Постанова № 24963371, 26.06.2012, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 червня 2012 року Справа № 0870/3892/12

12 год. 45 хв.

Запорізький окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Каракуші С.М.

при секретарі Лазько Д.В.

за участю представника позивача Белікової К.Г.

представника відповідача Урсуленко О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу

за позовом: Товариство з обмеженою відповідальністю «Запорізька-агропромислова-компанія»

до: Державної податкової інспекції у Запорізькому районі Запорізької області Державної податкової служби

про: визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Запорізька-агропромислова-компанія» звернулось з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Запорізькому районі Запорізької області про скасування податкового повідомлення-рішення від 09.02.2012 №0000061521, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем орендна плата з юридичних осіб на суму 354 968 грн. 08 коп., в т.ч. за основним платежем 283974 грн. 46 коп. та штрафними санкціями 70 993 грн. 62 коп. Позивач посилається на те, що зазначене рішення є протиправним, оскільки відповідно до рішень Господарського суду Запорізької області земельні ділянки відносно яких був укладений договір оренди, а саме договори оренди відносно земельних ділянок, які були надані в оренду позивачу визнані недійсними. У зв'язку з чим позивач зазначає, що ним було здійснено уточнення своїх податкових зобов'язань, але податковим органом не враховані зазначені судові рішення та те, що фактично позивач не користувався земельними ділянками відносно яких був укладений договір оренди.

З урахуванням викладеного, позивач вважає прийняте податкове повідомлення-рішення протиправним, у зв'язку з чим просить його скасувати.

При судовому розгляді справи відповідно до статті 55 Кодексу адміністративного судочинства України здійснено заміну відповідача на його правонаступника-Державну податкову інспекцію у Запорізькому районі Запорізької області Державної податкової служби.

В судовому засіданні представник позивача позов підтримала у повному обсязі, просила його задовольнити та дала пояснення в його обґрунтування аналогічні викладеним у позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечив у повному обсязі, про що подав до суду заперечення проти адміністративного позову, в обґрунтування яких зазначив, що вважає оспорюване податкове повідомлення-рішення законними та обґрунтованими, у зв'язку з чим просить суд в задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Вислухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, з'ясувавши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд приходить до висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що Державною податковою інспекцією у Запорізькому районі проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «Запорізька-агропромислова-компанія» з питань дотримання вимог податкового законодавства нарахування та плати сум орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності на території Сонячної сільської ради Запорізького району за період з 25.12.2008 по 27.04.2010, за результатами якої складено Акт перевірки від 21.10.2011 № 329/1521/35037008.

Як зазначено у висновках Акту, перевіркою встановлено, що підприємством ТОВ «Запорізька-агропромислова-компанія» за період з 25.12.2008 по 27.04.2010 порушені частини 1 та 4 статті 2, статі 13, 14, частини 1 та 2 статті 15, статі 17, 27 Закону України «Про плату за землю» (у редакції, що діяла на момент вчинення правопорушення), статті 1, 17, 21 Закону України «Про оренду землі», пункт 3 частини 1 статті 9, пункт 8 частини 1 статті 14 Закону України «Про систему оподаткування», стаття 1, абзац 1 пункту 5.1 статті 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (у редакції, що діяла на момент вчинення порушення), підпункт 16.1.4 пункту 16.1 статті 16, підпункт 9.1.10 пункту 9.1 статті 9, пункт 288.1 статті 288, пункт 288.7, пункт 1 та 3 статті 287, підпункт 54.3.2 пункту 54.3 статті 54, пункт 123.1 статті 123 Податкового кодексу України, стаття 85 Господарського процесуального кодексу України, в наслідок чого безпідставно занижено податкові зобов'язання з орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності в Сонячну сільську раду Запорізького району, у зв'язку з поданням до ДПІ у Запорізькому районі Запорізької області податкових декларацій з орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності (уточнюючих) всього у сумі 284 594 грн. 02 коп., в тому числі за 2008 рік у сумі 3 441 грн. 76 коп., за 2009 рік у сумі 210 706 грн., за 2010 рік у сумі 70 446 грн. 26 коп. (за січень 2010 року в сумі 18 594 грн. 81 коп., за лютий 2010 року у сумі 18 594 грн. 81 коп., за березень 2010 року у сумі 18 594 грн. 81 коп., за квітень 2010 року у сумі 14 661 грн. 83 коп. (за договорами оренди від 17.12.2008 №11450, №11451).

Висновки органу державної податкової служби про порушення податкового законодавства обґрунтовані тим, що 17.12.2008 між Сонячною сільською радою Запорізького району Запорізької області (орендодавець) та ТОВ «Запорізька-агропромислова-компанія» (орендар) укладені договір оренди земельної ділянки загальною площею 14, 8 га., зареєстрований в Державному реєстрі 17.12.2008 за №11450, та договір оренди земельної ділянки загальною площею 29,9 га, зареєстрований в Державному реєстрі 17.12.2008 за №11451, відповідно до яких, земельні ділянки передаються в строкове платне користування позивачу для малоповерхової житлової та громадської забудови із земель запасу (житлової та громадської забудови) Сонячної сільської ради Запорізького району в селищі Научний, Запорізького району Запорізької області. Строк дії зазначених договорів становить 12 років.

Зазначені земельні ділянки відповідно до актів прийому-передач та визначення меж земельних ділянок в натурі за вказаними договорами оренди передані Сонячною сільською радою Запорізького району Запорізької області за рахунок земель запасу Сонячної сільської ради Запорізького району, розташованих в межах села Научний, Запорізької області, та прийняті ТОВ «Запорізька-агропромислова-компанія» в оренду.

Як зазначено в Акті перевірки, до Державної податкової інспекції у Запорізькому районі ТОВ «Запорізька-агропромислова-компанія» були подані податкові декларації орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності:

- податкова декларація за 2008 рік № 22802 від 21.01.2008 (за договором оренди № 11450 від 17.12.2008), задекларована до сплати сума -1139 грн.33 коп. (сплачена до бюджету у повному обсязі);

- податкова декларація за 2008 рік № 22803 від 21.02.2009 (за договором оренди № 11451 від 17.12.2008), задекларована до сплати сума - 2302 грн. 43 коп. (сплачена до бюджету у повному обсязі);

- податкова декларація за 2009 рік № 677 від 27.01.2009 (за договором оренди № 11450 від 17.12.2008), задекларована до сплати сума - 69750 грн. 09 коп. (сплачена до бюджету у повному обсязі, але з порушенням строків сплати орендної плати до бюджету за лютий 2009 року, грудень 2009 року);

- податкова декларація за 2009 рік № 1485 від 02.02.2009 (за договором оренди № 11451 від 17.12.2008), задекларована до сплати сума - 140955 грн. 91 коп. (сплачена до бюджету у повному обсязі, але з порушенням строків сплати орендної плати до бюджету за лютий 2009 року, грудень 2009 року);

- податкова декларація за 2010 рік № 2172 від 28.01.2010 (за договорами оренди № 11450 від 17.12.2008 та № 11451 від 17.12.2008), задекларована до сплати сума - 223137 грн. 65 коп. (не сплачено).

20.05.2010 ТОВ «Запорізька-агропромислова-компанія» подано податкові декларації орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності (уточнюючі): вхідний № 24694 (за 2008 рік - на суму 3441 грн. 76 коп.), видний № 23747 (за 2009 рік - на суму 210706 грн.), вхідний № 8692 (за 2010 рік - на суму 223137 грн. 65 коп.), згідно з якими зменшені податкові зобов'язання на загальну суму 437285 грн. 41 коп. Як підстава для здійснення уточнюючих розрахунків надані рішення Господарського суду Запорізької області від 12.02.2010 та постанову Запорізького апеляційного господарського суду від 27.04.2010, відповідно до яких договір оренди землі від 17.12.2008 № 11450 визнаний недійсним, а також рішення Господарського суду Запорізької області від 28.12.2009 та постанову Запорізького апеляційного господарського суду від 22.04.2010, відповідно до яких договір оренди землі від 17.12.2008 № 11451 визнаний недійсним.

З посиланням на частину 6 статті 21 Закону України «Про оренду землі», яка передбачає, що у разі визнання у судовому порядку договору оренди землі недійсним, отримана орендодавцем орендна плата за фактичний строк оренди землі не повертається, орган державної податкової служби прийшов до висновку про безпідставне заниження ТОВ «Запорізька-агропромислова-компанія» податкових зобов'язань з орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності в Сонячну сільську раду Запорізького району Запорізької області.

На підставі зазначеного акту перевірки податковим органом прийнято податкове повідомлення - рішення 04.11.2011 № 0002801521, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем орендна плата з юридичних осіб на суму 355 742 грн. 53 коп., в т.ч. за основним платежем 284 594 грн. 02 коп. та штрафними санкціями 71 148 грн. 51 коп.

Зазначене податкове повідомлення-рішення оскаржено позивачем в адміністративному порядку.

Рішенням Державної податкової адміністрації в Запорізькій області про результати розгляду первинної скарги від 27.01.2012 №478/10/25-020 податкове повідомлення-рішення ДПІ у Запорізькому районі Запорізької області від 04.11.2011 №0002801521 скасовано в частині зайво нарахованої орендної плати за земельні ділянки у сумі 619 грн. 56 коп. та застосованих 154 грн. 89 коп. штрафних санкцій (за один день місяця, в якому набрала чинності постанова апеляційної інстанції - по кожному договору оренди землі), в іншій частині рішення було залишено без змін, скаргу - без задоволення.

09.02.2012 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0000061521, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем орендна плата з юридичних осіб на суму 354 968 грн. 08 коп., в т.ч. за основним платежем 283974 грн. 46 коп. та штрафними санкціями 70 993 грн. 62 коп.

Рішенням Державної податкової служби України про результати розгляду повторної скарги від 19.04.2012 №6956/6/10-2115 податкове повідомлення-рішення ДПІ у Запорізькому районі Запорізької області від 09.02.2012 №0000061521 з урахуванням рішення ДПА у Запорізькій області від 27.01.2012 №478/10/25-020 залишено без змін, скаргу - без задоволення.

Суд вважає, що висновки Акту проведеної перевірки про допущенні позивачем порушення податкового законодавства, на підставі яких прийнято оскаржуване рішення, є необґрунтованими, у зв'язку з чим приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення про визначення ТОВ «Запорізька-агропромислова-компанія» зобов'язань з орендної плати прийнято протиправно та підлягає скасуванню з наступних підстав.

Судом встановлено, що 17.12.2008 між Сонячною сільською радою Запорізького району Запорізької області та ТОВ «Запорізька-агропромислова-компанія» укладений договір оренди землі, зареєстрований в реєстрі за № 11450 та у Запорізькій регіональній філії Державного підприємства «Центр державного земельного кадастру при державному комітеті України по земельних ресурсах» 25.12.2008 за № 040826000013, відповідно до якого Сонячною сільською радою Запорізького району Запорізької області надано ТОВ «Запорізька-агропромислова-компанія» в строкове платне користування земельну ділянку для малоповерхневої житлової та громадської забудови із земель запасу (житлової та громадської забудови) Сонячної сільської ради, розташовану в селищі Научний, Запорізького району, Запорізької області загальною площею 14,8 га., кадастровий номер земельної ділянки: 2322188800:14:001:0003, на строк 12 років (а.с. 89-94).

17.12.2008 між Сонячною сільською радою Запорізького району Запорізької області та ТОВ «Запорізька-агропромислова-компанія» укладений договір оренди землі, зареєстрований в реєстрі за № 11451 та у Запорізькій регіональній філії Державного підприємства «Центр державного земельного кадастру при державному комітеті України по земельних ресурсах» 25.12.2008 за № 040826000012, відповідно до якого Сонячною сільською радою Запорізького району Запорізької області надано ТОВ «Запорізька-агропромислова-компанія» в строкове платне користування земельну ділянку для малоповерхневої житлової та громадської забудови із земель запасу (житлової та громадської забудови) Сонячної сільської ради, розташовану в селищі Научний, Запорізького району, Запорізької області загальною площею 29,9 га., кадастровий номер земельної ділянки: 2322188800:14:001:0004, на строк 12 років.

Рішенням Господарського суду Запорізької області від 12.02.2010 по справі № 3/234/09-11/4д/10 за позовом Запорізької районної державної адміністрації, ТОВ «Незалежна аграрна індустрія» до Сонячної сільської ради Запорізького району Запорізької області, ТОВ «Запорізька-агропромислова-компанія» про визнання недійсним договору оренди землі позов задоволено, визнано недійсним договір оренди землі від 17.12.2008 на земельну ділянку площею 14,8 га, укладений між Сонячною сільською радою Запорізького району Запорізької області та ТОВ «Запорізька-агропромислова-компанія» (а.с. 171-174).

Постановою Запорізького апеляційного господарського суду від 27.04.2010 по справі № 3/234/09-11/4д/10 рішення Господарського суду Запорізької області від 12.02.2010 по справі № 3/234/09-11/4д/10 залишено без змін (а.с. 168-170).

Рішенням Господарського суду Запорізької області від 28.12.2009 у справі № 28/358/09 за позовом Запорізької районної державної адміністрації, ТОВ «Незалежна аграрна індустрія» до Сонячної сільської ради Запорізького району Запорізької області, ТОВ «Запорізька-агропромислова-компанія» про визнання недійсним договору оренди землі позов задоволено, визнано недійсним договір оренди землі від 17.12.2008 на земельну ділянку площею 29,9 га, укладений між Сонячною сільською радою Запорізького району Запорізької області та ТОВ «Запорізька-агропромислова-компанія», реєстровий № 11451 (а.с. 162-163).

Постановою Запорізького апеляційного господарського суду від 22.04.2010 у справі № 28/358/09 рішення Господарського суду Запорізької області від 28.12.2009 у справі № 28/358/09 залишено без змін (а.с. 164-167).

Встановлені зазначеними судовими рішеннями обставини свідчать про те, що на час укладення договорів оренди між позивачем та Сонячною сільською радою Запорізького району Запорізької області, земельні ділянки, які були предметом договору, та відносно яких органом державної податкової служби нараховані позивачу податкові зобов'язання, знаходились в користуванні іншої юридичної особи - ТОВ «Незалежна аграрна індустрія» на підставі договору оренди земельної ділянки від 05.03.2001, укладеного з Сонячною сільською радою Запорізького району Запорізької області, що підтверджено відповідним договором оренди та додатковими угодами до нього.

Враховуючи, що ТОВ «Запорізька-агропромислова-компанія» було відповідачем у вказаних справах, які розглядались у порядку господарського судочинства, встановлені судовими рішеннями обставини щодо того, що земельні ділянки, відносно яких між позивачем та Сонячною сільською радою Запорізького району Запорізької області укладені договори оренди від 17.12.2008 за № 11450 та № 11451, не перебували у користуванні позивача, а використовувались іншою юридичною особою, відповідно до приписів частини 1 статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України не потребують доказуванню при розгляді адміністративної справи, у якій бере участь ТОВ «Запорізька-агропромислова-компанія» як позивач.

Відповідно до статті 2 Закону України «Про плату за землю» (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) використання землі в Україні є платним. Плата за землю справляється у вигляді орендної плати, що визначається залежно від грошової оцінки земель.

Згідно зі статтею 5 Закону України «Про плату за землю» об'єктом плати за землю є земельна ділянка, а також земельна частка (пай), яка перебуває у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди. Суб'єктом плати за землю (платником) є власник земельної ділянки, земельної частки (паю) і землекористувач, у тому числі орендар.

Таким чином, суб'єктом плати за землю є, у тому числі, орендар, який використовує земельну ділянку.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про оренду землі» оренда землі - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності.

Таким чином нерозривними ознаками, які характеризують оренду землі є володіння і використання земельної ділянки.

Згідно з частиною 1 статті 21 Закону України «Про оренду землі» орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Акт перевірки, який став підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення не містить у собі обставин, які б свідчили про фактичне використання позивачем земельних ділянок. Не надані такі докази відповідачем і в судовому засіданні.

Навпаки, рішеннями господарських судів, що подавались ТОВ «Запорізька-агропромислова-компанія» до органу державної податкової служби разом з податковими деклараціями орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності (уточнюючих), якими зменшені податкові зобов'язання, як підстава для їх подачі, встановлені обставини, які підтверджують, що на час укладення позивачем договорів оренди, земельні ділянки фактично використовувалась іншою особою.

Крім того, представником відповідача надані суду копії податкових декларації орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності з відомостями із договору оренди землі, що подавалися ТОВ «Незалежна аграрна індустрія» протягом 2008-2010 років до Державної податкової інспекції у Запорізькому районі, та зворотній бік облікових карток зазначеної особи за 2008-2010 роки, з яких вбачається, що ТОВ «Незалежна аграрна індустрія» нараховувало та сплачувало оренду плату за користування земельною ділянкою, що передана в оренду відповідно до укладеного з Сонячною сільською радою Запорізького району Запорізької області договору оренди землі від 05.03.2001.

Сплата орендної плати ТОВ «Незалежна аграрна індустрія» протягом грудня 2008 року по грудень 2009 року підтверджується також довідкою за підписом сільського голови Сонячної сільської ради Запорізького району Запорізької області (а.с. 47).

За наведених обставин, суд приходить до висновку, що позивачем правомірно зменшено зобов'язання з орендної плати на суму, яка була раніше задекларованою, у зв'язку з чим податкове повідомлення-рішення, яким позивачу визначені такі зобов'язання прийнято протиправно та підлягає скасуванню.

Суд вважає необґрунтованими посилання представника відповідача на приписи частини 6 статті 21 Закону України «Про оренду землі», відповідно до яких у разі визнання у судовому порядку договору оренди землі недійсним, отримана орендодавцем орендна плата за фактичний строк оренди землі не повертається, оскільки як встановлено рішеннями господарських судів, земельні ділянки фактично перебували у користуванні іншої юридичної особи, яка сплачувала орендну плату за користування ними.

Доказів, які спростовують цю обставину, та підтверджують володіння і користування земельними ділянками безпосередньо позивачем, відповідачем суду не надано.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з частиною 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до частини 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з частиною 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи, що відповідачем не доведено правомірність оскаржуваного рішення, висновки про безпідставне заниження позивачем податкових зобов'язань спростовуються дослідженими судом доказами, суд приходить до висновку, що прийняте Державною податковою інспекцією у Запорізькому районі Запорізької області податкове повідомлення-рішення про визначення ТОВ «Запорізька-агропромислова-компанія» податкових зобов'язань з орендної плати є протиправним, у зв'язку з чим позовні вимоги про його скасування є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України присудженню з Державного бюджету України на користь позивача підлягають здійснені ним та документально підтвердженні судові витрати.

Керуючись статтями 2, 4, 7-12, 69-72, 94, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати прийняте Державною податковою інспекцією у Запорізькому районі податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 09.02.2012 № 0000061521.

Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Запорізька-агропромислова-компанія» з Державного бюджету України судові витрати у розмірі 2146 (дві тисячі сорок шість) грн.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України, або прийняття постанови у письмовому провадженні - з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя С.М Каракуша

Постанову виготовлено у повному обсязі 27 червня 2012 року.