Постанова № 24435548, 28.05.2012, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 травня 2012 р. Справа № 2а/0470/2612/12 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіГолобутовського Р.З. при секретаріВербному Д.С., за участю: представника позивача: представника відповідача: Грабовий В.М., Буравльова І.І., розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Обслуговуючого кооперативу гаражного товариства «Старт» до Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

20.02.2012 р. до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Обслуговуючого кооперативу гаражного товариства «Старт» (далі - Позивач) до Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області (далі - Відповідач) про скасування податкового повідомлення-рішення від 10.01.2012 р. №0000011742, яким нараховано 30987,71 грн. податку з доходів найманих працівників та 7418,54 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

В обґрунтування позову зазначено, що донарахування податку з доходів найманих працівників товариства у вигляді заробітної плати за період з 01.01.2009 р. по 30.11.2011 р. загальною сумою 22893,68 грн. податкова мотивувала тим, що у зазначений період виплачувалась зарплата найманим працівникам, не утримуючи податок з вказаного доходу. Крім того, до оподатковуваного доходу Відповідачем віднесені витрати в сумі 18226,65 грн. на оплату мобільного зв'язку, ремонти, придбання господарських товарів, утримання охоронних собак; зарахування по взаємозаліку між товариством та членами товариства коштів в рахунок членських внесків в сумі 16766,00 грн. шляхом придбання членами товариства матеріалів, електрообладнання, надання послуг, виконання робіт та перераховані на рахунок фізичної особи ОСОБА_5 12500,00 грн.

Однак, зазначені суми були цільовими і за своєю сутністю не мали характеру ні зарплати ні виплат за договорами цивільно-правового характеру, тому ці суми не були об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб і висновок про порушення товариством вимог законодавства не ґрунтується на законі.

Відповідач подав заперечення на позов, у яких вказує, що в ході перевірки встановлено, що Позивачем укладено трудові договори з фізичними особами про надання робіт. Всього в перевіряємому періоді згідно відомостей виплати заробітної плати встановлено виплати 9 найманим працівникам. Згідно пояснень керівника та головного бухгалтера товариства трудові договори в державних установах не зареєстровано, записи в трудових книжках не здійснювались. Документи, які підтверджують використання коштів в сумі 18226,65 грн. на господарські потреби та на право неутримання податку на доходи фізичних осіб на перевірку не надано як і документів, що підтверджують використання матеріалів придбаних членами товариства та наданих ними послуг в сумі 16766,00 грн. на господарські потреби. Також щодо внесення грошових коштів в розмірі 12500,00 грн. на розрахунковий рахунок фізичної особи ОСОБА_5 жодних договорів, виписок банку, прибуткових касових ордерів, даних бухгалтерського обліку, які б підтверджували право неутримання податку з доходів фізичних осіб на перевірку не надано. Просить у задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

Заслухавши представників сторін та дослідивши матеріали справи, суд прийшов до висновку, що адміністративний позов підлягає частковому задоволенню виходячи з наступного.

Обслуговуючий кооператив гаражного товариства «Старт» зареєстрований 25.07.1996 р. і знаходиться на обліку у Західно-Донбаській об'єднаній державній податковій інспекції Дніпропетровської області.

У період з 14.12.2011 р. по 20.12.2011 р. на підставі пп.20.1.4 п. 20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.13 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України згідно вимоги прокуратури від 12.12.2011р. „Про надання спеціаліста для участі в проведенні перевірки додержання вимог податкового законодавства гаражним товариством „Старт" та відповідно до направлення від 14.12.2011р. за №1596, виданого Західно-Донбаською ОДПІ старшим державним податковим ревізором-інспектором відділу контрольно-перевірочної роботи управління оподаткування фізичних осіб, інспектором податкової служби І-го рангу Буравльовою Іриною Іванівною було проведено документальну позапланову виїзну перевірку Обслуговуючого кооперативу гаражного товариства „Старт" з питань правильності обчислення та своєчасності перерахування до бюджету сум податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2009 р. по 01.12.2011р., за результатами якої складено акт №76/17/2-23362639 від 23.12.2011 р.

Перевіркою встановлені порушення:

-пп.8.1.1, пп.8.1.2 п.8.1 ст.8, п.17.1 ст.17, п.19.2 ст.19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. №889-IV (чинного на час виникнення спірних відносин, далі - Закон №889), пп.168.1.1, пп. 168.1.2 п.168.1 ст.168, пп.176.2 ст.176 Податкового кодексу України в результаті чого донараховано податок на доходи фізичних осіб в розмірі 30987,71 грн., в т.ч.: 2009р. - 10982,08 грн.; 2010р. - 10048,53 грн.; 01.01.2011р. - 30.11.2011р. - 9957,10 грн.

-пп.19.2.б п.19.2 ст.19 Закону №889 - не надання податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також сум утриманого з них податку податковому органу за місцем свого розташування за І - ІУ квартали 2009 р. та І - ІУ квартали 2010 р.

-п.176.2.б ст.176 Податкового кодексу України - не надання податкових розрахунків суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до органу державної податкової служби за місцем свого розташування за І - ІІІ квартали 2011року.

На підставі акта перевірки №76/17/2-23362639 від 23.12.2011 р. Західно-Донбаською об'єднаною державною податковою інспекцією Дніпропетровської області прийнято податкове повідомлення-рішення №0000011742 від 10.01.2012 р., яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку з доходів найманих працівників у розмірі 38406,25 грн., з них: основний платіж - 30987,71 грн. і штрафні (фінансові) санкції - 7418,54 грн.

Як свідчать матеріали справи, зокрема пояснення керівника та бухгалтера Обслуговуючого кооперативу гаражного товариства «Старт» ОСОБА_6 та ОСОБА_5, у товаристві працюють крім них ще чотири охоронця, електрик та двірник. Податкові та соціальні відрахування з заробітних плат працівників товариства не утримуються та не перераховуються до бюджету. Заробітна плата видається працівникам щомісячно в установленому розмірі. Трудові книжки товариство працівникам при прийомі на роботу не видає та не робить записи до них працівникам, у яких вони вже є. Це підтверджується поясненнями й інших працівників, які долучені до справи.

Всього в перевіряємому періоді згідно відомостей виплати заробітної плати встановлено виплати 9 найманим особам: ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9, ОСОБА_10, ОСОБА_6, ОСОБА_5, ОСОБА_11, ОСОБА_12, ОСОБА_13.

Перевіркою наданих відомостей виплати заробітної плати та пояснень найманих працівників, які знаходяться у матеріалах справи, встановлено виплату доходів у вигляді заробітної плати найманим особам (в т.ч. без оформлення трудових відносин) за період з січня 2009 р. по листопад 2011 р. на загальну суму 152624,50 грн. без нарахування, утримання та перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб, в т.ч.: 2009 р. - 46617,50 грн.; 2010 р. - 53367,00 грн.; 01.01.11р. - 30.11.11.р. - 52640,00 грн.

Відповідно до п. п. 4.2.1 п. 4.2 ст. 4 Закону №889 до складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати та винагороди, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору.

Згідно п. 1.15 ст. 1 Закону №889 податковий агент - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону.

Підпунктом 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закону №889 передбачено, що податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок.

Відповідно до п. 17.1 ст. 17 Закону №889 особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є працедавець (самозайнята особа), який виплачує такі доходи на користь платника податку (такої самозайнятої особи)".

Враховуючи те, що згідно п.7.1 ст.7 Закону №889 ставка податку становить 15% від об'єкта оподаткування, податковою правомірно донараховано податок з доходів фізичних осіб у вигляді заробітної плати за 2009 р. та 2010р. в загальному розмірі 14997,68 грн. (99984,50 х 15%), з них: 2009р. - 6992,63грн. (46617,50грн. * 15%), а 2010р. - 8005,05грн. (53367,00 грн. * 15%).

Аналогічні норми містить Податковий кодекс України, який набрав законної сили з 01.01.2011 р.

Враховуючи вимоги п.п.168.1.1, пп.168.1.2 п.168.1 ст.168, пп.176.2 ст.176 та з урахуванням вимог пункту 167.1 статті 167 Податкового кодексу України податковою також правомірно донараховано податок на доходи фізичних осіб у вигляді заробітної плати за період січень-листопад 2011 року в розмірі 7896,00 грн. (52640,00 х 15%).

Посилання Обслуговуючого кооперативу гаражного товариства «Старт» на те, що Західно-Донбаська об'єднана державна податкова інспекція Дніпропетровської області під час нарахування податку на доходи фізичних осіб у вигляді заробітної плати повинна була зменшити базу оподаткування на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та страхових внесків до Накопичувального фонду відповідно до норм п. 164.6 ст. 164 Податкового кодексу України, не приймаються судом до уваги, оскільки з матеріалів справи не можливо встановити чи сплачувались ці внески товариством до бюджету тому, що в відомостях про видачу заробітної плати відсутня сума єдиного внеску, а повноважень для нарахування єдиного внеску податковий орган не має, це виключний обов'язок Позивача .

Таким чином, що стосується донарахування за перевірений період Обслуговуючому кооперативу гаражного товариства «Старт» податку з доходів найманих працівників в загальному розмірі 22893,68 грн. (14997,68 грн. + 7896,00грн.), суд вважає, що податкове повідомлення-рішення Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області винесено в цій частині правомірно.

Що стосується донарахування податку на доходи фізичних осіб в сумі 8094,03 грн., то суд не погоджується з висновками податкової стосовно отримання товариством додаткових благ, виходячи з такого.

Згідно розрахунків, наданих до суду Західно-Донбаською об'єднаною державною податковою інспекцією Дніпропетровської області, виплати на господарчі потреби Обслуговуючого кооперативу гаражного товариства «Старт» за перевірений період склали 6144,00 грн., (податок з доходів - 970,13 грн.), виплати на придбання товарів, матеріалів, послуг по взаєморозрахунках з членами товариства Обслуговуючого кооперативу гаражного товариства «Старт» склали 29266,00 грн. (податок з доходів - 4389,90 грн.), виплати по видатковим ордерам склали 18226,65 грн. (податок з доходів - 2734,00 грн.).

Проте, Обслуговуючий кооператив гаражне товариство «Старт» є неприбутковою організацією та існує за рахунок внесків членів товариства.

Згідно п. п. 14.1.121 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України неприбуткові підприємства, установи та організації - підприємства, установи та організації, основною метою діяльності яких є не одержання прибутку, а провадження благодійної діяльності та меценатства і іншої діяльності, передбаченої законодавством.

Відповідно до п. 157.8 ст. 157 Податкового кодексу України від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, отримані у вигляді внесків, коштів або майна, які надходять таким неприбутковим організаціям для забезпечення потреб їх основної діяльності та у вигляді пасивних доходів.

За таких обставин, виплати на господарчі потреби, виплати на придбання товарів, матеріалів, послуг по взаєморозрахунках з членами товариства та виплати по видатковим ордерам звільнені від оподаткування і податок з доходів найманих працівників на них нарахований неправомірно, а отже податкове повідомлення-рішення в цій частині підлягає скасуванню.

З приводу коштів в сумі 12500,00 грн., які бухгалтер Обслуговуючого кооперативу гаражного товариства «Старт» ОСОБА_5 отримала у 2009 р., то суд вважає за необхідне зазначити, що п. п. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закону №889 передбачено, що до складу загального місячного оподатковуваного доходу включається дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо.

Підпунктом 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України встановлено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору.

Як вбачається з матеріалів справи, доказів того, що грошові кошти в розмірі 12500,00 грн. були отримані ОСОБА_5 як додаткове благо, винагорода або в результаті умов цивільно-правового договору суду не надано, а отже штрафні санкції в цій частині також підлягають скасуванню.

Ст. 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, у межах повноважень і способом, передбаченими Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи, що Західно-Донбаською об'єднаною державною податковою інспекцією Дніпропетровської області доведено правомірність включення до податкових зобов'язань суми податку з доходів найманих працівників у вигляді заробітної плати, нарахованої за період з 01.01.2009 р. по 30.11.2011 р. 9 найманим особам товариства, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення в цій частині слід залишити без змін, однак в іншій частині податкове повідомлення-рішення слід визнати протиправним та скасувати, з викладених вище підстав. Таким чином, позовні вимоги Обслуговуючого кооперативу гаражного товариства «Старт» до Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області про скасування податкового повідомлення-рішення від 10.01.2012 р. №0000011742 підлягають частковому задоволенню.

Керуючись ст. ст. 11, 14, 69, 70, 71, 86, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Обслуговуючого кооперативу гаражного товариства «Старт» до Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області про скасування податкового повідомлення-рішення від 10.01.2012 р. №0000011742 - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області від 10.01.2012 р. №0000011742 в частині грошового зобов'язання за основним платежем в сумі 8094,03 грн. та штрафних (фінансових) санкцій в сумі 2856,24 грн., а в сумі 22893,68 грн. основного платежу та 4562,30 грн. штрафних (фінансових) санкцій - залишити без змін.

У решті позовних вимог - відмовити.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена відповідно до ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складено 29 травня 2012 року

Суддя Р.З. Голобутовський