Постанова № 24738139, 08.06.2012, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний судП О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 червня 2012 р. справа № 2-а-2204/12/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Котеньова О.Г., при секретарі судового засідання Бондаренко Ю.В.,

за участі сторін:

представника позивача - Тюменцева В.Ю.,

представника відповідача - Онищенка А.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Харкові адміністративну справу за позовом Публічного акціонерного товариства "Харківський тракторний завод ім. С.О.Орджонікідзе" до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків м. Харкова Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Публічне акціонерне товариство "Харківський тракторний завод ім. С.Орджонікідзе", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Харкові Державної податкової служби, в якому просить суд:

- скасувати податкове повідомлення-рішення №0000030040 від 26.10.2011 року;

- скасувати податкове повідомлення-рішення №0000040040 від 26.10.2011 року;

- скасувати податкове повідомлення-рішення №0000080040 від 15.12.2011 року. Посилаючись на факти викладені у позовній заяві, позивач просив позов задовольнити в повному обсязі.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив їх задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечував проти задоволення позову, з підстав викладених в письмових запереченнях, які приєднані до матеріалів справи.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок наявних у справі доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку про те, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що Публічне акціонерне товариство "Харківський тракторний завод ім. С.Орджонікідзе" (код 05750295) зареєстроване 18.02.2011 року Виконавчим комітетом Харківської міської ради відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію від 18.02.2011 року №14801050016009668.

28.09.2011 року Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Харкові була проведена камеральна перевірка податкової звітності з податку на прибуток.

За наслідками перевірки було складено акт перевірки №2060/40-028/05750295 від 07.10.2011 року, згідно висновків якого було встановлено з боку позивача порушення:

- позивачем за 2 квартал 2011 року занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток у сумі 9084202,00 грн..;

- позивачем завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 10743161,00 грн.

Не погодившись з висновками акту №2060/10-028/05750295 від 07.10.2011 року, позивач звернувся з запереченнями №85-260 від 17.10.2011 року.

27.10.2011 року за результатами розгляду заперечень на акт перевірки на адресу позивача надійшов лист №14320/10/40-037 від 24.10.2011 року, в якому зазначається про незмінність висновків акту перевірки.

31.10.2011 року на адресу позивача надійшло податкове повідомлення-рішення №0000030040 від 16.10.2011 року, яким за результатами акту перевірки визначено податкове зобов'язання в розмірі 10743161,00 грн. Також, 02.11.2011 року на адресу позивача надійшло податкове повідомлення-рішення №0000040040 від 26.10.2011 року, яким за результатами акту перевірки визначено податкове зобов'язання в розмірі 9084202,00 грн.

09.11.2011 року позивач подав скаргу №85-291 до Державної податкової адміністрації в Харківській області, за наслідками якої винесено рішення про результати розгляду скарги №5361/10/25-103 від 29.11.2011 року, яким скасовано податкове повідомлення-рішення №0000040040 від 296.10.2011 року в частині штрафних санкцій. В іншій частині скаргу залишено без задоволення, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення №0000030040, №0000040040 від 26.10.2011 року - без змін.

В зв'язку з частковим скасуванням податкового повідомлення-рішення №0000040040 від 26.10.2011 року в частині штрафних санкцій, відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення №0000080040 від 15.12.2011 року.

06.12.2011 року позивачем подано повторну скаргу №85-314 до державної податкової адміністрації України, яка залишена без задоволення рішеням про резултати розгляду скарги №2042/6/10-2415.

Перевіривши оскаржувані дії та рішення відповідача на відповідність вимогам ч.3 ст.2 КАС України, суд встановив наступне.

У відповідності до ст.21 Податкового кодексу України посадові особи контролюючих органів зобов'язані дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з Податковим кодексом та іншими законами і нормативними актами.

За результатами фінансово-господарської діяльності за 1 кв. 2011 року АТ ""Харківський тракторний завод ім. С.Орджонікідзе" надано СДПІ по роботі з ВПП у м. Харкові декларацію №9002584093 від 26.04.2011 року з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року. Позивач задекларував від'ємний об'єкт оподаткування (р.08) у розмірі 50495583,00 грн.

Валовий дохід (р.03) склав 231423793,00 грн.

Валові витрати (р.06) склали 277452634,00 грн. в тому числі відображено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року (р.04.9) розмірі 70247565,00 грн. Об'єкт оподаткування (р.08) (-) 50495583,00 грн. Сума податку до сплати (р.17) 0,00 грн.

Тобто без врахування від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року підприємства 30 1 квартал має позитивне значення.

За результатами фінансово-господарської діяльності за 2 кв. 2011 року АТ ""Харківський тракторний завод ім. С.Орджонікідзе" надано СДПІ по роботі з ВПП у м. Харкові декларацію №9005416683 від 26.07.2011 року з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року. Позивач задекларував від'ємний об'єкт оподаткування (р.07) у розмірі 10743161,00 грн.

Доходи (р.01) склали 215469774,00 грн.

Витрати (р.04) склали 22621935,00 грн. в тому числі відображено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (р.06.6) у розмірі 50239692,00 грн.

Сума податку до сплати (р.16) - 10012183,00 грн.

Таким чином, від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року складає 50239692,00 грн.

Суд зазначає, що правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку визначаються правовими нормами розділу ІІІ "Податок на прибуток " Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 1 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств " розділу XX "Перехідні положення ", розділ III "Податок на прибуток " цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Згідно розділу XIX "Прикінцеві положення " Податкового кодексу України, Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств " втрачає чинність лише 01 квітня 2011 року.

Аналіз викладених положень ПК України свідчить про те, що в період з 01.01.2011 року по 01.04.2011 року правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку регулювалися саме Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств ", а починаючи з 01.04.2011 року - положеннями Податкового кодексу України.

Відповідно до матеріалів справи, спір між сторонами виник у зв'язку із відображенням Публічного акціонерного товариства "Харківський тракторний завод ім. С.Орджонікідзе" в податковій звітності за І та ІІ квартали 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування по податку на прибуток з урахуванням суми такого від'ємного значення попереднього 2010 року, що на думку податкового органу не узгоджується із положеннями п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України, оскільки буквальний зміст вказаного пункту при формуванні від'ємного значення об'єкту оподаткування в результатах наступних податкових періодів дозволяє включати до нього лише значення (результати) І кварталу 2011 року.

Суд не може погодитися із таким твердженням податкового органу з огляду на наступне.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств " розділу XX " Перехідні положення ", пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Податковим органом не врахованого того, що в періоді до 01.04.2011 року положення Податкового кодексу України не діяли, однак діяв Закон України " Про оподаткування прибутку підприємств".

Відповідно до пункту 6.1 ст.6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Згідно із пунктом 22.4 ст.22 вказаного Закону у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Таким чином, від'ємне значення минулих років, зокрема, 2010 року, - це правомірна складова витрат І кварталу 2011 року, оскільки його включення до складу податкових витрат, саме в цьому періоді, було передбачене нормами Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", що діяв у той час.

За підсумками першого кварталу 2011 року згідно декларації з податку на прибуток підприємств за І квартал 2011 року сума валових витрат (різниця між рядками 01 та 04 Декларація за І квартал 2011 року) має від'ємне значення в розмірі-50495583,00 грн. (ряд.08. Декларація за І квартал 2011 року), яке розраховане відповідно до норм податкового законодавства України. Позивачем подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань в зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, яким на 255891,00 грн. скориговано суму об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року складає 50239692,00 грн.

Від'ємне значення за І квартал 2011 року, що зазначено у ряд. 08 Декларації за І квартал 2011 року в розмірі - 50239692,00 грн., відповідно до вище зазначених норм підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. У ряд. 06.6 Декларації за 2 квартал 2011 року "Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 08 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року)" сума "-50239692,00" грн. зазначена відповідно до правил складання звітності щодо податку з прибутку підприємств щодо відображення видів витрат у звітному періоді.

Таким чином відповідач не має підстав стверджувати, що збиток за перший квартал складає тільки 226212935,00 грн. тому що від'ємне значення зазначене у ряд. 04.9 є складовою частиною валових витрат І кварталу 2011 року, тому від'ємне значення у 08 ряд. Декларації за І квартал 2011 року (збиток за І квартал 2011 року) складає 50239692,00 грн.

Зважаючи на вище викладене, позивач відповідно до п.3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України включив до витрат другого календарного кварталу 2011 року до рядка 06.6 Декларації за II квартал 2011 року Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 08 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року) зазначив суму 50239692,00 грн. правомірно, оскільки це і є від'ємне значення, отримане платником податку за перший квартал 2011 року.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення", якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Аналіз зазначених норм свідчить про те, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення " Кодексу не містить заборони на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли до 01.01.2011 року, а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

На підставі наведеного суд дійшов висновку, що підприємство позивача - Публічне акціонерне товариство "Харківський тракторний завод ім. С.Орджонікідзе" правомірно склало декларацію з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року, отже підстав для завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду у податкового органу не було.

Відповідно до ч.1 ст. 9 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України.

Як встановлено приписами ст. 19 Конституції України, відповідач - суб'єкт владних повноважень зобов'язаний діяти тільки на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 2 ст.71 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Однак, відповідачем не доказано правомірність свого рішення, не обґрунтовано посилання на те, що до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за ІІ квартал 2011 року підлягає включенню лише від'ємне значення, створене в І кварталі 2011 року.

З урахуванням викладених обставин суд вважає, що вимоги позивача правомірні, обґрунтовані і підлягають задоволенню.

Згідно ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійсненні нею документально підтверджені судові витрати з державного бюджету України.

На підставі викладеного керуючись ст.ст. 9, 71, 94, 159, 160-163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства "Харківський тракторний завод ім. С.О.Орджонікідзе" до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків м. Харкова Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити в повному обсязі.

Скасувати податкове повідомлення-рішення №0000030040 від 26.10.2011 року.

Скасувати податкове повідомлення-рішення №0000040040 від 26.10.2011 року.

Скасувати податкове повідомлення-рішення №0000080040 від 15.12.2011 року.

Стягнути з державного бюджету України на користь Публічного акціонерного товариства "Харківський тракторний завод ім. С.О.Орджонікідзе" (61007, м. Харків, пр-т Московський 275, код ЄДРПОУ 05750295) судовий збір у розмірі 2178.19 грн. (дві тисячі сто сімдесят вісім гривень дев'ятнадцять копійок).

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного проваджені або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова в повному обсязі виготовлена 15 червня 2012 року.

Суддя Котеньов О.Г.