Постанова № 24956182, 26.06.2012, Сумський окружний адміністративний суд

КОПІЯ

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 червня 2012 р. Справа № 2a-1870/813/12

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Воловика С.В.,

суддів - Прилипчука О.А., Гелети С.М.,

за участю секретаря судового засідання - Коробчук Ю.М.,

представника позивача - Лукашової О.Б.,

представників відповідача - Шаповал Л.О., Іващенко В.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в місті Суми адміністративну справу № 2а-1870/813/12

за позовом Казенного підприємства "Шосткинський казенний завод "Зірка"

до Шосткинської об'єднаної державної податкової інспекції Сумської області Держаної податкової служби,

треті особи Держане підприємство "Зовнішньоторговельна фірма "ТАСКО-експорт", Державне підприємство "Спеціалізована зовнішньоторговельна фірма "Прогрес",

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Казенне підприємство "Шосткинський казенний завод "Зірка" (далі -позивач, КП "ШКЗ "Зірка") звернулось з адміністративним позовом до Шосткинської об'єднаної державної податкової інспекції Сумської області Держаної податкової служби (далі -відповідач, Шосткинська ОДПІ), треті особи Держане підприємство "Зовнішньоторговельна фірма "ТАСКО-експорт" (далі -ДП "ЗТФ "ТАСКО-експорт"), Державне підприємство "Спеціалізована зовнішньоторговельна фірма "Прогрес" (далі -ДП "СЗТФ "Прогрес"), в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача № 0000092347 від 17 січня 2012 року в частині зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 29 360 807, 00 грн.

Позовні вимоги КП "ШКЗ "Зірка" обґрунтовує наступним. За результатами планової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 липня 2010 року по 30 вересня 2011 року, згідно акта № 2032/2330/14315351 від 28 грудня 2011 року, Шосткинська ОДПІ, окрім іншого, дійшла висновку про порушення позивачем п. 1.32 ст. 1, п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5, п. 6.1 ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", п. 44.1, 44.4, 44.6 ст. 44, п. 138.2, пп. 138.8.5 п. 138.8, пп. 138.10.3 "г" п. 138.10 ст. 138, п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, що призвело до завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за три квартали 2010 року на суму 3 975 979, 00 грн., за 2010 рік на суму 11 078 725, 00 грн., за І квартал 2011 року на суму 29 579 895, 00 грн., за ІІ-ІІІ квартали 2011 року на суму 51 853 704, 00 грн. На підставі висновків акту перевірки, відповідачем 17 січня 2012 року прийняте податкове повідомлення-рішення № 0000092347 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в загальному розмірі 29 883 614, 00 грн.

На переконання КП "ШКЗ "Зірка", висновки Шосткинської ОДПІ про порушення податкового законодавства, викладені в акті перевірки, є необґрунтованими, оскільки валові витрати по господарським операціям з ДП "ЗТФ "ТАСКО-експорт" і ДП "СЗТФ "Прогрес" сформовані правомірно та підтверджені первинними документами бухгалтерського обліку. Також, правомірним є формування валових витрат по господарській операції з придбання товарно-матеріальних цінностей у КП "ШКЗ "Зірка", як комісіонера, діючого на підставі договору комісії, укладеного з Міністерством оборони України, що підтверджується відповідними первинними документами.

Крім того, на думку позивача, безпідставним та таким, що порушує Порядок оформлення результатів невиїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, є зменшення Шосткинською ОДПІ суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток на підставі висновків попередньої виїзної перевірки, викладених в акті № 1759/2330/14315351 від 28.12.2010 р., за результатами якої податкові повідомлення-рішення не приймались.

З вищезазначених підстав в судовому засіданні представник КП "ШКЗ "Зірка" позовні вимоги підтримав в повному обсязі та просив суд їх задовольнити.

Шосткинська ОДПІ з позовними вимогами не погодилась, в запереченні на адміністративний позов (т. 1 а.с. 218-221) зазначила, що позивач не має права на формування валових витрат по господарським операціям з ДП "ЗТФ "ТАСКО-експорт" і ДП "СЗТФ "Прогрес", оскільки вони не підтверджені відповідними первинними документами бухгалтерського обліку. Також, відповідач вважає неправомірним та не підтвердженим документально формування КП "ШКЗ "Зірка" валових витрат по господарській операції з придбання продуктів утилізації у себе, як комісіонера.

Стосовно зменшення суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток на підставі висновків попередньої виїзної перевірки, відповідач зазначив, що згідно акту № 1759/2330/14315351 від 28.12.2010 р. податковий орган дійшов висновку про порушення позивачем податкового законодавства, що призвело до завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток. Проте, відповідне податкове повідомлення-рішення не приймалось, оскільки форма цього рішення не була встановлена діючим на той час Порядком направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків. В зв'язку з набранням чинності новим Порядком направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків та визначенням відповідної форми податкового повідомлення-рішення, Шосткинською ОДПІ, на підставі висновків зазначеного акту перевірки, було прийнято рішення про зменшення суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток.

З огляду на наведені обставини представники відповідача вважають оскаржуване податкове повідомлення-рішення законним та обґрунтованим, в зв'язку з чим в судовому засіданні просили суд в задоволенні адміністративного позову відмовити.

Заслухавши повноважних представників сторін, перевіривши матеріали справи та оцінивши докази в їх сукупності, суд вважає за необхідне адміністративний позов КП "ШКЗ "Зірка" задовольнити частково, виходячи з наступного.

В судовому засіданні встановлено, що на підставі направлень №№ 000622, 000623, 000624, 000625, 000626, 000627, 000628, 00629 від 10 листопада 2011 року головними державними податковими ревізорами-інспекторами Карабан К.О., Ілющенко А.В., Макухою В.А., Королевським С.М., Биковським Є.А., Мороз О.І., Чубаровою О.А. та Кузьменко Т.О., згідно пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, ст. 77 Податкового кодексу України, проведена планова виїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 липня 2010 року по 30 вересня 2011 року.

За результатами планової виїзної перевірки, 28 грудня 2011 року складений акт № 2032/2330/14315351 (т. 1 а.с. 9-46) згідно якого Шосткинська ОДПІ дійшла висновку, окрім іншого, про порушення КП "ШКЗ "Зірка" п. 1.32 ст. 1, п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5, п. 6.1 ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", п. 44.1, 44.4, 44.6 ст. 44, п. 138.2, пп. 138.8.5 п. 138.8, пп. 138.10.3 "г" п. 138.10 ст. 138, п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, що призвело до завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за три квартали 2010 року на суму 3 975 979, 00 грн., за 2010 рік на суму 11 078 725, 00 грн., за І квартал 2011 року на суму 29 579 895, 00 грн., за ІІ-ІІІ квартали 2011 року на суму 51 853 704, 00 грн.

Не погоджуючись з актом перевірки, позивач подав Шосткинській ОДПІ заперечення (т. 1 а.с. 47-55) які, згідно відповіді № 469/23-319 від 12 січня 2012 р. (т. 1 а.с. 56-67) залишились без задоволення, а висновки про порушення податкового законодавства без змін.

На підставі зазначених висновків, відповідачем 17 січня 2012 року було прийняте податкове повідомлення-рішення № 0000092347 (т. 1 а.с. 68) про зменшення КП "ШКЗ "Зірка" суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в загальному розмірі 29 883 614, 00 грн.

Як вбачається з акту перевірки та підтверджено поясненнями представників відповідача, підставами для прийняття податкового повідомлення-рішення та зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, послугували наступні обставини:

- відображення у податковому обліку (віднесення до складу валових витрат) господарських операцій з Держаним підприємством "Зовнішньоторговельна фірма "ТАСКО-експорт" та Державним підприємством "Спеціалізована зовнішньоторговельна фірма "Прогрес" без наявності належних первинних документів;

- відображення у податковому обліку (віднесення до складу валових витрат) господарської операції з купівлі-продажу продуктів утилізації, в якій КП "ШКЗ "Зірка" з однієї сторони виступає як продавець на підставі договору комісії, а з іншої -як покупець;

- висновки Шосткинської ОДПІ про порушення позивачем податкового законодавства, що призвело до завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток, викладені в акті № 1759/2330/14315351 від 28.12.2010 р. (т. 1 а.с. 223-228, т. 2 а.с. 106-116), складеному за результатами попередньої планової виїзної перевірки, яка проводилась в 2010 році.

Тобто, Шосткинська ОДПІ вважає, що позивачем були завищені валові витрати внаслідок віднесення до їх складу вартості послуг маркетингового дослідження, юридичних, консультаційних та інших послуг, на підставі звітів комісіонерів, складених за результатами виконання договорів комісії, укладених з ДП "ЗТФ "ТАСКО-експорт" і ДП "СЗТФ "Прогрес", без документальних доказів, що такі витрати пов'язані з господарською діяльністю, були проведені як компенсація за фактично надані послуги, які використані у господарській діяльності та здійснені з метою виконання договорів комісії. Також, КП "ШКЗ "Зірка" були завищені валові витрати внаслідок віднесення до їх складу вартості продуктів утилізації, придбаних згідно договорів купівлі-продажу № 25/10-1 від 25.10.2011 року та № 30/11-2 від 30.11.2011 р., в яких і продавцем і покупцем є позивач.

Крім того, на переконання відповідача, акт № 1759/2330/14315351 від 28.12.2010 р. (т. 1 а.с. 223-228, т. 2 а.с. 106-116), складений за результатами попередньої планової виїзної перевірки КП "ШКЗ "Зірка", згідно якого Шосткинська ОДПІ дійшла висновку про порушення позивачем податкового законодавства, є достатньою підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення про зменшення розміру від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд частково погоджується з указаними доводами Шосткинської ОДПІ, з огляду на нижченаведене.

Частиною 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Порядок оподаткування податком на прибуток та підстави формування валових витрат платника податку, в період з 01 липня 2010 року по 31 грудня 2010 року визначались Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Так, згідно п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 зазначеного Закону, валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. До складу валових витрат, окрім іншого, включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Зокрема, не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

В період з 01 січня 2011 року по 30 вересня 2011 року порядок формування валових витрат визначався Податковим кодексом України.

Підпунктом 14.1.27 пункту 14.1 статті 14 зазначеного Кодексу встановлено, що витратами є сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Відповідно до п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу. При цьому, витрати, які не враховуються платником податку при визначенні оподатковуваного прибутку, встановлені статтею 139 Кодексу.

На виконання п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. При цьому, ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" встановлено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Отже, виходячи із системного аналізу вказаних норм Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та Податкового кодексу України, для підтвердження даних податкового обліку можуть братись до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Тобто, валові витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, мають бути підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

В даному випадку, матеріалами справи підтверджено, що основним видом діяльності КП "ШКЗ "Зірка" є виробництво зброї та боєприпасів. Так, з метою експортної поставки товарів військового призначення, з ДП "ЗТФ "ТАСКО-експорт" і ДП "СЗТФ "Прогрес" позивачем були укладені наступні договори комісії: № 01-03/2/30 від 10 серпня 2009 р. (т. 1 а.с. 69-73), № 01-03/2/116 від 16 листопада 2009 р. (т. 1 а.с. 78-81), № 01-03/2/14 від 21 квітня 2009 р. (т. 1 а.с. 87-90), № 01-03/2/03/115 від 16 листопада 2009 р. (т. 1 а.с. 95-98), № 03-01-99-Д/К-2010 від 30 червня 2010 р. (т. 1 а.с. 103-108), № Д-50-02/2010/П від 25 травня 2010 р. (т. 1 а.с. 114-118) та № Д-97-03/2010/П від 25 серпня 2010 р. (т. 1 а.с. 129-136).

Укладання договорів комісії викликано тим, що згідно положень Постанови Кабінету Міністрів України № 1228 від 12.07.1999 р. "Про надання суб'єктам зовнішньоекономічної діяльності повноважень на право здійснення експорту, імпорту товарів військового призначення та товарів, які містять відомості, що становлять державну таємницю", КП "ШКЗ "Зірка" не має право самостійно здійснювати експортні поставки товарів військового призначення.

Згідно умов договорів комісії ДП "ЗТФ "ТАСКО-експорт" і ДП "СЗТФ "Прогрес" (комісіонери) зобов'язувались від свого імені, в інтересах КП "ШКЗ "Зірка" (комітент), укладати зовнішньоекономічні контракти на експортну поставку товарів військового призначення, зокрема: бездимного піроксилінового пороху, піроксилін-целюлозного полотна, пороху 6/7П-5БПФЛ, згораючої гільзи 4Ж40, металевих піддонів до 125 мм метального заряду, димного рушничного пороху, згораючих гільз та ін. Для досягнення зазначеної мети, комісіонерів зобов'язано укладати з нерезидентами контракти на виконання і надання за межами митної території України юридичних, консультаційних, інформаційних, економічних послуг і послуг по організації публічних зв'язків. При цьому, відшкодування витрат комісіонера на оплату згаданих послуг, здійснюється комітентом на підставі звітів першого.

Фактичне здійснення вказаних господарських операцій підтверджується наявними в матеріалах справи первинним документами бухгалтерського обліку, а саме: актами приймання-передачі товарів, вантажно-митними деклараціями, звітами комісіонерів, документами про оплату послуг, актами приймання-передачі наданих послуг та актами вартості послуг. Тобто, витрати КП "ШКЗ "Зірка" на оплату послуг ДП "ЗТФ "ТАСКО-експорт" і ДП "СЗТФ "Прогрес" та відшкодування витрат останніх на оплату юридичних, консультаційних, інформаційних, економічних послуг і послуг по організації публічних зв'язків, наданих за межами митної території України, підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарських операцій, в зв'язку з чим позивач має право на віднесення цих витрат до складу валових витрат при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток.

З огляду на наведені обставини, суд приходить до висновку що податкове повідомлення-рішення Шосткинської ОДПІ в частині зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток по господарським операціям з ДП "ЗТФ "ТАСКО-експорт" і ДП "СЗТФ "Прогрес" в розмірі, згідно розрахунку (т. 2 а.с. 88-89), 15 166 580, 00 грн. не відповідає вимогам ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України та підлягає скасуванню, а позовні вимоги в цій частині - задоволенню.

Також є обґрунтованими і підлягають задоволенню позовні вимоги КП "ШКЗ "Зірка" про визнання протиправним та скасування оскаржуваного податкового повідомлення рішення відповідача в частині зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на підставі висновків акту попередньої планової виїзної перевірки № 1759/2330/14315351 від 28.12.2010 р. в розмірі, згідно розрахунку, 9 497 183, 00 грн., виходячи з нижченаведеного.

Відповідно до ст. 72 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлені ці обставини.

Так, на підставі висновків про порушення позивачем податкового законодавства, які призвели до завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток, викладених в акті планової виїзної перевірки № 1759/2330/14315351 від 28.12.2010 р., відповідачем 30 травня 2011 р. вже приймалось податкове повідомлення рішення № 000045151 про зменшення КП "ШКЗ "Зірка" від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток, з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій, в розмірі 9 497 182, 00 грн. Зазначене податкове-повідомлення-рішення Шосткинської ОДПІ, Постановою Сумського окружного адміністративного суду від 12.09.2011 р. по справі № 2а-1870/4058/11 (т. 1 а.с. 202), залишеною без змін Ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 10 січня 2012 р. (т. 1 а.с. 216), визнане протиправним та скасоване. Тобто, протиправність зменшення відповідачем від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток в розмірі 9 497 183, 00 грн. згідно висновків про порушення податкового законодавства, викладених в акті планової виїзної перевірки № 1759/2330/14315351 від 28.12.2010 р., встановлена рішенням суду, яке набрало законної сили.

Стосовно зменшення Шосткинською ОДПІ від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток в розмірі 758 132, 00 грн. згідно висновків про порушення податкового законодавства, викладених в акті перевірки № 1759/2330/14315351 від 28.12.2010 р. суд зазначає наступне.

Під час проведення зазначеної перевірки Шосткинською ОДПІ встановлено, що в порушення п. 5.1 ст. 5, з урахуванням вимог п. 1.32 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", підприємством КП "ШКЗ "Зірка" завищено валові витрати за півріччя 2010 року на суму 758 132, 00 грн. внаслідок понаднормативного списання витрат, що увійшли до складу фактичної собівартості виробленої продукції (товарів, робіт, послуг) при тому, що дані операції є збитковими для підприємства.

Згідно п. 5.1. ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь - яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Пунктом 1.32 ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" визначено, що господарська діяльність це будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.

Відповідно до П(С)БО 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 року за №290, дохід визначається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства). Аналогічне визначення дає і П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати", зареєстроване в Міністерстві юстиції України 21 червня 1999 року за №397/3690, зокрема: доходи - збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків вкладників).

Протягом періоду, який перевірявся, цехом № 1 підприємства КП "ШКЗ "Зірка" здійснювались роботи по виготовленню спецпродукції (бипору, порохів), лаку, жидкого мила, передпродажній підготовці піддонів та ПЦП, підготовки піддонів до реставрації, пошиву мішочків, спецодягу та ін.

В зв'язку із закінченням виробничого процесу, або окремих його етапів, визначалася виробнича собівартість виготовленої продукції (товарів, робіт, послуг). Підприємство в відомостях розподілу по товарному випуску по цеху №1 за перевіряємий період здійснювало розподіл фактичної виробничої собівартості виготовленої продукції (товарів, робіт, послуг) в межах нормативних витрат та понаднормативних витрат.

Позивач списання виробничої собівартості виготовленої продукції в межах понаднормативних витрат за даними бухгалтерського обліку за період перевірки віднесло на збитки підприємства.

При реалізації цієї продукції ціни встановлюються виходячи з планової виробничої собівартості, тобто реалізуються зі збитками.

Детальний опис визначення підприємством фактичної собівартості вказаної продукції та її розподіл в межах нормативних та понаднормативних витрат наведений в Додатку №7 "Результати перевірки формування фактичної собівартості виробленої продукції по КП "ШКЗ "Зірка" за період з 01.10.2008 р. по 30.06.2010 р." (т. 2 а.с. 140-141). В квітні 2010 року планова собівартість складає 66 270, 49 грн., фактична собівартість -788 272, 28 грн., в т.ч. витрати в межах нормативу -30 109, 26 грн., понаднормативні витрати -758 132, 02 грн.

В результаті перевірки формування фактичної собівартості виробленої продукції по цеху 1 КП "ШКЗ "Зірка" за 2-й квартал 2010 року встановлено понаднормативне списання витрат, що увійшли до складу фактичної собівартості виробленої продукції (товарів, робіт, послуг) на загальну суму 758 132 грн. 02 коп., при тому, що дані операції є збитковими для підприємства.

Отже, вказані операції не тільки не були направлені на отримання доходу, що є обов'язковою умовою визначення "господарська діяльність", але і принесли збиток по підприємству за півріччя 2010 на загальну суму 758 132 грн. 00 коп.

Крім того, варто зазначити, що обставини завищення скоригованих валових витрат за півріччя 2010 року на 758 132, 00 грн., були встановлені Постановою Сумського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2011 року по справі № 2а-1870/459/11, яка в цій частині не оскаржувалась позивачем та, згідно положень ст. 72 Кодексу адміністративного суду України, не потребують доказування.

Враховуючи зазначене, на переконання суду, висновки Шосткинської ОДПІ про завищення валових витрат на 758 132, 00 грн., викладені в акті перевірки № 1759/2330/14315351 від 28.12.2010 р., є обґрунтованими, в зв'язку з чим позовні вимоги КП "ШКЗ "Зірка" про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000092347 від 17 січня 2012 року в частині зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 758 132, 00 грн. не підлягають задоволенню.

Також, суд погоджується з доводами відповідача про завищення позивачем валових витрат на суму 3 938 912, 00 грн. за рахунок включення до їх складу витрат по придбанню продуктів утилізації внаслідок здійснення господарських операцій купівлі-продажу, в яких КП "ШКЗ "Зірка" є і продавцем, і покупцем, з огляду на таке.

В якості доказів правомірності формування валових витрат по згаданим господарським операціям та фактичного здійснення цих операцій, КП "ШКЗ "Зірка" надала суду договір на виконання робіт з утилізації звичайних видів боєприпасів, непридатних для подальшого використання і зберігання № 274/КВ/1-10 від 06 липня 2010 р. (т. 1 а.с. 157-167), укладений з Міністерством оборони України, згідно якого позивач зобов'язувався виконати роботи по утилізації боєприпасів, акти виконаних робіт по договору на утилізацію боєприпасів (т. 1 а.с. 168-174), додаткові угоди № 2р від 25.10.2010 р. та № 3р від 30.11.2010 р. (т. 1 а.с. 175-181), протоколи маркетингових досліджень кон'юнктури ринку на продукти утилізації (т. 1 а.с. 182-195), договір купівлі-продажу № 25/10-1 від 25.10.2010 р. (т. 1 а.с. 196-198), акти приймання-передачі товарів (т. 1 а.с. 199-201), договір купівлі-продажу № 30/11-2 від 30.11.2010 р. (т. 2 а.с. 50-52), специфікації (т. 2 а.с. 53-54), податкові накладні (т. 2 а.с. 55-56).

Тобто, підставою для формування валових витрат в розмірі 3 938 912, 00 грн. позивач визначає господарські операції з придбання продуктів утилізації по договорам купівлі-продажу № 25/10-1 від 25.10.2010 р. та № 30/11-2 від 30.11.2010 р. Згідно вказаних договорів КП "ШКЗ "Зірка" виступає з однієї сторони як покупець, а з другої як продавець (комісіонер). При цьому, договорів комісії, на підставі яких позивач здійснював реалізацію продуктів утилізації, що належать Міністерству оборони України, КП "ШКЗ "Зірка" ні під час проведення перевірки, ні під час судового розгляду справи, надані не були.

В той же час, посилання позивача на додаткові угоди № 2р від 25.10.2010 р. та № 3р від 30.11.2010 р. до договору на виконання робіт з утилізації боєприпасів № 274/КВ/1-10 від 06.07.2010 р., згідно яких Міністерство оборони України доручило КП "ШКЗ "Зірка" за винагороду здійснити реалізацію продуктів утилізації на конкурсних засадах, як підставу для здійснення реалізації продуктів утилізації на умовах комісії, не заслуговують уваги, оскільки з їх змісту не зрозуміло які правовідносини вони породжують: комісії чи доручення. Виникнення, зміна або припинення правовідносин комісії та доручення визначаються положеннями Цивільного кодексу України, які встановлюють форму та істотні умови цих договорів.

З огляду на зазначене, на переконання суду, господарська операція з купівлі-продажу продуктів утилізації між КП "ШКЗ "Зірка", як продавцем та покупцем, не підтверджена належним чином складеними первинними документами (договором комісії чи доручення, звітом комісіонера чи повіреного та ін.), що позбавляє позивача права на відображення цієї операції у податковому обліку, в зв'язку з чим позовні вимоги про визнання протиправним та скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення в частині зменшення суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток, в розмірі 3 938 912, 00 грн., є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Таким чином, враховуючи вищевикладене, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог КП "ШКЗ "Зірка".

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України. При цьому, згідно частини 3 вказаної статті, якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог. Оскільки при поданні адміністративного позову КП "ШКЗ "Зірка" був сплачений судовий збір в розмірі 2 146, 00 грн., то з Державного бюджету України підлягає стягненню на користь позивача сума судового збору пропорційна задоволеним вимогам, що складає 1 802, 64 грн.

Керуючись ст.ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Казенного підприємства "Шосткинський казенний завод "Зірка" до Шосткинської об'єднаної державної податкової інспекції Сумської області Держаної податкової служби, треті особи Держане підприємство "Зовнішньоторговельна фірма "ТАСКО-експорт", Державне підприємство "Спеціалізована зовнішньоторговельна фірма "Прогрес", про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Шосткинської об'єднаної державної податкової інспекції Сумської області Державної податкової служби № 0000092347 від 17 січня 2012 року в частині зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 24 663 763, 00 грн.

В задоволенні позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Шосткинської об'єднаної державної податкової інспекції Сумської області Державної податкової служби № 0000092347 від 17 січня 2012 року в частині зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 4 697 044, 00 грн. - відмовити.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Казенного підприємства "Шосткинський казенний завод "Зірка" (41100, Сумська область, м. Шостка, вул. Леніна, 36, код 14315351) судові витрати в розмірі 1 802, 64 грн. шляхом їх безспірного списання органами Державної казначейської служби України з рахунків Шосткинської об'єднаної державної податкової інспекції Сумської області Держаної податкової служби (41100, Сумська область, м. Шостка, вул. Комуністична, 2).

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Головуючий суддя (підпис) С.В. Воловик

Суддя (підпис) О.А. Прилипчук

Суддя (підпис) С.М. Гелета

З оригіналом згідно

Суддя С.В. Воловик

повний текст постанови складений 27.06.2012 р.