінів придатності до вживання товарів Постачальника, що розміщені у торгівельній точці Покупця, та з заміною на стелажах товарів, термін придатності закінчується.

5.Послуги зі збільшення товарообігу та більш ефективного просування товарів Постачальника шляхом розміщення товарів Постачальника або інформації про нього у спеціальних зо торгівельних точках Покупця.

6.Розміщення макету продукції, виробником та/або розповсюджувачем якої є Постачальника, в інформаційному буклеті Покупця.

7.Послуги із внесення нових номенклатурних позицій товарів постачальника до автоматизованої бази покупця (а.с.100 т.1).

Відповідно до акту №УК-АПУ-00010436 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.10.2010 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 12090,90грн., у т.ч. ПДВ - 2015,15грн., а саме: передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ-00010436 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.10.2010 року складено додаток про надані послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця, а саме:

1. Послуги з викладення товару Постачальника на стелажах.

2. Послуги із переміщення товарів Постачальника по торгівельній точці Покупця.

3.Послуги із очищення, фасування, оперативного поповнення обсягів товарів Постачальника стелажах.

4. Послуги із перевірки термінів придатності до вживання товарів Постачальника, що розміщені у торгівельній точці Покупця, та з заміною на стелажах товарів, термін придатності закінчується.

5. Послуги зі збільшення товарообігу та більш ефективного просування товарів Постачальника шляхом розміщення товарів Постачальника або інформації про нього у спеціальних зо торгівельних точках Покупця.

6. Розміщення макету продукції, виробником та/або розповсюджувачем якої є Постачальника, в інформаційному буклеті Покупця.

7. Послуги із внесення нових номенклатурних позицій товарів постачальника до автоматизованої бази покупця (а.с.101 т.1).

Відповідно до акту №УК-АПУ-00012164 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 30.11.2010 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 12920,42грн., у т.ч. ПДВ - 2153,40грн., а саме: передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ-00012164 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 30.11.2010 року складно додаток про те, що виконавцем надано замовнику послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця, а саме:

1. Послуги з викладення товару Постачальника на стелажах.

2. Послуги із переміщення товарів Постачальника по торгівельній точці Покупця.

3.Послуги із очищення, фасування, оперативного поповнення обсягів товарів Постачальника стелажах.

4. Послуги із перевірки термінів придатності до вживання товарів Постачальника, що розміщені у торгівельній точці Покупця, та з заміною на стелажах товарів, термін придатності закінчується.

5. Послуги зі збільшення товарообігу та більш ефективного просування товарів Постачальника шляхом розміщення товарів Постачальника або інформації про нього у спеціальних зо торгівельних точках Покупця.

6. Розміщення макету продукції, виробником та/або розповсюджувачем якої є Постачальника, в інформаційному буклеті Покупця.

7. Послуги із внесення нових номенклатурних позицій товарів постачальника до автоматизованої бази покупця (а.с.102 т.1).

Відповідно до акту №УК-АПУ-00014763 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.12.2010 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 12195,65грн., у т.ч. ПДВ - 2032,61грн., а саме: інформаційно - консультативні послуги по просуванню товару та передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ00014763 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.12.2010 року складено додаток про надані послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця, а саме:

1. Послуги з викладення товару Постачальника на стелажах.

2. Послуги із переміщення товарів Постачальника по торгівельній точці Покупця.

3. Послуги із очищення, фасування, оперативного поповнення обсягів товарів Постачальника стелажах.

4. Послуги із перевірки термінів придатності до вживання товарів Постачальника, що розміщені у торгівельній точці Покупця, та з заміною на стелажах товарів, термін придатності закінчується.

5. Послуги зі збільшення товарообігу та більш ефективного просування товарів Постачальника шляхом розміщення товарів Постачальника або інформації про нього у спеціальних зо торгівельних точках Покупця.

6. Розміщення макету продукції, виробником та/або розповсюджувачем якої є Постачальника, в інформаційному буклеті Покупця.

7. Послуги із внесення нових номенклатурних позицій товарів постачальника до автоматизованої бази покупця (а.с.103 т.1).

Відповідно до акту №УК-АПУ-00002534 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.01.2011 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 7213,26грн., у т.ч. ПДВ - 1202,21грн., а саме: передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ-00002534 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.01.2011 року складено додаток про надані замовнику послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця, а саме:

1. Послуги з викладення товару Постачальника на стелажах.

2. Послуги із переміщення товарів Постачальника по торгівельній точці Покупця.

3. Послуги із очищення, фасування, оперативного поповнення обсягів товарів Постачальника стелажах.

4. Послуги із перевірки термінів придатності до вживання товарів Постачальника, що розміщені у торгівельній точці Покупця, та з заміною на стелажах товарів, термін придатності закінчується.

5. Послуги зі збільшення товарообігу та більш ефективного просування товарів Постачальника шляхом розміщення товарів Постачальника або інформації про нього у спеціальних зо торгівельних точках Покупця.

6. Розміщення макету продукції, виробником та/або розповсюджувачем якої є Постачальника, в інформаційному буклеті Покупця.

7. Інформаційно-консультативні послуги (а.с.104 т.1).

Відповідно до акту №УК-АПУ-00007103 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 28.02.2011 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 7265,38грн., у т.ч. ПДВ - 1210,90грн., а саме: передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ-00007103 приймання - передачі виконаних робіт (послуг) від 28.02.2011 року складено додаток про надані замовнику послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця, а саме:

1. Послуги з викладення товару Постачальника на стелажах.

2. Послуги із переміщення товарів Постачальника по торгівельній точці Покупця.

3. Послуги із очищення, фасування, оперативного поповнення обсягів товарів Постачальника стелажах.

4. Послуги із перевірки термінів придатності до вживання товарів Постачальника, що розміщені у торгівельній точці Покупця, та з заміною на стелажах товарів, термін придатності закінчується.

5. Послуги зі збільшення товарообігу та більш ефективного просування товарів Постачальника шляхом розміщення товарів Постачальника або інформації про нього у спеціальних зо торгівельних точках Покупця.

6. Розміщення макету продукції, виробником та/або розповсюджувачем якої є п постачальника, в інформаційному буклеті покупця (а.с.105 т.1).

Відповідно до акту №УК-АПУ-00011754 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.03.2011 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 7708,46грн., у т.ч. ПДВ - 1284,74грн., а саме: передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ-00011754 приймання - передачі виконаних робіт (послуг) від 31.03.2011 року складно додаток про надані замовнику послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця, а саме:

1. Послуги з викладення товару Постачальника на стелажах.

2. Послуги із переміщення товарів Постачальника по торгівельній точці Покупця.

3. Послуги із очищення, фасування, оперативного поповнення обсягів товарів Постачальника стелажах.

4. Послуги із перевірки термінів придатності до вживання товарів Постачальника, що розміщені у торгівельній точці Покупця, та з заміною на стелажах товарів, термін придатності закінчується.

5. Послуги зі збільшення товарообігу та більш ефективного просування товарів Постачальника шляхом розміщення товарів Постачальника або інформації про нього у спеціальних зо торгівельних точках Покупця.

6. Розміщення макету продукції, виробником та/або розповсюджувачем якої є Постачальника, в інформаційному буклеті Покупця.

7. Інформаційно-консультативні послуги (а.с.106 т.1).

Відповідно до акту №УК-АПУ00017164 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 30.04.2011 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 6474,47грн., у т.ч. ПДВ - 1079,08грн., а саме: передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ-00017164 приймання - передачі виконаних робіт (послуг) від 30.04.2011 року складно додаток про надані послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця, а саме:

1. Послуги з викладення товару Постачальника на стелажах.

2. Послуги із переміщення товарів Постачальника по торгівельній точці Покупця.

3. Послуги із очищення, фасування, оперативного поповнення обсягів товарів Постачальника стелажах.

4. Послуги із перевірки термінів придатності до вживання товарів Постачальника, що розміщені у торгівельній точці Покупця, та з заміною на стелажах товарів, термін придатності закінчується.

5. Послуги зі збільшення товарообігу та більш ефективного просування товарів Постачальника шляхом розміщення товарів Постачальника або інформації про нього у спеціальних зо торгівельних точках Покупця.

6. Розміщення макету продукції, виробником та/або розповсюджувачем якої є Постачальника, в інформаційному буклеті Покупця.

7. Інформаційно-консультативні послуги (а.с.107 т.1).

Відповідно до акту №УК-АПУ-00019982 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.05.2011 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 4253,58грн., у т.ч. ПДВ - 708,93грн., а саме: передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ-00019982 приймання - передачі виконаних робіт (послуг) від 31.05.2011 року складено додаток про надані замовнику послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця, а саме:

1. Послуги з викладення товару Постачальника на стелажах.

2. Послуги із переміщення товарів Постачальника по торгівельній точці Покупця.

3. Послуги із очищення, фасування, оперативного поповнення обсягів товарів Постачальника стелажах.

4. Послуги із перевірки термінів придатності до вживання товарів Постачальника, що розміщені у торгівельній точці Покупця, та з заміною на стелажах товарів, термін придатності закінчується.

5. Послуги зі збільшення товарообігу та більш ефективного просування товарів Постачальника шляхом розміщення товарів Постачальника або інформації про нього у спеціальних зо торгівельних точках Покупця.

6. Розміщення макету продукції, виробником та/або розповсюджувачем якої є Постачальника, в інформаційному буклеті Покупця.

7. Інформаційно-консультативні послуги (а.с.108 т.1).

Відповідно до акту №УК-АПУ-00022233 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.05.2011 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 2032,26грн., у т.ч. ПДВ - 338,71грн., а саме: передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ-00011754 приймання - передачі виконаних робіт (послуг) від 31.03.2011 року складено додаток про те, що виконавцем надано замовнику послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця, а саме:

1. Послуги з викладення товару Постачальника на стелажах.

2. Послуги із переміщення товарів Постачальника по торгівельній точці Покупця.

3. Послуги із очищення, фасування, оперативного поповнення обсягів товарів Постачальника стелажах.

4. Послуги із перевірки термінів придатності до вживання товарів Постачальника, що розміщені у торгівельній точці Покупця, та з заміною на стелажах товарів, термін придатності закінчується.

5. Послуги зі збільшення товарообігу та більш ефективного просування товарів Постачальника шляхом розміщення товарів Постачальника або інформації про нього у спеціальних зо торгівельних точках Покупця.

6. Розміщення макету продукції, виробником та/або розповсюджувачем якої є Постачальника, в інформаційному буклеті Покупця.

7. Інформаційно-консультативні послуги (а.с.109 т.1).

Відповідно до акту №УК-АПУ-00023302 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.05.2011 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 2441,23грн., у т.ч. ПДВ - 406,87грн., а саме: передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ-00011754 приймання - передачі виконаних робіт (послуг) від 31.03.2011 року складено додаток про надані замовнику послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця, а саме:

1. Послуги з викладення товару Постачальника на стелажах.

2. Послуги із переміщення товарів Постачальника по торгівельній точці Покупця.

3. Послуги із очищення, фасування, оперативного поповнення обсягів товарів Постачальника стелажах.

4. Послуги із перевірки термінів придатності до вживання товарів Постачальника, що розміщені у торгівельній точці Покупця, та з заміною на стелажах товарів, термін придатності закінчується.

5. Послуги зі збільшення товарообігу та більш ефективного просування товарів Постачальника шляхом розміщення товарів Постачальника або інформації про нього у спеціальних зо торгівельних точках Покупця.

6. Розміщення макету продукції, виробником та/або розповсюджувачем якої є Постачальника, в інформаційному буклеті Покупця.

7. Інформаційно-консультативні послуги (а.с.110 т.1).

Відповідно до акту №УК-АПУ-00026290 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 30.06.2011 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 5349,60грн., у т.ч. ПДВ - 891,60грн., а саме: передпродажні послуги, надання послуг по просуванню товару.

До акту №УК-АПУ-00026290 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 30.06.2011 року складено додаток про надані замовнику послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця, а саме:

1. Послуги з викладення товару Постачальника на стелажах.

2. Послуги із переміщення товарів Постачальника по торгівельній точці Покупця.

3. Послуги із очищення, фасування, оперативного поповнення обсягів товарів Постачальника стелажах.

4. Послуги із перевірки термінів придатності до вживання товарів Постачальника, що розміщені у торгівельній точці Покупця, та з заміною на стелажах товарів, термін придатності закінчується.

5. Послуги зі збільшення товарообігу та більш ефективного просування товарів Постачальника шляхом розміщення товарів Постачальника або інформації про нього у спеціальних зо торгівельних точках Покупця.

6. Розміщення макету продукції, виробником та/або розповсюджувачем якої є Постачальника, в інформаційному буклеті Покупця.

7. Інформаційно-консультативні послуги (а.с.111 т.1).

Відповідно до акту №УК-АПУ-00026291 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 30.06.2011 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 4200,08грн., у т.ч. ПДВ - 700,01грн., а саме: передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ-00026291 приймання - передачі виконаних робіт (послуг) від 30.06.2011 року складено додаток про надані замовнику послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця, а саме:

1. Послуги з викладення товару Постачальника на стелажах.

2. Послуги із переміщення товарів Постачальника по торгівельній точці Покупця.

3. Послуги із очищення, фасування, оперативного поповнення обсягів товарів Постачальника стелажах.

4. Послуги із перевірки термінів придатності до вживання товарів Постачальника, що розміщені у торгівельній точці Покупця, та з заміною на стелажах товарів, термін придатності закінчується.

5. Послуги зі збільшення товарообігу та більш ефективного просування товарів Постачальника шляхом розміщення товарів Постачальника або інформації про нього у спеціальних зо торгівельних точках Покупця.

6. Розміщення макету продукції, виробником та/або розповсюджувачем якої є Постачальника, в інформаційному буклеті Покупця.

7. Інформаційно-консультативні послуги (а.с.112 т.1).

Відповідно до акту №УК-АПУ-00024618 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 30.06.2011 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 6279,07грн., у т.ч. ПДВ - 1046,51грн., а саме: передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ-00024618 приймання - передачі виконаних робіт (послуг) від 30.06.2011 року складено додаток про надані замовнику послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця, а саме:

1. Послуги з викладення товару Постачальника на стелажах.

2. Послуги із переміщення товарів Постачальника по торгівельній точці Покупця.

3. Послуги із очищення, фасування, оперативного поповнення обсягів товарів Постачальника стелажах.

4. Послуги із перевірки термінів придатності до вживання товарів Постачальника, що розміщені у торгівельній точці Покупця, та з заміною на стелажах товарів, термін придатності закінчується.

5. Послуги зі збільшення товарообігу та більш ефективного просування товарів Постачальника шляхом розміщення товарів Постачальника або інформації про нього у спеціальних зо торгівельних точках Покупця.

6. Розміщення макету продукції, виробником та/або розповсюджувачем якої є Постачальника, в інформаційному буклеті Покупця.

7. Інформаційно-консультативні послуги (а.с.113 т.1).

Також, до кожного акту складався кошторис приймання-передачі виконаних робіт (а.с.40-53 т.2).

На виконання умов даного договору постачальником виписувались податкові накладні (а.с.153-170 т.1).

Відповідно до банківських виписок позивач повністю розрахувався за отримані послуги з контрагентом ТОВ "Адвентіс" (а.с.205-223 т.1).

Заперечуючи проти включення витрат по зазначених договорах до складу валових та формуванні податкового кредиту, відповідач вказує на те, що понесені витрати на послуги повинні оформлятися відповідними документами, які б підтверджували фактичне виконання тієї чи іншої послуги. Однак, в актах прийому-здачі робіт/послуг, на думку відповідача, не конкретизовано, які саме послуги надавались Замовнику.

Пунктом 5.1 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, що валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 вказаного Закону до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Згідно з пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Відповідно до пп.14.1.108 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України маркетингові послуги (маркетинг) - послуги, що забезпечують функціонування діяльності платника податків у сфері вивчання ринку, стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), політики цін, організації та управлінні руху продукції (робіт, послуг) до споживача та післяпродажного обслуговування споживача в межах господарської діяльності такого платника податків. До маркетингових послуг належать, у тому числі: послуги з розміщення продукції платника податку в місцях продажу, послуги з вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту, внесення продукції (робіт, послуг) платника податку до інформаційних баз продажу, послуги зі збору та розповсюдження інформації про продукцію (роботи, послуги).

Згідно п."г" пп.138.10.3 п.138.10 ст.138 Податкового кодексу України витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів відносять до витрат на збут, які включають витрати, пов'язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг. Такі витрати відносяться до інших витрат, які згідно п.138.5 ст.138 ПК України визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Мерчендайзинг (merchandising) походить від англійського merchandise - мистецтва торгувати; суфікс - ing надає поняттю динамічності, подаючи процес торгівлі як важливий засіб комунікацій. У сьогоднішніх мовах мерчендайзинг - це новий напрямок торгового маркетингу, що являє собою сукупність усіх заходів щодо просування товару, які здійснюються в місцях роздрібного продажу.

Пунктом 139.1.9 ст.139 Податкового кодексу України визначено перелік витрат, що не ураховуються при визначенні оподатковуваного прибутку, зокрема це є витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

За своїм змістом наведені норми Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та Податкового кодексу України передбачають як підставу для не включення до валових витрат лише випадок повної відсутності будь-яких розрахункових, платіжних та інших документів, а тому і неможливість віднесення до складу валових витрат підприємства сум, непідтверджених будь-якими документами взагалі.

Статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Акти приймання - передачі робіт (послуг), додатки до актів, податкові накладні за своїм змістом та формою не суперечать вимогам статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (із змінами та доповненнями), оскільки мають всі передбачені вказаним Законом реквізити та є первинним підтвердним документом у розумінні вимог пп.5.3.9 п.5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та п.139.1.9 ст.139 ПКУ.

Вимоги посадових осіб податкового органу щодо надання додатково до актів приймання-передачі робіт (послуг) з додатками звітів виконавця по змісту та обсягах наданих послуг, заявок є незаконним, так як не передбачені умовами додаткової угоди, в якій визначено весь комплекс передпродажних послуг та порядок визначення ціни на вказані послуги.

Пунктом 5.11 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (із змінами та доповненнями) чітко визначено, що установлення додаткових обмежень щодо віднесення витрат до складу валових витрат платника податку, крім тих, що зазначені у цьому Законі, не дозволяється.

Згідно з п.138.2 ст.138 Податкового кодексу України встановлено, що витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

ТОВ "Адвантіс" здійснює роздрібний продаж товару кінцевому споживачу в мережі гіпермаркетів "Караван", тобто у місцях роздрібного продажу. Відповідно вартість наданих цією торгівельною мережею послуг включені до валових витрат позивача.

Таким чином, до витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються витрати на оплату маркетингових та рекламних послуг, зокрема, послуг з визначення обсягів продажів продукції; визначення залишків продукції; визначення відносної динаміки продажів продукції; визначення середньоденних продажів продукції, в т. ч. щодо продукції підприємства, яка випускається під торговими марками, що належать та/або використовуються підприємством, і що вже передана (продана) дистрибуційним мережам на дату надання таких послуг.

Згідно з пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту) (пп.7.4.5 п.7.4 цієї статті).

Згідно пунктів 198.1, 198.3 ст.198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг та визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст.39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку на підставі належним чином оформленої податкової накладної.

Податковою інспекцією не доведено, що послуги, отримані від ТОВ "Адвентіс" не пов'язані з господарською діяльністю підприємства, не надано жодного доказу на підтвердження того факту, що TOB «Плюс-Сервіс» неправомірно віднесено суму 106461 грн. до витрат, а суму ПДВ в розмірі 21292 грн. з вартості вказаних послуг до податкового кредиту.

Податкові накладні відповідають вимогам ч.2 ст.9 Закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року №996-XIV, із змінами і доповненнями, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України та наказу Державної податкової адміністрації України від 21.12.2010 року №969 "Про затвердження форми Податкової накладної та Порядку її заповнення", і вході проведення перевірки та в судовому засіданні даний факт відповідач не спростував.

Крім того, в акті перевірки відсутні зауваження щодо складання податкових накладних.

Державна податкова служба України листом від 08.09.2011 року №16504/15-1415 виклала свою позицію щодо віднесення до складу витрат витрати на оплату маркетингових та рекламних послуг: ".... до витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються витрати на оплату маркетингових та рекламних послуг, зокрема, послуг з визначення обсягів продажів продукції; визначення залишків продукції; визначення відносної динаміки продажів продукції; визначення середньоденних продажів продукції і що вже передана (продана) дистрибуційним мережам на дату надання таких послуг" (а.с.77-78 т.2).

Обставини перерахування позивачем на користь контрагента ТОВ "Адвентіс" коштів за придбані послуги в підтвердження факту наявності витрат, включених до складу валових та податкового кредиту, відповідачем всупереч вимогам ч. 2 ст.71 КАС України спростовані не були.

Отже, суд приходить до висновку, що податковим органом неправомірно донараховано податкові зобов"язання щодо господарських операцій позивача з ТОВ "Адвентіс".

Щодо господарських операцій позивача і ПП ОСОБА_1 по наданню бухгалтерських послуг.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю „Плюс-Сервіс" (замовник) та ФОП ОСОБА_1 (виконавець) укладено договір про надання послуг із ведення бухгалтерського обліку №1 від 01.01.2010 року, відповідно до якого замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов'язання з надання послуг із ведення бухгалтерського обліку в порядку, в обсязі й на умовах, визначених цим договором (а.с.151 т.1).

Згідно п.2.1 цього договору, виконавець, з урахуванням п.1.1 цього договору. бере на себе зобов'язання щодо надання таких послуг із ведення бухгалтерського обліку:

2.1.1. забезпечення дотримання на підприємстві (в установі, організації) Замовника встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової та податкової звітності;

2.1.2. організація та здійснення контролю за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій Замовника;

2.1.3. участь в інвентаризації товаро-матеріальних цінностей та оформлення матеріалів, пов'язаних із нестачею та відшкодуванням витрат від нестачі, крадіжки та псування активів Замовника;

2.1.5. здійснення та організація бухгалтерського обліку господарсько-фінансової діяльності Замовника й контролю за економічним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів Замовника;

2.1.6. здійснення та організація обліку коштів, товарно-матеріальних цінностей і основних засобів, що надходять до Замовника, своєчасне відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних із їх рухом;

2.1.7. облік витрат виробництва й обігу, виконання кошторисів витрат, реалізації продукції, виконання робіт (надання послуг), результатів господарсько-економічної діяльності підприємства, а також фінансових, розрахункових та кредитних операцій;

2.1.8. організація та забезпечення контролю за законністю, своєчасністю й правильністю оформлення фінансових документів;

2.1.9. забезпечення правильного нарахування й перерахування податків, зборів (обов'язкових платежів), внесків на соціальне страхування, коштів на фінансування капітальних вкладів, заробітної плати та інших виплат і платежів, погашення в установлені строки заборгованості за позиками;

2.1.11. здійснення контролю та оформлення первинних документів, розрахунків та платіжних зобов'язань, витрачанням фонду заробітної плати, проведенням інвентаризацій;

2.1.12. вжиття заходів щодо запобігання нестачам, незаконному витрачанню коштів і привласненню товарно-матеріальних цінностей, порушенню фінансового та господарського законодавства;

2.1.13. здійснення економічного аналізу господарсько-фінансової діяльності підприємства Замовника за даними бухгалтерського обліку й звітності з метою виявлення та усунення/уникнення втрат і невиробничих втрат;

2.1.14. забезпечення збереження бухгалтерських документів;

2.1.15. своєчасне складання бухгалтерської та податкової звітності на підставі даних первинних документів і бухгалтерських записів, подання їх в установленому порядку до відповідних органів;

2.1.16. здійснення контролю за зміною рахунків, на які перераховуються податки та збори (обов'язкові платежі), за змінами чинного податкового, фінансового та іншого законодавства, безпосередньо пов'язаного із суттю послуг, які надаються виконавцем за цим договором.

2.1.17 підписання первинних документів замовника та усіх форм бухгалтерської, фінансової та податкової звітності, до реквізитів яких включено підпис Головного бухгалтера.

Відповідно п.4.1 базова вартість послуг виконавця становить 17000 грн. без урахування (з урахуванням) ПДВ на місяць.

На виконання умов договору сторонами складались та підписувались акти прийому - передачі надання послуг, згідно яких виконавець передав, а замовник прийняв виконані у липні 2010 року - березень 2011 року бухгалтерські послуги згідно договору про надання бухгалтерських послуг №1 від 01.01.2010 року (а.с.87- 97 т.1).

В кожному акті зазначено які саме послуги надавались приватним підприємцем згідно умов договору.

Пунктом 5.1 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, що валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 вказаного Закону до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Згідно з пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

За своїм змістом наведені норми Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачають як підставу для не включення до валових витрат лише випадок повної відсутності будь-яких розрахункових, платіжних та інших документів, а тому і неможливість віднесення до складу валових витрат підприємства сум, непідтверджених будь-якими документами взагалі.

Статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Акти приймання - передачі робіт (послуг) за своїм змістом та формою не суперечать вимогам статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (із змінами та доповненнями), оскільки мають всі передбачені вказаним Законом реквізити та є первинним підтвердним документом у розумінні вимог пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Вимоги посадових осіб податкового органу щодо надання додатково до актів приймання-передачі робіт (послуг) з додатками звітів виконавця по змісту та обсягах наданих послуг, заявок є незаконним, так як не передбачені умовами додаткової угоди.

Пунктом 5.11 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (із змінами та доповненнями) чітко визначено, що установлення додаткових обмежень щодо віднесення витрат до складу валових витрат платника податку, крім тих, що зазначені у цьому Законі, не дозволяється.

Щодо економічної доцільності виведення зі штату підприємства посади головного бухгалтера та укладення угоди з приватним підприємцем (а.с.17 т.1), то відповідно до ст.8 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" для забезпечення ведення бухгалтерського обліку підприємство самостійно обирає форми його організації. При цьому проведення змін форми організації бухгалтерського обліку ні в часі, ні в кількості законодавчо не обмежено.

Крім того, перед початком співпраці з підприємцем було розформовано відділ бухгалтерії (5 штатних одиниць з обов'язками ведення бухгалтерського та податкового обліку), утримання якого економічно не виправдано: витрати тільки на заробітну плату становили більше 17000 грн., не включаючи оплату щорічних основних та додаткових відпусток, оплату тимчасової непрацездатності, на утримання робочого місяця кожного бухгалтера.

На підставі викладеного, суд приходить до висновку, що позивачем правомірно відносились до складу валових витрат витрати, понесені по оплаті наданих бухгалтерських послуг ПП Макеєнко, які підтверджені належними первинними документами.

Щодо віднесення позивачем витрат на загальну суму 400379 грн. до складу валових витрат.

В акті перевірки зазначено, що валові витрати в сумі 400379 грн. не підтверджені відповідними первинними документами, а саме запису в регістрах бухгалтерського обліку підприємства Дт281 Кт631 (а.с.21 т.1).

Судом встановлено, що в ході попередньої документальної перевірки за період з 01.04.2009 року по 30.06.2010 року (акт від 29.10.2010 року №833/23-1/32076096/0110 а.с.173-202 т.1) було встановлено завищення скоригованих валових витрат за ІІ квартал 2010 року на суму 400379 грн., а саме: по рядку 04.1 Декларації про прибуток підприємства "витрати на придбання товарів, робіт, послуг» платником задекларовано валові витрати в сумі 38842823 грн., що відповідає регістрам бухгалтерського обліку підприємства, але до складу валових витрат підприємства включено витрати, не підтверджені відповідними первинними документами, про які здійснено записи в регістрах бухгалтерського обліку підприємства Дт 281 Кт 631, обов'язковість ведення яких передбачено правилами ведення податкового і бухгалтерського обліку».

В акті від 29.10.2010 року №833/23-1/32076096/0110 про результати планової виїзної перевірки TOB «Плюс-Сервіс» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2009р. по 30.06.2010р. зафіксовані обставини відображення в бухгалтерських регістрах витрат на суму 400379грн., які були включені до валових витрат (а.с.179 т.1).

Поновивши первинні документи, підприємство включило дані витрати до складу валових, що передбачено пп.5.3.9 п.5.3 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" - якщо платник податку поновить зазначені документи у наступних періодах, підтверджені витрати (з урахуванням сплаченої пені) включаються до валових витрат податкового періоду, на який припадає таке поновлення.

В Декларації про прибуток підприємства записи здійснені відповідно до Порядку №143, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 року. Повторно записи в регістрах бухгалтерського обліку однієї господарської операції не здійснюються. Тобто, в даному випадку записи в регістрах бухгалтерського обліку було зроблено в одному періоді, а до валових витрат суми включені в другому податковому періоді.

Крім відсутності записів в облікових регістрах, податковий орган до порушень відніс відсутність товарно-транспортних накладних від постачальника TOB «Данон», та недотримання оформлення товарно-транспортної накладної від постачальника TOB «Юнімілк».

Встановлено, що між позивачем і постачальником TOB «Данон» укладено договір від 23.12.2009 року за умовами якого, постачальник зобов'язаний доставити і передати товар за місцезнаходженням покупця (п.1.1., договору та додаток №2 «Спеціальні умови») (а.с 136-141 т.1).

ТОВ «Плюс-Сервіс» та TOB «Данон» за умовами п.5.7. та п.5.9. зазначеного договору погодили створення первинного документу - видаткова накладна, яка фіксує факт передачі товару. Наявність товарно-транспортної накладної умовами договору не передбачено.

Між позивачем і ТОВ "Юнімілк" укладено договір купівлі-продажу №26-10 від 01.04.2010 року (а.с.59-67 т.2).

До матеріалів справи долучені товарно-транспортні накладні, видаткові накладні, акти звірок, складські документи, реєстри накладних (а.с. 142-150, 203-204 т.1, 15-33 т.2).

Згідно з висновком Міністерства юстиції України від 15.05.2006 року №10/68 з Державного реєстру нормативно-правових актів виключено наказ Мінстату і Мінтрансу №228/253 "Про затвердження Інструкції про порядок виготовлення, зберігання, застосування єдиної первинної транспортної документації для перевезення вантажів автомобільним транспортом та обліку транспортної роботи", яким визначалась типова форма товарно-транспортної накладної та порядок її заповнення.

Також, слід зазначити, що дію п.11.2. "Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні" затверджених від 14.10.1997 р. №363 у відповідності до якого, - "Товарно-транспортні накладні і дорожні листи вантажного автомобіля належать до документів суворої звітності, які виготовляються друкарським способом з обліковою серією та номером. Форма і порядок заповнення цих документів замовником і перевізником визначаються відповідними нормативними актами." зупинено з 25 квітня 2006 року згідно з повідомленням Державного комітету України з питань регуляторної політики та підприємництва, опублікованим у газеті "Урядовий кур'єр" від 28.04.2006 р. N81. Нового порядку заповнення ТТН чинним законодавством не передбачено.

Крім цього, листом Державної адміністрації автомобільного транспорту Міністерства транспорту та зв'язку України від 21.04.2010 року N1802-04/09/19-10 було відмічено, що - "Інструкція про порядок виготовлення, зберігання, застосування єдиної первинної транспортної документації для перевезення вантажів автомобільним транспортом та обліку транспортної роботи, затверджена спільним наказом Міністерства статистики України, Міністерства транспорту України від 7 серпня 1996 року N 228/253, не є обов'язковою для виконання. Вона носить рекомендаційний характер до прийняття нового порядку організації обліку перевезення вантажів автомобільним транспортом".

В листах Вищого адміністративного суду України від 02.06.2011року №742/11/13-11 та від 01.11.2011року №1936/11/13-11 проаналізовано відповідні законодавчі акти щодо формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених документами та наголошено на тому, що для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. При цьому, сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце.

Пунктом 5.1 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, що валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) -сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 вказаного Закону до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Згідно з пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Відповідно до ч.1 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. З огляду на припис наведеної норми процесуального права, при розгляді судом спору щодо правомірності рішення органу державної податкової служби, яким платнику податків донараховані податкові зобов'язання чи зменшені податкові вигоди, контролюючий орган має доводити недобросовісність платника податків. Будь-яких беззаперечних та достатніх доказів, які б могли свідчити про недобросовісність позивача при формуванні сум податкового кредиту та валових витрат відповідачем - суб'єктом владних повноважень, суду не надано .

На підставі викладеного суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог позивача і задовольняє позов в повному обсязі.

Керуючись ст.ст. 86, 158-163, 186, 254 КАС України, суд, -

постановив:

Позов задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м.Житомирі Житомирської області Державної податкової служби №0002922301 від 16.09.2011 року та № 0003742301 від 30.11.2011 року.

Постанова суду може бути оскаржена до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Житомирський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом 10 днів з дня проголошення.

У разі застосування судом ч.3 ст.160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.

Головуючий суддя: О.Г. Попова

Повний текст постанови виготовлено: 03 липня 2012 р.