Ухвала суду № 24401398, 31.05.2012, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

31 травня 2012 р.Справа № 2-а-10507/09/1570

Категорія: 8.2.1Головуючий в 1 інстанції: Харченко Ю.В.

Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді -Яковлева Ю.В.судді -Запорожана Д.В.судді -Жука С.І.при секретарі -Пилипчук М.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Котовської об`єднаної державної податкової інспекції Одеської області на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 07 грудня 2011 року по адміністративній справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Котовський хлібозавод»до Котовської об`єднаної державної податкової інспекції Одеської області про скасування податкового повідомлення-рішення №0000652301/0 від 21.08.2007 року щодо визначення суми податкового зобов'язання по податку на додану вартість у загальному розмірі 535 299,99 гривень, з яких 356 866,66 гривень основний платіж, 178 433,33 гривень штрафні (фінансові) санкції,

встановила:

Позивач ТОВ «Котовський хлібозавод»30.09.2007 року звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення Котовської об`єднаної державної податкової інспекції Одеської області №0000652301/0 від 21.08.2007 року щодо визначення суми податкового зобов'язання по податку на додану вартість у загальному розмірі 535 299,99грн, з яких 356 866,66 гривень основний платіж, 178 433,33 гривень штрафні (фінансові) санкції.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на відсутність будь-яких порушень з боку ТОВ «Котовський хлібозавод»положень чинного, на момент здійснення перевірки, податкового законодавства, зокрема, вимог Закону України «Про податок на додану вартість», з огляду на те, що за експортні товари Підприємство отримало передоплату, а тому, до даних правовідносин слід застосовувати положення п.п.7.3.8 п.7.3 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», відповідно до якого попередня (авансова) оплата вартості товарів (супутніх послуг), які експортуються чи імпортуються, не змінюють значення податкового кредиту або податкових зобов'язань платника податку - відповідно такого експортера або імпортера, а не вимоги п.п.7.3.1 п.7.3 ст.7 означеного Закону, як наголошує податковий орган.

Відповідач Котовська об`єднана державна податкова інспекція Одеської області, з позовними вимогами не згодна та вважає їх необґрунтованими, з підстав викладених у письмових запереченнях на адміністративний позов (від 17.09.2007 року вхід.№866, від 08.04.2008 року б/н, та від 16.08.2011 року вхід.№27069/2011), наголошуючи, зокрема, на правомірності винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №0000652301/0 від 21.08.2007 року, оскільки під час проведення виїзної планової перевірки ТОВ «Котовський хлібозавод», було виявлено, що перерахування від комісіонера ТОВ «Сплав»та нерезидента RG GRAIN TRAIDE Товариству коштів у сумі 2141200,00 гривень за насіння соняшника, без будь-яких документів, які б підтверджували укладення експортних контрактів, угод, а також документів на підтвердження оприбуткування та руху насіння соняшника, у зв'язку з чим, на думку податкового органу, ТОВ «Котовський хлібозавод»були порушені вимоги п.п.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість».

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 07 грудня 2011 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Котовський хлібозавод»до Котовської об`єднаної державної податкової інспекції Одеської області про скасування податкового повідомлення-рішення №0000652301/0 від 21.08.2007 року щодо визначення суми податкового зобов'язання по податку на додану вартість у загальному розмірі 535 299,99 гривень, з яких 356 866,66 гривень основний платіж, 178 433,33 гривень штрафні (фінансові) санкції, задовольнити.

Скасовано податкове повідомлення-рішення Котовської об`єднаної державної податкової інспекції Одеської області від 21.08.2007 року №0000652301/0.

В апеляційній скарзі Котовська об`єднана державна податкова інспекція Одеської області (правонаступником якої є Котовська об`єднана державна податкова інспекція Одеської області Державної податкової служби), з посиланням на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, ставить питання щодо скасування оскаржуваної постанови та прийняття нової про відмову в задоволенні позову в повному обсязі.

Заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність та обґрунтованість постанови суду в межах апеляційної скарги колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних підстав.

Судом 1-ї інстанції встановлено, що у період часу з 26.06.2006 року по 01.08.2007 року на підставі направлень від 26.06.2007 року №240, від 11.07.2007 року №249 та від 18.07.2007 року, головним державним податковим ревізором-інспектором відділу планування проведення перевірок та взаємодії із структурними підрозділами управління аудиту юридичних осіб ОСОБА_6, головним державним податковим інспектором відділом прострочених податкових зобов'язань ОСОБА_7 та старшим державним податковим ревізором-інспектором відділу контролю перевірочної роботи управління оподаткування фізичних осіб ОСОБА_8 Котовської ОДПІ Одеської області, на підставі ч.1 ст.11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»від 04.12.1990 року №509-ХП та відповідно до плану-графіка проведення документальних перевірок суб'єктів господарювання, була проведена планова виїзна документальна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання ТОВ «Котовський хлібозавод»вимог податкового, іншого законодавства за період з 01.04.2006 року по 01.04.2007 року та валютного законодавства за період з 01.04.2006 року по 01.04.2007 року.

За наслідками вказаної перевірки Котовською ОДПІ Одеської області складений акт №1379/23-01/26364417 від 08.08.2007 року «Про результати виїзної планової перевірки ТОВ «Котовський хлібозавод»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2006 року по 01.04.2007 року», в висновках якого зазначено, що Товариством в порушення п.п.4.1.1 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»не включено до валового доходу кошти, які надійшли на розрахунковий рахунок у І кв. 2007 року (березень 2007 року) від ТОВ «Сплав»як оплата за насіння соняшнику по договору комісії №01/27-02-2007 від 27.02.2007 року в сумі 2141 200,00 гривень; в порушення п.5.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»не включено до валових витрат вартість товарно-матеріальних цінностей у І кв. 2007 року на суму 2141200,00 гривень; в порушення 7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»не включено суму податку на додану вартість в розмірі 356866,66 гривень до податкового зобов'язання у березні 2007 року

На підставі складеного акта перевірки №1379/23-01/26364417 від 08.08.2007 року Котовською ОДПІ Одеської області 21.08.2007 року винесено податкове повідомлення-рішення №0000652301/0 щодо визначення суми податкового зобов'язання по податку на додану вартість у загальному розмірі 535 299,99грн, з яких 356 866,66 гривень основний платіж, 178 433,33 гривень штрафні (фінансові) санкції.

Не погоджуючись із означеним податковим повідомленням-рішенням Котовської ОДПІ Одеської області №0000652301/0 від 21.08.2007 року, ТОВ «Котовський хлібозавод»звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою про його скасування.

На думку суду, оскаржуване позивачем податкове повідомлення-рішення №0000652301/0 від 21.08.2007 року щодо визначення податкового зобов'язання по податку на додану вартість у загальному розмірі 535 299,99грн, з яких 356 866,66 гривень основний платіж, 178 433,33 гривень штрафні (фінансові) санкції, винесено податковим органом неправомірно, безпідставно та в порушення приписів чинного, на момент виникнення спірних правовідносин та складення акта перевірки, податкового законодавства України, з урахуванням наступного.

Так, між ТОВ «Котовський хлібозавод»(Покупець) та ТОВ «Рудіс»(Продавець) був укладений договір купівлі-продажу №23/02-13 від 23.02.2007 року, згідно з п.1.1 Продавець зобов'язується передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти та оплатити насіння соняшника, далі по тексту Договору Товар. Відповідно до п.п.2.1, 2.2, 2.3 означеного Договору одиниця виміру кількості Товару: т (тонна); загальна кількість Товару: 1600,00т. +/-5% за вибором Продавця; кількість Товару під час виконання Договору може змінюватись за взаємною згодою Сторін, оформленому із додержанням простої письмової форми. Згідно з п.п.4.1 - 4.5 Договору ціна Товару за тонну: 1320,00 гривень, у т.ч. ПДВ 20%; ціна Товару вказана на умовах згідно п.5.1, відповідно до якого покупка здійснюється на умові: ЕХW франко-склад порт Кілія; загальна вартість Товару за Договором: 2112000,00 гривень +/-5%, у т.ч. ПДВ 20% - 325000,00 гривень; Покупець проводить оплату Продавцю вартості Товару на протязі 30 банківських днів з моменту виставлення рахунків; поставка супроводжується наступними документами на Товар: карантинний сертифікат; розхідна накладна та податкова накладна, рахунок фактура.

Також, між ТОВ «Сплав»(Комісіонер) та ТОВ «Котовський хлібозавод»(Комітент) був укладений договір комісії №01/27-02-2007 від 27.02.2007 року, відповідно до п.п.1.1,1.2,1.3 якого Комітент доручає, а Комісіонер приймає зобов'язання здійснити продаж насіння соняшника, українського походження, урожаю 2006 року. Кількість, ціна та сума вказується у специфікації (Додаток №1), яка є невід'ємною частиною даного Договору. Комісіонер самостійно від свого імені укладає експортні договори купівлі-продажу товару, здійснює транспортування товару, відповідно до базису поставки за зовнішньоекономічним контрактом, укладає необхідні договори для митного оформлення товару при відправці та проводить всі необхідні митні платежі. Якість товару визначено у специфікації (додаток №1), яка є невід'ємною частиною даного договору. Відповідно до п.2.4 означеного Договору Товар, переданий Комітентом Комісіонеру, є власністю Комітента, а при його продажі (експорту) переходить у власність покупця. Відповідно до Специфікації №1 (Додаток №1 до договору комісії №01/27-02-2007 від 27.02.2007 року) від 27.02.2007 року ТОВ «Котовський хлібозавод»(Комітент) передало ТОВ «Сплав»(Комісіонер) насіння соняшника у загальній кількості 1600+/-5% по ціні за одну тонну 1338,25 гривень, на загальну суму 2141200,00 гривень (+/-5%).

Як встановлено судом 1-ї інстанції та вбачається з наявних у матеріалах справи банківських виписок від 12.03.2007 року, згідно платіжного доручення №101, ТОВ «Сплав»в якості передоплати перерахувало грошові кошти у сумі 1390000,00 гривень на р/рахунок ТОВ «Котовський хлібозавод»в межах виконання умов договору Комісії №01/27-02-2007 від 27.02.2007 року. Тією ж датою ТОВ «Котовський хлібозавод»здійснило перерахунок грошових коштів у сумі 1390000,00 гривень на користь ТОВ «Рудіс»(платіжне доручення №737 від 13.03.2007 року) згідно умов договору купівлі-продажу №23/02-13 від 23.02.2007 року. Також, 14.03.2007 року згідно платіжного доручення №103, ТОВ «Сплав»в якості передоплати перерахувало грошові кошти у сумі 632000,00 гривень на р/рахунок ТОВ «Котовський хлібозавод»в межах виконання умов договору Комісії №01/27-02-2007 від 27.02.2007 року, яке у свою чергу згідно платіжного доручення 756 від 14.03.2007 року, перерахувало грошові кошти у сумі 632000,00 гривень на користь ТОВ «Рудіс»на виконання умов договору купівлі-продажу 23/02-13 від 23.02.2007 року. Також, 16.03.2007року згідно платіжного доручення №105, ТОВ «Сплав»в якості передоплати перерахувало грошові кошти у сумі 119200,00 гривень на р/рахунок ТОВ «Котовський хлібозавод»в межах виконання умов договору Комісії №01/27-02-2007 від 27.02.2007 року, яке у свою чергу згідно платіжного доручення 795 від 16.03.2007 року, перерахувало грошові кошти у сумі 119200,00 гривень на користь ТОВ «Рудіс»на виконання умов договору купівлі-продажу 23/02-13 від 23.02.2007 року.

Судом 1-ї інстанції з'ясовано, що 12.04.2007 року між ТОВ «Сплав»(Комісіонер) та ТОВ «Котовський хлібозавод»(Комітент) була укладена Додаткова угода до Договору комісії №01/27-02-2007 від 27.02.2007 року, п.1 якої внесено зміни до Договору, та, зокрема, п.п.1.1 викладено в наступній редакції: «1.1. Комітент доручає, а Комісіонер приймає зобов'язання здійснити продаж пшениці 4 класу (урожаю 2006 року) та висівок пшеничних гранульованих українського походження (далі по тексту «Товар»). Кількість, ціна, сума та умови поставки Товару будуть обговорені сторонами шляхом укладення додаткової угоди до даного Договору або укладення нового (одного чи декількох) Договору комісії». Також, в означеною угодою було виключено п.2.9 Договору №01/27-02-2007 від 27.02.2007 року, відповідно до якої Комітент передає Товар Комісіонеру за актом, місце передачі: порт Кілія, Україна. В подальшому згідно умов зовнішньоекономічного контракту від 01.03.2007 року №010301 ТОВ «Сплав»(Продавець) зобов'язався передати у власність компанії RG GRAIN TRAIDE LLP (UK) (Покупець) насіння соняшника, урожаю 2006 року, українського походження (далі - Товар), насипом, на умовах даного Контракту. Кількість Товару 3000,00 метричних тон +/-5% за вибором Продавця. Товар поставляється Продавцем на умовах FОВ порт Кілія відповідно до міжнародних правил «Інкотермс 2000». Означений контракт 14.03.2007 року за №133 було зареєстровано Українською універсальною біржею у книзі реєстрації біржових контрактів.

07.06.2007 року ТОВ «Котовський хлібозавод»на адресу виконавчого директора ТОВ «Рудіс»ОСОБА_9 був надісланий лист №352, за підписом директора ТОВ «Котовський хлібозавод»ОСОБА_10 та головного бухгалтера, в якому останніми викладено прохання, щоб оплату за соняшник відповідно до Договору №23/02-13 від 23.02.2007 року, проведену 14.03.2007 року за платіжним дорученням №737 та №756, частково було зараховано в рахунок погашення заборгованості за пшеницю 4 класу за Договором №08/06-17 від 08.06.2007 року.

Також, судом 1-ї інстанції з'ясовано, що між ТОВ «Котовський хлібозавод»(Покупець) та ТОВ «Рудіс»(Продавець) був укладений договір купівлі-продажу №08/06-17 від 08.06.2007 року, предметом якого, згідно з п.п.1.1,1.2 якого Продавець продає, а Покупець купує: пшеницю 4 класу (далі за Договором Товар), яку Продавець зобов'язується передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти та оплатити. Відповідно до п.п.2.1, 2.2, 2.3 означеного Договору одиниця виміру кількості Товару: т (тонна); загальна кількість Товару: 1700,00т. +/-5% за вибором Продавця; кількість Товару під час виконання Договору може змінюватись за взаємною згодою Сторін, оформленому із додержанням простої письмової форми. Згідно з п.п.4.1 - 4.5 Договору ціна Товару за одиницю: 1055,00 гривень, у т.ч. ПДВ 20%; ціна Товару вказана на умовах згідно п.5.1, відповідно до якого покупка здійснюється на умові: СРТ, порт Рені; загальна вартість Товару за Договором: 1793500,00 гривень +/-5%, у т.ч. ПДВ 20%; Покупець проводить передоплату чи оплату Продавцю вартості Товару на протязі 30 банківських днів з моменту виставлення рахунків; поставка супроводжується наступними документами на Товар: видаткова накладна, податкова накладна, рахунок -фактура. Так, як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «Рудіс»у повному обсязі виконало умови даного Договору та передало у власність ТОВ «Котовський хлібозавод», а ТОВ «Котовський хлібозавод», у свою чергу прийняло та своєчасно сплатило грошові кошти за пшеницю 4 класу, у кількості 1545,00т., за ціною 879,1667 гривень за тону, на загальну суму 1629975,00 гривень, у т.ч. ПДВ у сумі 271662,50 гривень, що підтверджується, у тому числі, наявною у справі видатковою накладною №190601 від 19.06.2007 року за якою ТОВ «Рудіс»передало ТОВ «Котовський хлібозавод»пшеницю 4 кл., у кількості 1545,00т., за ціною 879,1667 гривень за тону, на загальну суму 1629975,00 гривень, у т.ч. ПДВ у сумі 271662,50 гривень.

11.06.2007 року між ТОВ «Сплав»(Комісіонер) та ТОВ «Котовський хлібозавод»(Комітент) був укладений Договір комісії №01/11-06-2007, згідно з п.п.1.1,1.2,1.3 якого Комітент доручає, а Комісіонер приймає зобов'язання здійснити продаж пшениці 4 класу, українського походження, урожаю 2006 року (далі за текстом «Товар»), умови продажу Товару: FAS порт Рені, валюта платежу: гривня, одиниця виміру Товару: т (тонна), кількість Товару:1700т. +5%, вартість одиниці Товару: 959,50 гривень (еквівалент 190 доларів США за курсом 5,05 гривень за долар), сума за Договором: 1631150,00 гривень +/-5%. Комісіонер самостійно від свого імені укладає експортні договори купівлі-продажу товару, здійснює транспортування товару, відповідно до базису поставки за зовнішньоекономічним контрактом, укладає необхідні договори для митного оформлення товару при відправці та проводить всі необхідні митні платежі. Якість товару повинна відповідати ДСТУ 3768 : 2004. Відповідно до п.2.4 означеного Договору Товар, переданий Комітентом Комісіонеру, є власністю Комітента, а при його продажі (експорту) переходить у власність покупця. Так, як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «Котовський хлібозавод»виконало умови даного договору та передало на комісію ТОВ «Сплав», а Комісіонер (ТОВ «Сплав») прийняв пшеницю 4 класу, у кількості 1545,00т., за ціною 959,50 гривень за тону, на загальну суму 1482427,50 гривень, що підтверджується наявними у справі актом приймання-передачі №190601 від 19.06.2007 року до договору комісії №01/11-06-2007 від 11.06.2007 року, Довіреністю серії ЯЛС №781178 від 19.06.2007 року, виданої ТОВ «Сплав»на ім'я ОСОБА_9 на отримання від ТОВ «Котовський хлібозавод»матеріальних цінностей згідно акта приймання-передачі №190601 від 19.06.2007 року, а саме: пшениці 4 класу кількістю 1600тон. В подальшому згідно умов зовнішньоекономічного контракту від 12.06.2007 року №120601 ТОВ «Сплав»(Продавець) у свою чергу зобов'язався передати у власність компанії RG GRAIN TRAIDE LLP (UK) (Покупець) пшеницю 4 класу, урожаю 2006 року, українського походження (далі - Товар), насипом, на умовах даного Контракту. Кількість Товару 1700,00 метричних тон +/-5% за вибором Продавця. Товар поставляється Продавцем на умовах FAS порт Рені відповідно до міжнародних правил «Інкотермс 2000». Означений контракт 13.06.2007 року за №318 було зареєстровано Українською універсальною біржею у книзі реєстрації біржових контрактів. Згідно ВМД від 22.06.2007 року ТОВ «Котовський хлібозавод»(Відправник/Експортер) 22.06.2007 року на виконання умов означеного Контракту відвантажило на Ізмаїльській митниці пшеницю продовольчу 4-го класу, українського походження, кількістю 1545000кг.

20.06.2007 року між ТОВ «Котовський хлібозавод»(Покупець) та ТОВ «Рудіс»(Продавець) була укладена Додаткова угода №1/1 до Договорів №23/02-13 від 23.02.2007 року та №08/06-17 від 08.06.2007 року, відповідно до п.1 якої Сторони дійшли згоди щодо того, що оплату за Договором №23/02-13 у сумі 1629975,00 гривень вважати сплатою за Договором №08/06-17.

22.06.2007 року між ТОВ «Сплав»та ТОВ «Котовський хлібозавод»складено акт звірки розрахунків, відповідно до якого станом на 22.06.2007 року проведено звірку взаєморозрахунків за Договором комісії №01/27-02-2007 року від 27.02.2007 року, в результаті якої встановлено, що борг ТОВ «Котовський хлібозавод»перед ТОВ «Сплав»складає 2141200,00 гривень.

22.06.2007 року між ТОВ «Сплав»(Комісіонер) та ТОВ «Котовський хлібозавод»(Комітент) укладено Додаткову угоду до Договору комісії №01/11-06-2007 від 11.06.2007 року, відповідно до п.п.1,2 якої Договір доповнено п.п.5.3, 5.4 наступного змісту: «5.3. З моменту укладення Договору комісії №01/11-06-2007 від 11.06.2007 року припиняє дію в частині виконання зобов'язань з продажу пшениці 4 класу Договір комісії №01/27-02-2007 року від 27.02.2007 року», «5.4. Передоплату отриману Комітентом за Договором комісії №01/27-02-2007 року від 27.02.2007 року в розмірі 1482427,50 гривень вважати оплатою, отриманою за Договором комісії №01/11-06-2007 від 11.06.2007 року».

22.06.2007 року між ТОВ «Сплав»(Продавець) та RG GRAIN TRAIDE LLP (UK) (Покупець) була укладена Додаткова угода №2 до контрактів №010301 від 01.03.2007 року та №120601 від 12.06.2007 року, відповідно до якої в результаті проведеної звірки взаєморозрахунків №7 від 22.06.2007 року, сторони дійшли згоди відносно наступного: в результаті недійсності контракту №010301 від 01.03.2007 року, здійснену в межах означеного контракту сплату у сумі 293550,00 доларів США, вважати сплатою за контрактом №120601 від 12.06.2007 року.

Судом 1-ї інстанції встановлено, що сторони повністю виконали умови договору та Додаткової угоди про, що 22.06.2007 року ТОВ «Котовський хлібозавод»та ТОВ «Сплав»був підписаний акт виконаних робіт №220601, яким сторони засвідчили, що за договором комісії №01/11-06-2007 від 11.06.2007 року були виконані послуги за здійснення яких ТОВ «Сплав»отримало Комісійну винагороду у сумі 3090,00 гривень за реалізацію пшениці 4 кл. кількістю 1 545,000т.

Відповідно до звіту Комісіонера ТОВ «Сплав»(Комісіонер), за період з 11.06.2007 року по 22.06.2007 року включно згідно Договору комісії №01/11-06-2007 від 11.06.2007 року виконало роботи за дорученням ТОВ «Котовський хлібозавод»(Комітент) в наступних обсягах: Комітентом передано товар на комісію (акт приймання-передачі №190601 від 19.06.2007 року, довіреність серії ЯЛС №781178 від 19.06.2007 року) пшениця 4 класу у кількості 1545,00т., Комісіонером весь Товар повністю проданий на експорт на загальну суму 1482427,50 гривень, відповідно до п.3.2 Договору комісії №01/11-06-2007 від 11.06.2007 року. Загальна сума комісійної винагороди складає 3090,00 гривень, з яких 2575,00 гривень (без ПДВ), 515,00 гривень - ПДВ, відповідно до п.3.4 Договору комісії №01/11-06-2007 від 11.06.2007 року загальна сума винагороди за поруки делькредере складає 100,00 гривень, з яких 83,33 гривень (без ПДВ), 16,67 гривень ПДВ.

Крім того, судом з'ясовано, що між ТОВ «Котовський хлібозавод»(Покупець) та ТОВ «Рудіс»(Продавець) був укладений договір купівлі-продажу №27/06-19 від 27.06.2007 року, предметом якого, згідно п.п.1.1,1.2 є те, що за Договором Продавець продав, а Покупець купив: висівки пшеничні гранульовані, далі за текстом Договору Товар. Продавець зобов'язується передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти та оплатити Товар. Відповідно до п.п.2.1, 2.2, 2.3 означеного Договору одиниця виміру кількості Товару: т (тонна); загальна кількість Товару: 850,00т. +/-5% за вибором Продавця; кількість Товару під час виконання Договору може змінюватись за взаємною згодою Сторін, оформленому із додержанням простої письмової форми. Згідно з п.п.4.1 - 4.5 Договору ціна Товару за одиницю: 805,00 гривень, у т.ч. ПДВ 20%; ціна Товару вказана на умовах згідно п.5.1, відповідно до якого покупка здійснюється на умові: СРТ, порт Миколаїв; загальна вартість Товару за Договором: 684250,00 гривень +/-5%, у т.ч. ПДВ 20%; Покупець проводить передоплату чи оплату Продавцю вартості Товару на протязі 30 банківських днів з моменту виставлення рахунків; поставка супроводжується наступними документами на Товар: рахунок, видаткова накладна та податкова накладна. Так, як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «Рудіс»виконало умови даного договору та передало у власність ТОВ «Котовський хлібозавод», а ТОВ «Котовський хлібозавод», у свою чергу своєчасно сплатило грошові кошти за висівки пшеничні гранульовані, у кількості 847,078т., за ціною 670,8333 гривень за тонну, на загальну суму 681897,79 гривень, у т.ч. ПДВ у сумі 113649,63 гривень, що підтверджується, у тому числі, наявною у справі видатковою накладною №270702 від 27.07.2007 року за якою ТОВ «Рудіс»передало ТОВ «Котовський хлібозавод»висівки пшеничні гранульовані, у кількості 847,078т., за ціною 670,8333 гривень за тонну, на загальну суму 681897,79 гривень, у т.ч. ПДВ у сумі 113649,63 гривень.

Судом 1-ї інстанції встановлено, що між ТОВ «Сплав»(Комісіонер) та ТОВ «Котовський хлібозавод»(Комітент) був укладений Договір комісії №01/27-06-2007 від 27.06.2007 року, відповідно до п.п.1.1, 1.2 та 1.3 якого Комітент доручає, а Комісіонер приймає зобов'язання здійснити продаж висівок пшениці гранульованих, українського походження, (далі за текстом «Товар»), умови продажу Товару: FОВ порт Миколаїв, валюта платежу: гривня, одиниця виміру Товару: т (тонна), кількість Товару: 900т. +5%, вартість одиниці Товару: 777,70 гривень (еквівалент 154 доларів США за курсом 5,05 гривень за долар), сума за Договором: 699930,00 гривень +/-5%. Комісіонер самостійно від свого імені укладає експортні договори купівлі-продажу товару, здійснює транспортування товару, відповідно до базису поставки за зовнішньоекономічним контрактом, укладає необхідні договори для митного оформлення товару при відправці та проводить всі необхідні митні платежі. Якість товару повинна відповідати ДСТУ 3016-95. Відповідно до п.2.4 означеного Договору Товар, переданий Комітентом Комісіонеру, є власністю Комітента, а при його продажі (експорту) переходить у власність покупця.

06.07.2007 року між ТОВ «Сплав»(Комісіонер) та ТОВ «Котовський хлібозавод»(Комітент) було укладено Додаткову угоду до Договору комісії №01/27-06-2007 від 27.06.2007 року, відповідно до п.п.1,2 якої Договір доповнено п.п.5.3, 5.4 наступного змісту: «5.3 З моменту укладення Договору комісії №01/27-06-2007 від 27.06.2007 року припиняє дію в частині виконання зобов'язань з продажу висівок пшеничних гранульованих Договір комісії №01/27-02-2007 року від 27.02.2007 року», «5.4 Передоплату, отриману Комітентом за Договором комісії №01/27-02-2007 року від 27.02.2007 року в розмірі 658772,56 гривень вважати оплатою отриманою за Договором комісії №01/27-06-2007 від 27.06.2007 року». В подальшому згідно умов зовнішньоекономічного контракту від 02.07.2007 року №020707 ТОВ «Сплав»(Продавець) зобов'язався передати у власність компанії RG GRAIN TRAIDE LLP (UK) (Покупець) висівки пшеничні гранульовані, українського походження (далі - Товар), насипом, на умовах даного Контракту. Кількість Товару 1400,00 метричних тон +/-5% за вибором Продавця. Товар поставляється Продавцем на умовах FОВ порт Миколаїв відповідно до міжнародних правил «Інкотермс 2000». Означений контракт 14.07.2007 року за №347 було зареєстровано Українською універсальною біржею у книзі реєстрації біржових контрактів. Згідно ВМД ТОВ «Котовський хлібозавод»(Відправник/Експортер) 31.07.2007 року відвантажило на Миколаївській митниці висівки пшеничні гранульовані, у кількості 847078кг.

Так, судом 1-ї інстанції було вірно встановлено, що сторони виконали умови договору та Додаткової угоди про, що 31.07.2007 року ТОВ «Котовський хлібозавод»та ТОВ «Сплав»був підписаний акт виконаних робіт №310705, яким сторони засвідчили, що за договором комісії №01/27-06-2007 від 27.06.2007 року були виконані послуги, зокрема, за здійснення яких ТОВ «Сплав»отримало Комісійну винагороду у сумі 3 388,31 гривень, зокрема, за реалізацію висівок пшеничних гранульованих у кількості 847,078 т.

Також, відповідно до звіту Комісіонера ТОВ «Сплав»(Комісіонер), за період з 27.06.2007 року по 31.07.2007 року включно згідно Договору комісії №01/27-06-2007 від 27.06.2007 року виконало роботи за дорученням ТОВ «Котовський хлібозавод»(Комітент) в наступних обсягах: Комітентом передано товар (висівки пшеничні гранульовані кількістю 847,078т. кількістю 847,078т.), на комісію (акт приймання-передачі №270701 від 27.07.2007 року, довіреність серії ЯЛС №781180 від 27.07.2007 року), який у свою чергу Комісіонером повністю був проданий на експорт на загальну суму 658772,55 гривень. (зовнішньоекономічний контракт від 02.07.2007 року №020707, укладений між ТОВ «Сплав»та RG GRAIN TRAIDE LLP (UK). Відповідно до п.3.2 Договору комісії №01/27-06-2007 від 27.06.2007 року загальна сума комісійної винагороди склала 3388,31 гривень, з яких 2823,59 гривень (без ПДВ), 564,72 гривень ПДВ; відповідно до п.3.4 Договору комісії №01/27-06-2007 від 27.06.2007 року загальна сума винагороди за поруки делькредере складає 100,00 гривень, з яких 83,33 гривень (без ПДВ), 16,67 гривень ПДВ.

Відповідно до статті 185 Митного кодексу України від 11 липня 2002року №92-IV(зі змінами та доповненнями) відповідно до мети переміщення товарів через митний кордон України запроваджуються такі види митного режиму: 1) імпорт; 2) реімпорт; 3) експорт; 4) реекспорт; 5) транзит; 6) тимчасове ввезення (вивезення); 7) митний склад; 8) спеціальна митна зона; 9) магазин безмитної торгівлі; 10) переробка на митній території України; 11) переробка за межами митної території України; 12) знищення або руйнування; 13) відмова на користь держави.

Згідно зі ст.194 Митного кодексу України експорт митний режим, відповідно до якого товари вивозяться за межі митної території України для вільного обігу без зобов'язання про їх повернення на цю територію та без встановлення умов їх використання за межами митної території України.

При здійсненні зовнішньоекономічної діяльності Законом України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997 року №168/97-ВР (чинного на момент виникнення спірних правовідносин) встановлені особливості визначення дати виникнення податкових зобов'язань.

Зокрема, пунктом 6.1 статті 6 Закону України «Про податок на додану вартість»встановлено, що об'єкти оподаткування, визначені статтею 3 цього Закону, за винятком операцій, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка згідно з цим Законом, оподатковуються за ставкою 20 відсотків.

Згідно з п.6.2 ст.6 вказаного Закону при експорті товарів та супутніх такому експорту послуг ставка податку становить "0" відсотків до бази оподаткування.

Відповідно до п.п.7.3.8 п.7.3 ст.7 означеного Закону України попередня (авансова) оплата вартості товарів (супутніх послуг), які експортуються чи імпортуються, не змінюють значення податкового кредиту або податкових зобов'язань платника податку - відповідно такого експортера або імпортера.

Підпунктом 6.2.1 п.6.2 ст.6 Законом України «Про податок на додану вартість»передбачено, що товари вважаються експортованими платником податку в разі, якщо їх експорт засвідчений належно оформленою митною вантажною декларацією.

Постановою Кабінету Міністрів України «Про вдосконалення механізму бюджетного відшкодування податку на додану вартість за операціями з експорту продукції»від 01.03. 2002 року №243 (зі змінами та доповненнями), встановлено, що для підтвердження факту вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України (експорт) платник податку на додану вартість, який здійснив операцію з вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України, подає разом з іншими передбаченими законодавством документами оригінал п'ятого основного аркуша (примірника декларанта) вантажної митної декларації, що є її складовою частиною, оформленого митним органом під час здійснення митного оформлення експорту товарів, на якому зазначеним митним органом за зверненням платника податку вчиняється напис про фактичне вивезення експортованих товарів за межі митної території України, який засвідчується підписом відповідальної посадової особи і гербовою печаткою митного органу. При цьому до оригіналів п'ятих основних аркушів (примірників декларанта) вантажних митних декларацій прирівнюються оригінали аркушів з позначенням "3/8".

Відповідно до п.1 Положення про вантажну митну декларацію, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 09.06.1997 року №574 (зі змінами та доповненнями) дане Положення визначає форми вантажної митної декларації та встановлює порядок її подання. Вантажна митна декларація використовується для декларування товарів і транспортних засобів.

Згідно з п.2 означеного Положення вантажна митна декларація - письмова заява встановленої форми, що подається митному органу на паперовому носії або як електронний документ (електронна ВМД) і містить відомості про товари та транспортні засоби, які переміщуються через митний кордон України, митний режим, у який вони заявляються, а також іншу інформацію, необхідну для здійснення митного контролю, митного оформлення, митної статистики, нарахування та сплати податків, зборів та інших платежів.

У пункті 5 вказаного Положення зазначено, що у разі відсутності підстав для відмови в прийнятті ВМД, зазначених у пункті 4 цього Положення, декларація приймається митним органом для оформлення. Прийняття для оформлення ВМД на паперовому носії підтверджується шляхом проставлення посадовою особою митного органу відбитку штампа "Під митним контролем" на першому аркуші декларації, а електронної ВМД - шляхом внесення до декларації за допомогою автоматизованої системи митного оформлення відмітки про прийняття для оформлення, засвідченої електронним цифровим підписом посадової особи митного органу.

Відповідно до пунктів 1.1,1.2 Інструкції про порядок заповнення вантажної митної декларації, затвердженої Наказом Державної митної служби України від 9 липня 1997 року №307, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України від 24 вересня 1997 року №443/2247 (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) ця Інструкція визначає загальний порядок заповнення граф вантажної митної декларації (ВМД). Вимоги до форми, комплектності та якості заповнення граф ВМД викладено у відповідних розділах Положення про вантажну митну декларацію, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 09.06.1997 року №574.

Згідно з ст.70 Митного Кодексу України від 11 липня 2002року №92-IV(зі змінами та доповненнями) метою митного оформлення є засвідчення відомостей, одержаних під час митного контролю товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України, та оформлення результатів такого контролю, а також статистичного обліку ввезення на митну територію України, вивезення за її межі і транзиту через її територію товарів і транспортних засобів. Митне оформлення здійснюється посадовими особами митного органу. Операції митного оформлення, порядок їх здійснення, а також форми митних декларацій та інших документів, що застосовуються під час митного оформлення товарів і транспортних засобів, визначаються Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до статті 185 Митного кодексу України від 11 липня 2002року №92-IV(зі змінами та доповненнями) відповідно до мети переміщення товарів через митний кордон України запроваджуються такі види митного режиму: 1) імпорт; 2) реімпорт; 3) експорт; 4) реекспорт; 5) транзит; 6) тимчасове ввезення (вивезення); 7) митний склад; 8) спеціальна митна зона; 9) магазин безмитної торгівлі; 10) переробка на митній території України; 11) переробка за межами митної території України; 12) знищення або руйнування; 13) відмова на користь держави.

Згідно зі ст.194 Митного кодексу України експорт митний режим, відповідно до якого товари вивозяться за межі митної території України для вільного обігу без зобов'язання про їх повернення на цю територію та без встановлення умов їх використання за межами митної території України.

Статтею 195 Кодексу визначено, що вивезення товарів за межі митної території України в режимі експорту передбачає: подання митному органу документів, що засвідчують підстави та умови вивезення товарів за межі митної території України; сплату податків і зборів, встановлених на експорт товарів; дотримання експортером вимог, передбачених законом.

Колегія суддів погоджується з висновком суду 1-ї інстанції, що при здійсненні експортування (вивезення) товарів, у тому числі і в межах виконання умов вищенаведених договорів комісії, та зовнішньоекономічних контрактів, застосування нульової ставки податку на додану вартість позивачем було здійснено, у тому числі, на підставі наданих позивачем до суду та наявних у справі належно оформлених вантажних митних декларацій (ВМД) від 22.06.2007 року та від 31.07.2007 року, які містять відповідний напис про фактичне вивезення експортованих за межі митної території України товарів, та засвідчені відповідними печатками митниці, що відповідно спростовує твердження відповідача щодо відсутності фактичного перетину товару за межі митної території України.

Частиною другою ст.71 КАС України, встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач Котовська об`єднана державна податкова інспекція Одеської області, не надала суду відповідні належні докази в підтвердження правомірності та ґрунтовності винесення оскаржуваного позивачем податкового повідомлення-рішення №0000652301/0 від 21.08.2007 року щодо визначення суми податкового зобов'язання по податку на додану вартість у загальному розмірі 535 299,99грн, з яких 356 866,66 гривень основний платіж, 178 433,33 гривень штрафні (фінансові) санкції.

З огляду на вищевказане колегія суддів вважає, що суд 1-ї інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив зазначену постанову з додержанням норм матеріального та процесуального права. Підстав для скасування або зміни вказаної постанови колегія суддів не вбачає, а доводи апеляційної скарги суттєвими не являються та висновків суду 1-ї інстанції не спростовують.

Керуючись ч. 1 ст. 195, п.1 ч.1 ст.198, ст. 200 та п.1 ч.1 ст. 205 КАС України, колегія суддів -

ухвалила:

Апеляційну скаргу Котовської об`єднаної державної податкової інспекції Одеської області (правонаступником якої є Котовська об`єднана державна податкова інспекція Одеської області Державної податкової служби) -залишити без задоволення.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 07 грудня 2011 року по адміністративній справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Котовський хлібозавод»до Котовської об`єднаної державної податкової інспекції Одеської області (правонаступником якої є Котовська об`єднана державна податкова інспекція Одеської області Державної податкової служби) про скасування податкового повідомлення-рішення №0000652301/0 від 21.08.2007 року щодо визначення суми податкового зобов'язання по податку на додану вартість у загальному розмірі 535 299,99 гривень, з яких 356 866,66 гривень основний платіж, 178 433,33 гривень штрафні (фінансові) санкції -залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає чинності негайно після її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня набрання законної сили судовим рішенням апеляційного суду.

Головуючий:/підпис/Ю.В. ЯковлевСуддя:/підпис/Д.В. Запорожан Суддя:/підпис/С.І. Жук