Постанова № 24891061, 18.05.2012, Житомирський окружний адміністративний суд

справа № 0670/65/12

категорія 8,2

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 травня 2012 р. м.Житомир

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Попової О. Г.,

при секретарі - Недашківській Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Житомирі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Фешен Груп" до Державної податкової інспекції у м.Житомирі Житомирської області Державної податкової служби про визнання протиправними (недійсними) податкових повідомлень - рішень,-

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Фешен Груп" звернулось до адміністративного суду з позовом, у якому просить скасувати податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м.Житомирі від 20.12.2011 року №0001182304 та №0001192304. В позові вказує, що на підставі акту перевірки від 29.12.2011 року №7267/23-2 пpo результати документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Фешен Груп" з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за грудень 2010 року, лютий, березень, квітень 2011 року, ДПІ у м.Житомирі винесені податкові повідомлення-рішення від 20.12.2011 року №0001182304, яким ТзОВ "Фешен Груп" зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ в розмірі 58363,00 грн. та нарахована штрафна санкція у розмірі 14390,00 грн. та №0001192304, яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 13005,00 грн. В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що підприємство займається виготовленням взуття з давальницької сировини компанії EINTEX LLP - Великобританія, з якою укладений зовнішньоекономічний контракт про виробничу послугу №1 від 01.08.2003 року. На виконання умов Контракту, Позивач здійснює ввезення давальницької сировини та виготовлення з неї взуттєвої продукції (супутньої послуги), як власними силами, так і з залученням третіх осіб - Державного підприємства «Підприємство Житомирської виправної колонії управління державного департаменту України з питань виконання покарань в Житомирський області (№4) і Державним підприємством «Підприємство Житомирської установи виконання покарань управління державного департаменту України з питань виконання покарань в Житомирський області (№8). Позивач вважає оскаржені податкові повідомлення-рішення протиправними і просить їх скасувати.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав з підстав, зазначених в позовній заяві.

Представник відповідача в судове засідання повторно не з'явився. На попередньому судовому засіданні позовні вимоги не визнав. Надав заперечення щодо позовних вимог позивача.

Вивчивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, суд встановив: 09.12.2011 року ДПІ у м.Житомирі проведена документальна позапланова невиїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Фешен Груп" з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за грудень 2010 року, лютий, березень, квітень 2011 року, за результатами якої складений акт №7267/23-2 від 09.12.2011 року.

В акті перевірки зазначено, що товариством з обмеженою відповідальністю "Фешен Груп" в порушення вимог:

- пп.3.1.1 п.3.1 ст.3, пп.6.2.1 п.6.2, п.6.5 ст.6 Закону України "Про податок на додану вартість" не вірно застосовано "0" ставку з податку на додану вартість по наданню експортних послуг по переробці давальницької сировини із залученням третіх осіб у виробництві за період з жовтня 2010 року по грудень 2010 рік;

- пп.3.1.1 п.3.1 ст.3, пп.6.2.1 п.6.2, п.6.5 ст.6 Закону України "Про податок на додану вартість" та п.73.5 ст.73, п.195.1.3 п.1951 ст.195, п.198.2 ст.198, п.201.6 ст.201, п.2004 ст.200 Податкового кодексу України завищено суму бюджетного відшкодування в розмірі 58363 грн. в т.ч. жовтень в сумі 8313 грн., листопад 2010 року в сумі 11440 грн., грудень 2010 року в сумі 9025 грн., лютий 2011 року в сумі 14975 грн., березень 2011 року в сумі 6682грн., квітень 2011 року в сумі 7928 грн.

На підставі акту перевірки ДПІ у м.Житомирі винесені податкові повідомлення-рішення від 20.12.2011 року №0001182304, яким ТзОВ "Фешен Груп" зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ в розмірі 58363,00 грн. та нарахована штрафна санкція у розмірі 14390,00 грн. та №0001192304, яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 13005,00 грн.

З висновком податкового органу суд не погоджується з огляду на наступне.

Судом встановлено, що 01.08.2003 року між ТОВ «Фешен Груп» та компанія EINTEX LLP Великобританія укладено контракт про виробничу послугу №1 від з компанією EINTEX LLP Великобританія, що було викладено у новій редакції згідно угоди №1-07 від 03.01.2007 року (а.с.35-53 т.1).

Відповідно до умов контракту, п.1.1 замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов'язання виконувати на території України під свою відповідальність і за рахунок Замовника роботи по виготовленню з давальницької сировини Замовника взуттєвої продукції (виробничі послуги). Пунктом 1.2. контракту передбачено, що позивач як виконавець надає Замовнику виробничі послуги своїми силами або силами третіх осіб.

Відповідно до ст.1 Закону України «Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах» під операцією з давальницькою сировиною розуміється операція з попередньої поставки сировини для її подальшої переробки (обробки, збагачення або використання) в готову продукцію за відповідну плату, а також за умови, що вартість давальницької сировини на кожному етапі переробки становить не менше 20 % загальної вартості готової продукції. Операції, що не передбачають попередньої поставки сировини для отримання готової продукції або якщо вартість сировини менше 20 % загальної вартості продукції, не вважаються операціями з давальницькою сировиною.

Та ж ст.1 Закону України «Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах» як давальницьку сировину розглядає сировину, матеріали, напівфабрикати, комплектуючі вироби, енергоносії.

Головними особами операцій з давальницькою сировиною є замовник і виконавець. Слід мати на увазі, що виконавець лише надає послуги із переробки, отже, право власності на давальницьку сировину на кожному етапі її переробки, а також на вироблену з неї готову продукцію, належить саме замовнику.

Взаємини між замовником та виконавцем при здійсненні операцій з давальницькою сировиною оформлюються шляхом укладення договору.

При укладанні зовнішньоекономічних договорів (контрактів) потрібно звернутись до Положення про форму зовнішньоекономічних договорів (контрактів), затвердженого наказом Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України від 06.09.2001 року №201. При цьому, під зовнішньоекономічним договором (контрактом) розуміється матеріально оформлена угода двох і більше суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності та їх іноземних контрагентів, спрямована на встановлення, зміну чи припинення їх взаємних прав та обов'язків у ЗЕД.

Згідно з п.1 Положення про форму зовнішньоекономічних договорів (контрактів), зовнішньоекономічний договір (контракт) повинен обов'язково місти: назву, номер договору (контракту), дату і місце його складання; преамбулу; предмет договору (контракту); кількість і якість товару (обсяги виконання робіт, надання послуг); базисні умови поставки товарів (приймання-передача виконаних робіт або послуг); ціну та загальну вартість договору (контракту); умови платежів; умови приймання-передачі товару (робіт, послуг); дані про упаковку та маркування; відомості про форс-мажорні обставини, які можуть зашкодити сторонам виконати умови договору; відомості про санкції та рекламації; умови врегулювання спорів у судовому порядку; дані про місцезнаходження (місце проживання), поштові та платіжні реквізити сторін.

Реєструвати договори із переробки давальницької сировини в Міністерстві економіки та з питань європейської інтеграції України не потрібно.

Виняток становлять договори (контракти), що передбачають вивезення українським замовником давальницької сировини, на яку поширюється спеціальний режим експорту. Реєстрація зовнішньоекономічного договору (контракту) потрібна також у разі вивезення давальницької сировини, ввезеної як товари, на які поширюється режим квотування і ліцензування.

Укладений контракт ТОВ "Фешен Груп" з компанією EINTEX LLP Великобританія повністю відповідає цим вимогам.

29.04.2011 року ТОВ «Фешен Груп» уклало контракт №2/45 з Державним підприємством «Підприємство Житомирської установи виконання покарань управління державного департаменту України з питань виконання покарань в Житомирський області (№4) на роботи по переробці давальницької сировини (а.с.27-30 т.1).

01.03.2011 року ТОВ «Фешен Груп» уклав контракт №1/12 з Державним підприємством «Підприємство Житомирської установи виконання покарань управління державного департаменту України з питань виконання покарань в Житомирський області (№8) на роботи по переробці давальницької сировини (а.с.31-34 т.1).

Згідно умов контрактів, замовник (ТОВ «Фешен Груп») доручає, а виконавці під свою відповідальність виготовляють якісні заготовки для взуття. Вартість контракту і ціни за виконані послуги сторін обумовлюються в доповненнях, які є невід'ємною частиною для контрактів. Роботи повинні виконуватися з давальницької сировини. На момент передачі по контракту сировини виконавцю замовник надає накладну на сировину з зазначенням її кількості.

За результатами виконаних робіт по зазначеним контрактам позивач сплачував виконавцям, визначену відповідно до умов контракту, вартість наданих супутніх послуг по переробці давальницької сировини, включаючи нараховану суму ПДВ за ставкою 20 відсотків. Доказом цього є акти виконаних робіт, платіжні доручення на оплату за надані послуги, податкові і видаткові накладні за відповідний період, товарно-транспортні накладні на транспортування продукції, копії яких містяться в матеріалах справи (а.с.54-252 т.1 1-200 т.2 .).

Відповідно до вимог Закону України «Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах», Наказу ДМС України №609 від 13.09.2003 року, ст.230 Митного кодексу України ДП «Підприємство Житомирської установи виконання покарань управління державного департаменту України з питань виконання покарань в Житомирський області (№4) і Підприємство Житомирської установи виконання покарань управління державного департаменту України з питань виконання покарань в Житомирський області (№8), отримали дозвіл на виконання окремих операцій з переробки товарів (їх копії містяться в матеріалах справи).

Згідно п.п. г) п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування є операції платників податку з вивезення товарів (супутніх послуг).

Згідно п.14.1.242 ст.14 Податкового кодексу України, супутні послуги - послуги, вартість яких включається відповідно до норм законодавства України з питань митної справи до митної вартості товарів, що експортуються з митної території України або імпортуються на митну територію України.

Згідно п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, дата відвантаження товарів, а в разі експорту - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно п.195.1.1 ст.195 Податкового кодексу України, за нульовою ставкою оподатковуються операції з експорту товарів (супутніх послуг), якщо їх експорт підтверджений митною декларацією, оформленої відповідно до вимог митного законодавства.

Згідно з п.п. б) п.195.1.3 ст.195 Податкового кодексу України (на яку посилається податковий інспектор в Акті), за нульової ставкою оподатковуються операції з постачання в тому числі послуг, що передбачають роботи з рухомим майном, попередньо ввезеним на митну територію України для виконання таких робіт та вивезеним за межі митної території України платником, що виконував такі роботи, або отримувачем - нерезидентом.

Згідно з п.14.1.185 ст.14 Податкового кодексу України, постачання послуг - це будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав.

Тобто, законодавець чітко відокремив порядок оподаткування операцій, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою, а саме з постачання товарів (супутніх послуг) та послуг.

ТОВ «Фешен Груп» здійснює постачання за межі митної України саме супутніх послуг (в тому числі отриманих від контрагентів в Україні), доказом чого є відповідні вантажно-митні декларації на вивезення товарів, де в графі 22 визначається вартість товару, що експортується з урахуванням супутньої послуги, що надається ТОВ «Фешен Груп» іноземному замовнику, копії яких містяться в матеріалах справи. Будь-яких актів виконаних робіт на супутні послуги ТОВ «Фешен Груп» не оформлює. Нарахування зобов'язань по сплаті податків і зборів провадиться ТОВ «Фешен Груп» саме на підставі відповідних ВМД.

З урахуванням наведеного, системне тлумачення зазначених статей Податкового кодексу України, дозволяє зробити висновок про те, що ставка податку "0" відсотків застосовується до супутніх послуг тоді, коли здійснюється вивезення (експорт) товарів, відносно яких відповідні послуги є супутніми.

Отже, законодавцем визначено, що застосування нульової ставки оподаткування супутніх послуг можливо лише тоді, коли відбувся експорт товарів, стосовно якого надані супутні послуги, та не ставить право на застосування нульової ставки в залежність від того, хто саме здійснював переробку давальницької сировини на території України.

Такі ж роз'яснення містяться в листі ДПА України від 03.08.2011 року №14015/6/16-1515-06 (а.с.174 т.2).

Також судом при розгляді справи встановлено, що вивезення всієї виробленої продукції по зовнішньоекономічному контракту (в тому числі і супутніх послуг по переробленню давальницької сировини) за межі митної території України здійснює ТОВ «Фешен Груп», доказом чого є відповідні вантажно-митні декларації, прості векселі з відміткою ДПІ у м. Житомирі «погашено» (тобто вивіз готової продукції та супутніх послуг зроблений ТОВ «Фешен Груп»). Факт вивезення саме ТОВ «Фешен Груп» всієї виробленої продукції (в тому числі і послуги по переробленню давальницької сировини) по зовнішньоекономічному Контракту з компанією EINTEX LLP Великобританія, що не заперечується ДПІ у м. Житомирі.

Крім того, згідно ст.1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення, а господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким документом у позивача є накладні на відпуск сировини виконавцям робіт та отримання від них виготовленої продукції із зазначенням вартості послуги по кожному артикулу, які були оглянуті в судовому засіданні.

Відповідно до ч.1, 2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п.4 ст.179 ГК України при укладенні господарських договорів сторони можуть визначати зміст договору на основі вільного волевиявлення, коли сторони мають право погоджувати на свій розсуд будь-які умови договору, що не суперечать законодавству.

Акт перевірки не містить посилань на норми законодавства, яким би суперечили умови контрактів, укладених ТОВ «Фешен Груп» та виконавцями, що дає підстави вважати укладеними відповідно до вимог чинного законодавства.

Відповідно до ч.1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтується її вимога та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. Частиною 2 вказаної статті передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення покладається на відповідача. Отже, вказана норма встановлює презумпцію протиправності рішення суб'єкта владних повноважень, та покладає на нього обов'язок довести суду правомірність свого рішення.

В ході розгляду справи відповідач доказів на підтвердження правомірності своїх рішень суду не подав. За вказаних обставин суд вважає, що відповідачем не доведено обґрунтованості та правомірності прийнятого податкового повідомлення-рішення від 26.12.2011 року №0001192304, а тому вважає за необхідне його скасувати.

Щодо податкового повідомлення рішення № 0001182304 від 20.12.2011 року.

В акті перевірки зазначено, що з врахуванням результатів акта виїзної планової перевірки №353/23-1/31945231/0110 від 04.02.2011 року з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.110.207 року по 30.09.2010 року, акта документальної позапланової виїзної перевірки від 08.06.2001 року №2723/23-2 з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за березень 2011 та акта документальної позапланової виїзної перевірки від 05.07.2011 року №3196/23-2 з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за квітень 2011 року ТОВ "Фешен Груп" завищено суму бюджетного відшкодування в розмірі 58363 грн., а сам: жовтень 2010 року в сумі 8313 грн., листопад 2010 року в сумі 11440 грн., грудень 2010 року в сумі 9025 грн., лютий 2011 року в сумі 14975 грн., березень 2011 року в сумі 6682 грн., квітень 2011 року в сумі 7928 грн.

Судом дослідженні акти попередніх перевірок на підставі яких податковий орган прийшов до висновку що позивачем завищена сума бюджетного відшкодування на суму 58363 грн. ( а.с. 221-238, т.2, 1-94 т.3).

Встановлено, що суми, зазначені в акті від 09.12.2011 року №7267/23-2 по періодам з жовтня по грудень 2010 року і з лютого по квітень 2011 року, не були відображені в актах (№353/23-1/31945231/0110 від 04.02.2011 року, від 08.06.2001 року №2723/23-2, від 05.07.2011 року №3196/23-2), на підставі яких здійснено зменшення бюджетного відшкодування на 58363 грн. Крім того, період з жовтня по грудень 2010 року і лютий 2011 року не охоплювався жодною із перерахованих перевірок.

В судовому засіданні представник відповідача не зміг пояснити на підставі яких документів податковий орган прийшов до висновку про завищення позивачем суми бюджетного відшкодування по періодах та не пояснив розбіжність в сумах, зазначених в акті від 09.12.2011 року №7267/23-2 та актах попередніх перевірок.

Крім того, за результатами попередніх перевірок (№353/23-1/31945231/0110 від 04.02.2011 року, від 08.06.2001 року №2723/23-2, від 05.07.2011 року №3196/23-2) податковим органом виносились податкові повідомлення-рішення, які були оскаржені позивачем в судовому порядку. Судами першої і другої інстанції прийняті рішення про задоволення вимог позивача, а податкові повідомлення-рішення - скасовані (а.с.218-220, , 239-244 т.2, 95-103 т.3).

Відповідно до статей 11, 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд, згідно ст. 86 цього Кодексу, суд оцінює докази, які є у справі, за свої внутрішнім переконання, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Відповідач доказів на підтвердження, зазначених в акті перевірки обставин та правомірності оскаржуваного рішення суду не надав.

На підставі викладеного суд приходь до висновку про необхідність скасувати спірні податкові повідомлення-рішення.

Керуючись ст.ст. 86, 158 - 163, 186, 254 КАС України, суд,-

постановив:

Позов задовольнити.

Податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м.Житомирі від 20.12.2011 року №0001182304 та № 0001192304 скасувати.

Відшкодувати Товариству з обмеженою відповідальністю "Фешен Груп" понесені судові витрати з Державного бюджету України через Головне управління Державної казначейської служби України в Житомирській області в сумі 56 грн. 46 коп.

Постанова суду може бути оскаржена до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Житомирський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом 10 днів з дня проголошення. У разі застосування судом ч.3 ст.160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.

Головуючий суддя: О.Г. Попова

повний текст постанови виготовлений 23.05.2012 року