Ухвала суду № 24368440, 17.05.2012, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: №2а-6067/11/1070 Головуючий у 1- й інстанції Терлецька О.О.

Суддя - доповідач: Данилова М. В.

У Х В А Л А

Іменем України

"17" травня 2012 р. м. Київ

суддів Київського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого - судді Данилової М. В.,

суддів: Федорова Г.Г.,Оксененко О.М.,

при секретарі судового засідання Горбачовій Ю.Д.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Києві апеляційну скаргу Закритого акціонерного товариства "Авіакомпанія"Аеросвіт" на постанову Київського окружного адміністративного суду від 14 лютого 2012 року у справі за адміністративним позовом Закритого акціонерного товариства "Авіакомпанія"Аеросвіт" до Бориспільської об'єднаної державної податкової інспекції Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 02.12.2011 року № 0003731520, -

в с т а н о в и л а :

Закрите акціонерне товариство "Авіакомпанія"Аеросвіт" звернулося до суду з адміністративним позовом до Бориспільської об'єднаної державної податкової інспекції Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 02.12.2011 року № 0003731520.

Постановою Київського окружного адміністративного суду від 14 лютого 2012 року було відмовлено у задоволенні адміністративного позову Закритого акціонерного товариства "Авіакомпанія "Аеросвіт" про скасування податкового повідомлення-рішення № 0003731520 від 02 грудня 2011 року, винесеного Бориспільською об'єднаною державною податковою інспекцією, про зменшення Позивачу від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011 року на суму 863 378 732 гривень.

Позивачем подана апеляційна скарга, в якій він просить скасувати Постанову суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким позов задовольнити повністю, визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0003731520 від 02 грудня 2011 року. Апеляційна скарга мотивована тим, що постанова суду прийнята з порушенням та невірним застосуванням норм матеріального права.

На думку апелянта, судом першої інстанції було порушено та невірно застосовано положення підпункту 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" та п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, пунктів 5.1, ст. 5, 6.1. ст. 6, п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що призвело до невірного вирішення справи по суті.

Представник Позивача в судовому засіданні апеляційну скаргу підтримав та просив її задовольнити, посилаючись на доводи та підстави викладені в скарзі.

Представник Відповідача в судовому засіданні просив в задоволенні апеляційної скарги відмовити, посилаючись на доводи, які були викладені ним в письмових запереченнях.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення осіб, які беруть участь у справі, перевіривши доводи апеляційної скарги та наявні у справі докази, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, виходячи із наступних підстав.

Як вбачається із матеріалів справи, Бориспільською об'єднаною державною податковою інспекцією була проведена камеральна перевірка Закритого акціонерного товариства "Авіакомпанія "Аеросвіт" за звітний податковий період 2-й квартал 2011 року., за результатами якої податковою інспекцією було складено Акт камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток № 297/15-2/20048090 від 11.11.2011 року.

У відповідності із Актом перевірки зроблено висновок про завищення Позивачем від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2-й квартал 2011 року на суму 863 378 732 грн. внаслідок порушення п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідних положень" Податкового кодексу України.

На підставі вказаного висновку Акту перевірки відповідачем було винесено податкове повідомлення-рішення № 0003731520 від 02 грудня 2011 року, ЗАТ "Авіакомпанія "Аеросвіт" було зменшено від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за 2й квартал 2011 року на суму 863 378 732 грн.

Колегія суддів погоджується із доводами апелянта та вважає, що висновок суду першої інстанції щодо правомірності зменшення Позивачу від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за 2й квартал 2011 року на суму 863 378 732 грн. є помилковим та суперечить положенням податкового законодавства.

З наявної в матеріалах справи декларації Позивача з податку на прибуток підприємств за 1й квартал 2011 року вбачається, що до рядку 04.9 «від'ємне значення об'єкта оподаткування за попередній податковий рік»було віднесено суму в розмірі 863 378 732грн. у відповідності із вимогами п. 6.1 ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", на момент подання вказаної декларації.

Як наслідок, розрахований Позивачем об'єкт оподаткування за 1-й квартал 2011 року має від'ємне значення та включає в себе вказану суму від'ємного значення об'єкта оподаткування за попередній податковий рік.

За результатами господарської діяльності у другому кварталі 2011 року Позивачем в податковій декларації з податку на прибуток при визначенні об'єкта оподаткування враховане від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду в розмірі 1 170 964 510 грн., в тому числі 863 378 732 грн. (рядок 06.6 Декларації з податку на прибуток за 2й квартал 2011 року).

Відповідно об'єкт оподаткування з податку на прибуток у 2му кварталі 2011 року має від'ємне значення та складає 1 713 425 804 грн. (рядок 07 Декларації з податку на прибуток за 2й квартал 2011 року.

У відповідності із ст. 3 Закону України від «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994 року № 334/94-ВР (який діяв до 01.04.2011р.), об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Згідно з п. 5.1 ст.5 Закону № 334, валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Пунктом 6.1 ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»передбачено, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Законом України від 20.05.2010р. № 2275-VI, який набрав чинності 16.06.2011р., пункт 6.1 статті 6 доповнено абзацом другим, згідно із яким у 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону. В свою чергу статтю 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»доповнено пунктом 22.4, згідно із яким у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Закон №2275-VI набрав чинності 16.06.2010 року, тому порядок врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування, визначений п. 22.4 Закону застосовується з початку наступного звітного (податкового) періоду, тобто за підсумками 9 місяців 2010 року.

Відповідно до підпункту 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс) норми розділу III Кодексу застосовуються під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

У 1-му кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010 р. та не були враховані у складі валових витрат у 2010 р., та збитки, які утворилися у 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають від'ємним значенням I кварталу 2011 року.

Зазначене відповідає положенням статті 6.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", відповідно до яких сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами I календарного кварталу.

З другого кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані та понесені з 1 квітня 2011 року, застосовуються положення Податкового кодексу України, який набрав чинності.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу пункт 150.1 статті 150 цього Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

При здійсненні розрахунку об'єкта оподаткування 1-го кварталу 2011 року приймало участь від'ємне значення об'єкту оподаткування, яке утворилося у 2010 році, і відповідно якщо результатом такого розрахунку є від'ємне значення об'єкту оподаткування 1-го кварталу 2011 року, то при здійсненні розрахунку об'єкту оподаткування наступного звітного періоду буде приймати участь від'ємне значення об'єкту оподаткування (збитки) 1-го кварталу 2011 року.

Із змісту положень п. 3 підрозділу 4 Розділу ХХ "Перехідних положень" Податкового кодексу України випливає, що до складу другого кварталу 2011 року включається від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійснення господарської діяльності за перший квартал 2011 року.

В свою чергу, пункт 150.1 статті 150 Податкового кодексу України встановлює, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Отже, до складу валових витрат другого кварталу 2011 року повинно включатися від'ємне значення, отримане платником податку за підсумками першого кварталу 2011 року.

Оскільки Позивачем за результатами господарської діяльності першого кварталу 2011 року отримано від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток в розмірі 1 170 964 510 грн., Позивач у відповідності до зазначених вимог законодавства правомірно включив до складу валових витрат другого кварталу 2011 року вказане від'ємне значення.

З огляду на встановлені обставини колегія суддів приходить до висновку, що Позивачем у податковій декларації з податку на прибуток за другий квартал 2011 року правильно розраховане від'ємне значення об'єкту оподаткування, а тому висновок про завищення суми від'ємного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток за 2й квартал 2011 року на суму 863 378 732 грн. не відповідає чинному законодавству.

Суд апеляційної інстанції критично ставиться до тверджень Відповідача про те, що до складу валових витрат звітного податкового періоду, в даному випадку 2-го кварталу 2011 року, включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійснення господарської діяльності за перший квартал 2011 року, тобто без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу такого від'ємного значення за наслідками 2010 року. Доводи відповідача ґрунтуються на положеннях другого абзацу п. 3 підрозділу 4 Розділу ХХ "Перехідних положень Податкового кодексу України.

З цього приводу необхідно зауважити, що вказана вище норма щодо розрахунку об'єкта оподаткування 2-го кварталу 2011 року з урахуванням у складі валових витрат від'ємного значення, отриманого виключно у першому кварталі 2011 року, не містить обмежень щодо включення до складу валових витрат від'ємного значення об'єкту оподаткування, отриманого за результатами 2010 року.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України та ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, органи державної влади зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України.

У відповідності із п. 56.21. ст. 56 Податкового кодексу України, у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

З урахуванням викладеного, колегія суддів доходить до висновку, що судом першої інстанції було допущено порушення та неправильне застосування норми матеріального права, а саме положення підпункту 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" та п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, що призвело до винесення невірного по суті рішення і є підставою для його скасування у відповідності із вимогами ст. 202 Кодексу адміністративного судочинства України. При цьому, прийняте Відповідачем повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню, як таке, що не відповідає чинному законодавству.

Керуючись ст. 8, 9, 10, 11, 159, 160, 198, 202, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів,-

п о с т а н о в и л а:

Апеляційну скаргу Закритого акціонерного товариства "Авіакомпанія "Аеросвіт" - задовольнити.

Постанову Київського окружного адміністративного суду від 14 лютого 2012 року по справі № 2а-6067\11\1070 - скасувати.

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Бориспільської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області від 02 грудня 2011 року №0003731520, яким Закритому акціонерному товариству "Авіакомпанія "Аеросвіт" зменшено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011 року на суму 863 378 732 гривень.

Повний текст постанови виготовлено 22 травня 2012 року.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня її складення в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Данилова М. В.

Судді: Федорова Г. Г.

Оксененко О.М.