Ухвала суду № 24797900, 14.05.2012, Севастопольський апеляційний адміністративний суд

Копія

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

Іменем України

Справа № 2а-1067/12/0170/1

14.05.12 м. Севастополь Севастопольський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Цикуренка А.С.,

суддів Горошко Н.П. ,

Лядової Т.Р.

секретар судового засідання Бражникова Ю.В.

за участю сторін:

представник позивача - Товариства з обмежено відповідальністю Авіакомпанія "Ветеран"- не з'явився, до початку судового засідання надав суду клопотання про розгляд справи у його відсутність,

представник відповідача - Джанкойської об'єднаної державної податкової інспекції в АР Крим Державної податкової служби - ОСОБА_2, довіреність № 28/9/5/10 від 01.03.12

розглянувши матеріали справи № 2а-1067/12/0170/1 за апеляційною скаргою Джанкойської об'єднаної державної податкової інспекції в АР Крим Державної податкової служби на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим (суддя Трещова О.Р. ) від 22.02.12

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Авіакомпанія "Ветеран" (вул. Московська 182-а, м. Джанкой, Автономна Республіка Крим,96108)

до Джанкойської об'єднаної державної податкової інспекції в АР Крим Державної податкової служби (вул. Дзержинського, 30, м. Джанкой, Автономна Республіка Крим,96100)

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 22.02.2012 уточнені позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю Авіакомпанія "Ветеран" до Джанкойської об'єднаної державної податкової інспекції в АР Крим про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - задоволено.

Визнано протиправним та скасоване податкове повідомлення - рішення Джанкойської об'єднаної державної податкової інспекції в АР Крим № 032711501 від 19.10.2011 року в частині зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 638441 гривень.

Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Авіакомпанія "Ветеран" з Державного бюджету України судовий збір у розмірі 32,19 грн.

Не погодившись з даною постановою суду, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 22.02.2012 та прийняти нове рішення по справі.

У судове засідання з'явився представник відповідача, просив задовольнити апеляційну скаргу, постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 22.02.2012 скасувати та відмовити Товариству з обмеженою відповідальністю Авіакомпанія "Ветеран" у задоволенні позову.

Представник позивача у судове засідання не з'явився, до початку судового засідання надав суду клопотання про розгляд справи у його відсутність.

Чинне законодавство не обмежує коло представників осіб, які беруть участь у справі, при апеляційному розгляді адміністративної справи.

Крім того, згідно з частиною четвертою статті 196 Кодексу адміністративного судочинства України, неприбуття у судове засідання сторін або інших осіб, які беруть участь у справі, належним чином повідомлених про дату, час і місце апеляційного розгляду, не перешкоджає судовому розгляду справи.

При викладених обставинах, враховуючи те, що позивач викликалися в судове засідання, та до початку судового засідання надав клопотання про розгляд справи у його відсутність, суд вважає можливим розглянути справу у відсутності його представника.

На підставі та за правилами статті 195 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Доводи апеляційної скарги мотивовані тим, що судом першої інстанції порушені норми матеріального права, а також неповно з'ясовані обставини, що мають істотне значення для справи.

Ухвалою Севастопольського апеляційного адміністративного суду від 14.05.2012р. замінено відповідача у справі № 2а-1067/12/0170/1 Джанкойську об'єднану державну податкову інспекцію в АР Крим на його правонаступника - Джанкойську об'єднану державну податкову інспекцію в АР Крим Державної податкової служби (юридична адреса: вул. Дзержинського, буд. 30, м. Джанкой, Автономна Республіка Крим, 96100).

Товариство з обмеженою відповідальністю Авіакомпанія "Ветеран" є юридичною особою, зареєстрованою 24.07.1992 року виконавчим комітетом Джанкойської міської ради АР Крим, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 № 448779, довідкою з ЄДРПОУ серії АБ № 413614 від 17.11.2011 року. (а.с.18, 20)

Товариство з обмеженою відповідальністю Авіакомпанія "Ветеран" взято на облік як платник податків Джанкойською ОДПІ 31.07.1992 року за № П-0087. (а.с.19)

Відповідно до п.75.1 ст.75 ПК України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом.

Згідно з п.п.75.1.1 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.

Відповідно до п.76.1 ПК України камеральна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова.

Згідно з п.76.2 ст.76 ПК України порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог статті 86 цього Кодексу.

04.10.2011р. відповідачем проведено камеральну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю Авіакомпанія "Ветеран" з питання виявлення арифметичних або методологічних помилок у поданій платником податку на прибуток податковій декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року, за результатами проведення якої складено акт № 04367/1501/19013028 від 04.10.2011 року (далі -акт перевірки) (а.с.22-23).

Перевіркою встановлено, що згідно декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування від усіх видів діяльності у сумі 821757,00 гривень, у т.ч. від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду у сумі 766821,00 гривень.

З акту перевірки вбачається, що згідно наданої декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року (вх. № НОМЕР_1 від 05.05.2011 року) від'ємного значення об'єкту оподаткування, а саме: за підсумками 1 кварталу 2011 року, немає. Від'ємне значення об'єкту оподаткування згідно декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року сформувалося за рахунок від'ємного значення об'єкту оподаткування 2010 року. Задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування від усіх видів діяльності за 1 квартал 2011 року у сумі 788145,00 гривень, у т.ч. від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (2010 року) у сумі 845193,00 гривень. Таким чином, переносу до декларації з податку на прибуток за 2 квартал від'ємне значення об'єкту оподаткування за 2010 рік не підлягає.

За результатами перевірки відповідач дійшов висновку, що ТОВ Авіакомпанія "Ветеран" зависив від'ємне значення об'єкта оподаткування від усіх видів діяльності у зазначеній податковій звітності на 766821,00 гривень.

З акту перевірки вбачається, що за результатами камеральної перевірки з питання виявлення арифметичних або методологічних помилок у поданій платником податку на прибуток податковій декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року ТОВ Авіакомпанія "Ветеран" виявлено порушення норм чинного законодавства, у зв'язку з набранням 01.04.2011 року чинності розділу III ПК України, та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатом діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п.22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.

Позивач звернувся до Джанкойської ОДПІ зі скаргою, в якій зазначив про свою незгоду з висновками зазначеного акту перевірки.

В матеріалах справи відсутній результат розгляду податковим органом скарги позивача на акт перевірки.

На підставі акту перевірки №04367/1501/19013028 від 04.10.2011 року за встановлене перевіркою порушення п.150.1 ст.150 ПК України податковим повідомленням - рішенням Джанкойської ОДПІ від 19.10.2011 року №032711501 ТОВ Авіакомпанія "Ветеран" зменшено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 766821,00 гривень.

Позивач, не погодившись з податковим повідомленням - рішенням Джанкойської ОДПІ від 19.10.2011 року № 032711501, оскаржив його в адміністративному порядку. (а.с.24)

ТОВ Авіакомпанія "Ветеран" звернулося до ДПА в АРК зі скаргою №101/238 від 02.11.2011 року на податкове повідомлення -рішення Джанкойської ОДПІ від 19.10.2011 року № 032711501, в якій просило задовольнити скаргу та скасувати спірне податкове повідомлення -рішення.

ДПА в АР Крим, розглянув скаргу позивача на податкове повідомлення -рішення Джанкойської ОДПІ від 19.10.2011 року № 032711501, рішенням про результати розгляду первинної скарги від 23.11.2011 року № 4505/10/25-023 залишила без змін податкове повідомлення -рішення Джанкойської ОДПІ від 19.10.2011 року № 032711501, а скаргу - без задоволення.

Позивач, не погодившись з результатом розгляду його скарги ДПА в АР Крим, звернувся до ДПС України зі скаргою №1.01/255 від 06.12.2011 року, в якій просив задовольнити скаргу, скасувати рішення ДПА в АРК про результати розгляду первинної скарги ТОВ Авіакомпанія "Ветеран" на податкове повідомлення -рішення Джанкойської ОДПІ від 19.10.2011 року № 032711501; скасувати податкове повідомлення -рішення Джанкойської ОДПІ від 19.10.2011 року № 03271.

ДПС України, розглянув скаргу позивача № 1.01/255 від 06.12.2011 року, рішенням про результати розгляду скарги від 26.12.2011 року № 8463/6/10-2415 залишила без змін податкове повідомлення -рішення Джанкойської ОДПІ від 19.10.2011 року № 032711501 та рішення ДПА в АРК від 23.11.2011 року № 4505/10/25-023, прийняте за розглядом скарги ТОВ Авіакомпанія "Ветеран", а скаргу - без задоволення. (а.с.27-28)

Позивач, не погодившись з результатом розгляду його скарг ДПА в АРК та ДПС України на податкове повідомлення -рішення Джанкойської ОДПІ від 19.10.2011 року № 032711501, звернувся до Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим.

ТОВ Авіакомпанія "Ветеран" 06.05.2009 року до Джанкойської ОДПІ подана декларація з податку на прибуток за 1 квартал 2009 року, в якій позивачем відображено скоригований валовий дохід (код рядка 03) в сумі 2519791 гривень, скориговані валові витрати (код рядка 06) в сумі 2471145 гривень, сума податку до сплати відсутня. Також в рядку 04.9 декларації не зазначено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року.

Позивачем подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 1 квартал 2009 року, в якому ТОВ Авіакомпанія "Ветеран" зазначено витрати, не враховані в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у т.ч. за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: код рядку 04.1 в сумі 167825 гривень; сума завищеного об'єкта оподаткування в розмірі (-) 167825 гривень.

Позивачем 10.08.2009 року до Джанкойської ОДПІ подана декларація з податку на прибуток за півріччя 2009 року, в якій ТОВ Авіакомпанія "Ветеран" відобразило скоригований валовий дохід (код рядка 03) в сумі 4380277 гривень, скориговані валові витрати (код рядка 06) в розмірі 4281565 гривень, прибуток, що підлягає оподаткуванню (код рядка 11) в розмірі 3270 гривень, сума податку до сплати 818 гривень.

Позивачем подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за півріччя 2009 року, в якому ТОВ Авіакомпанія "Ветеран" зазначено, що доходи, не враховані в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у т.ч. за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки, складає 27720 гривень; витрати, не враховані в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у т.ч. за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: код рядку 04.1 в сумі 121071 гривень; сума завищеного об'єкта оподаткування (-) 93351 гривень.

ТОВ Авіакомпанія "Ветеран" 09.11.2009 року до Джанкойської ОДПІ подана декларація з податку на прибуток за 3 квартали 2009 року, в якій позивачем відображено скоригований валовий дохід (код рядка 03) в сумі 7267564 гривень, скориговані валові витрати (код рядка 06) в сумі 7127399 гривень, сума податку до сплати відсутня.

Позивачем подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 3 квартали 2009 року, в якому ТОВ Авіакомпанія "Ветеран" збільшено валові витрати на суму 128380 гривень.

Позивачем 08.02.2010 року до Джанкойської ОДПІ подана декларація з податку на прибуток за 2009 рік, в якій ТОВ Авіакомпанія "Ветеран" відобразило скоригований валовий дохід (код рядка 03) в сумі 8561162 гривень, скориговані валові витрати (код рядка 06) в розмірі 9052482 гривень; прибуток, що підлягає оподаткуванню (-) 674521 гривень, сума податку до сплати відсутня.

Встановлено, що розмір збитків, які утворилися у ТОВ Авіакомпанія "Ветеран" за 2009 рік склав 674521 гривень.

ТОВ Авіакомпанія "Ветеран" 29.04.2010 року до Джанкойської ОДПІ подана декларація з податку на прибуток за 1 квартал 2010 року, в якій позивачем відображено скоригований валовий дохід (код рядка 03) в сумі 1870071 гривень, скориговані валові витрати (код рядка 06) в сумі 2201696 гривень. З декларації вбачається, що від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року (код рядка 04.9) складає 674521 гривень, прибуток, що підлягає оподаткуванню (код рядка 11) складає (-) 372860 гривень, сума податку до сплати відсутня.

Позивачем 02.08.2010 року до Джанкойської ОДПІ подана декларація з податку на прибуток за півріччя 2010 року, в якій ТОВ Авіакомпанія "Ветеран" відобразило скоригований валовий дохід (код рядка 03) в сумі 3034495 гривень, скориговані валові витрати (код рядка 06) в розмірі 3596212 гривень, від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року (код рядка 04.9) в розмірі 674521 гривень, об'єкт оподаткування (код рядка 08) (-) 640627 гривень, прибуток, що підлягає оподаткуванню (код рядка 11) складає (-) 640627 гривень, сума податку до сплати відсутня.

Встановлено, що розмір збитків, які утворилися у ТОВ Авіакомпанія "Ветеран" за півріччя 2010 року склав 674521 гривень.

Відповідно до п.22.4 ст.22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

Отже, згідно вимог п.22.4 ст.22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ТОВ Авіакомпанія "Ветеран" мало право включити до складу валових витрат тільки 20 % суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

25.10.2010 року ТОВ Авіакомпанія "Ветеран" до Джанкойської ОДПІ подана декларація з податку на прибуток за 3 квартали 2010 року, в якій позивачем відображено скоригований валовий дохід (код рядка 03) в сумі 3732805 гривень, скориговані валові витрати (код рядка 06) в сумі 4031213 гривень.

При цьому в рядку 04.9 декларації позивач задекларував від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року в розмірі 134904 гривень (що складає 20% від загальної суми від'ємного значення в розмірі 674521 гривень).

З декларації вбачається, що об'єкт оподаткування (код рядка 08) складає (-) 408699 гривень, прибуток, що підлягає оподаткуванню (код рядка 11) складає (-) 408699 гривень, сума податку до сплати відсутня.

Також позивачем подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 3 квартали 2010 року, в якому зазначено, що доходи, не враховані в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у т.ч. за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки, код рядка 01.6 складає 18800 гривень; сума заниженого об'єкта оподаткування 18800 гривень.

04.02.2011 року позивачем до Джанкойської ОДПІ подана декларація з податку на прибуток за 2010 року, в якій ТОВ Авіакомпанія "Ветеран" відобразило скоригований валовий дохід (код рядка 03) в сумі 5062294 гривень, скориговані валові витрати (код рядка 06) в розмірі 5231103 гривень. З декларації вбачається, що від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року (код рядка 04.9) складає 134904 гривень, об'єкт оподаткування (код рядка 08) складає (-) 305576 гривень, прибуток, що підлягає оподаткуванню (код рядка 11) складає (-) 305576 гривень, сума податку до сплати відсутня.

Встановлено, що позивачем подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2010 рік, в якому зазначено, що доходи, не враховані в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у т.ч. за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки, код рядка 01.6 складає 1707 гривень; сума заниженого об'єкта оподаткування 1707 гривень.

З поданих декларацій вбачається, що збитки ТОВ Авіакомпанія "Ветеран" за 2010 рік, з врахуванням уточнюючих розрахунків, склали 305576 гривень.

05.05.2011року позивач до Джанкойської ОДПІ подав декларацію з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року, в якій відображено скоригований валовий дохід (код рядка 03) в сумі 699726 гривень, скориговані валові витрати (код рядка 06) в сумі 1463265 гривень, сума податку до сплати відсутня.

З декларації вбачається, що від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року (код рядка 04.9) складає 845193 гривень, об'єкт оподаткування (код рядка 08) складає (-) 788145 гривень, прибуток, що підлягає оподаткуванню (код рядка 11) складає (-) 788145 гривень.

Позивачем подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 1 квартал 2011 року, в якому зазначено, що доходи, не враховані в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у т.ч. за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки, код рядка 01.6 складає 817 гривень; сума заниженого об'єкта оподаткування 817 гривень.

Аналізуючи декларації та уточнюючі розрахунки за 1 квартал 2011 року, встановлено, що залишок збитків 2009 року, які не були включені до валових витрат позивача за 2010 рік (80 %) разом зі збитками 2010 року включено до від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року (код рядка 04.9) в декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року.

З декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року вбачається, що від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року (код рядка 04.9) складає 845193 гривень, яке складається з:

- 539617 гривень -80 % збитків 2009 року;

- 305576 гривень - збитки 2010 року.

За результатами проведення відповідачем планової виїзної перевірки ТОВ Авіакомпанія "Ветеран" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2008 року по 30.09.2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2008 року по 30.09.2008 року позивачеві актом від 29.01.2010 року №201/23-1/19013028 зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств в періоді, що перевірявся, на загальну суму 128380 гривень, у т.ч. за півріччя 2009 року в сумі 90081 гривень, за 3 квартали 2009 року в сумі 128380 гривень.

Отже, з вищевикладеного вбачається, що позивач при подачі декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2010 року та у всіх наступних деклараціях, у т.ч. за I та II квартал 2011 року повинен був врахувати висновки акту перевірки від 29.01.2010 року №201/23-1/19013028 щодо зменшення ТОВ Авіакомпанія "Ветеран" від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств на загальну суму 128380 гривень.

Позивачем при подачі декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2010 року та в усіх наступних деклараціях не враховано вищезазначені висновки акту перевірки.

Однак, у суді першої інстанції позивач визнав допущену помилку щодо неврахування при подачі декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2010 року зменшення податковим органом ТОВ Авіакомпанія "Ветеран" від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств на загальну суму 128380 гривень, у зв'язку з чим відкликав позовні вимоги щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення -рішення Джанкойської об'єднаної державної податкової інспекції в АР Крим № 032711501 від 19.10.2011 року на суму 128380 гривень. (а.с.218)

01.08.2011 року позивачем до Джанкойської ОДПІ подана декларація з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року, в якій ТОВ Авіакомпанія "Ветеран" відобразило доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (код рядка 01) в сумі 227889 гривень, витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (код рядка 04) в сумі 1049646 гривень, сума податку до сплати відсутня. З декларації вбачається, що від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року) (код рядка 06.6) складає (-) 766821 гривень; об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (код рядка 07) складає (-) 821757 гривень.

З декларації вбачається, що від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (код рядка 06.6) складає (-) 766821 гривень: 788145 гривень (об'єкт оподаткування декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року (код рядка 08) - 21324 гривень (уточнені показники збільшеного валового доходу за деклараціями за 3 квартали 2010 року, 2010 рік, 1 квартал 2011 року (18800 гривень + 1707 гривень + 817 гривень).

Таким чином, позивачем задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування від усіх видів діяльності у зазначеній податковій звітності за 2010 рік в розмірі 766821,00 гривень.

Враховуючи, що позивач оскаржує спірне податкове повідомлення -рішення в частині зменшеної суми від'ємного значення в розмірі 638441 гривень, слід надати оцінку висновкам акту перевірки саме в цій частині.

Стосовно обґрунтованості висновків акту перевірки в частині завищення позивачем від'ємного значення об'єкта оподаткування від усіх видів діяльності в декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року на 638441 гривень, встановлено наступне.

Порядок визначення об'єкту оподаткування з податку на прибуток до 01.04.2011 року був встановлений Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Відповідно до ст.3 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Згідно з п.6.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Відповідно до п.22.4 ст.22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Таким чином, відповідно до норм Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у I кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010 р. та не були враховані у складі валових витрат у 2010 р., та збитки, які утворилися у 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають від'ємним значенням I кварталу 2011 року.

Отже, розраховувати об'єкт оподаткування за 1 квартал 2011 року без врахування від'ємного значення за 2010 рік взагалі неможливо.

Починаючи з II кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, застосовуються норми Податкового кодексу України.

Відповідно до п.150.1 ст.150 ПК України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей абзацу першого цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПК України пункт 150.1 статті 150 ПК України застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Аналіз зазначених норм свідчить про те, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" ПК України не містить заборони на врахування у 2011 році збитків, які виникли до 01.01.2011 р., а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

Вищевикладене підтверджується листом Комітету ВР України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики від 10.11.2011 р. №04-39/10-1160.

Таким чином, вищезазначене спростовує позицію податкового органу, викладену в листі ДПАУ від 08.09.2011 року № 828/3/15-1212 "Про стан збиткової діяльності суб'єктів господарювання", з якого вбачається, що до складу витрат II кварталу платникам слід переносити суму збитків, отриманих лише у I кварталі 2011 року, без урахування від'ємного значення попередніх років, оскільки пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу встановлено: "якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення".

Проаналізувавши норми ПК України та Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", судова колегія зазначає, що ніяких спеціальних обмежень щодо врахування від'ємного значення за 2010 рік у складі валових витрат за 2 квартал 2011 року зазначеними нормативними актами не встановлено.

Позивачем на виконання вимог п.22.4 ст.22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у 2010 році враховано 20 % суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року, що склало 134904 гривень (20 % від суми 674521 гривень).

Відповідно до норм Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових витрат за 1 квартал 2011 року позивачем включено суму збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010 р. та не були враховані у складі валових витрат у 2010 р., в розмірі 539617 гривень та збитки за 2010 рік в сумі 305576 гривень.

При цьому, позивачем безпідставно не враховано при подачі декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року зменшення податковим органом ТОВ Авіакомпанія "Ветеран" від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств на загальну суму 128380 гривень, з чим погодився позивач.

Таким чином, з 766821 гривень від'ємного значення попередніх періодів, задекларованого позивачем в II кварталі 2011 року, позивач обґрунтовано задекларував 638441 гривень.

Враховуючи вищевикладене, висновки податкового органу щодо того, що у зв'язку з набранням 01.04.2011 року чинності розділу III ПК України, та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатом діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п.22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається, судова колегія визнає безпідставними.

Оскільки відповідачем проведена камеральна перевірка декларації з податку на прибуток позивача за 2 квартал 2011 року, без дослідження первинних документів, відповідач безпідставно прийшов до висновку про необґрунтоване відображення в декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року витрат попередніх періодів.

Встановлено, що позивач правомірно включив витрати в розмірі 638441 гривень до валових витрат як 1 кварталу 2011 року, так і 2 кварталу 2011 року.

Враховуючи вищевикладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що зняття податковим органом збитків позивача за 2010 рік в сумі 638441 гривень зі складу валових витрат 2 кварталу 2011 року є необґрунтованим.

Рішення, дії суб'єкта владних повноважень не можуть бути упередженими, тобто здійснюватися дискримінаційно через власний, у тому числі фінансовий, корпоративний інтерес. Суб'єкт владних повноважень зобов'язаний діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів.

Враховуючи вищевикладене, правова оцінка, яку суд першої інстанції дав обставинам справи, не суперечить вимогам процесуального і матеріального права, а доводи апеляційної скарги щодо їх неправильного застосування є необґрунтованими.

Судове рішення є законним і обґрунтованим та не може бути скасовано з підстав, що наведені в апеляційній скарзі.

Відповідно до п.1 ч.1 ст. 198 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду без змін. У ст. 200 КАС України наведені підстави для залишення апеляційної скарги без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

У зв'язку з чим колегія судів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права, що є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а постанови без змін.

Керуючись статтями 195, 198, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Джанкойської об'єднаної державної податкової інспекції в АР Крим Державної податкової служби залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 22.02.12 по справі № 2а-1067/12/0170/1 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення згідно з частиною п'ятою статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Ухвалу може бути оскаржено в порядку статті 212 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якою касаційна скарга на судові рішення подається безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, крім випадків, передбачених цим Кодексом, а в разі складення ухвали в повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу - з дня складення ухвали в повному обсязі.

Повний текст судового рішення виготовлений 21 травня 2012 р.

Головуючий суддя підпис А.С. Цикуренко

Судді підпис Н.П.Горошко

підпис Т.Р.Лядова

З оригіналом згідно

Головуючий суддя А.С. Цикуренко