Постанова № 24209191, 15.02.2012, Івано-Франківський окружний адміністративний суд

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"15" лютого 2012 р. Справа № 2a-167/12/0970

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:

Судді Черепія П.М.

при секретарі Данилюк І.М.

за участю представників сторін:

від позивача: ОСОБА_1, представник, довіреність №01/09 від 26.12.2011 року, ОСОБА_2, представник, довіреність №26/01-12 від 26.01.2012 року, ОСОБА_3, представник, довіреність №26/01-12 від 26.01.2012 року,

від відповідача: ОСОБА_4, представник, довіреність №17-11 від 14.07.2011 року,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю "КарпатСмоли"

до відповідача: Калуської об'єднаної державної податкової інспекції в Івано-Франківській області

про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0003351501, № 0003361501 від 25.10.2011 р.,-

ВСТАНОВИВ:

11.01.2012 року Товариство з обмеженою відповідальністю «КарпатСмоли»(далі TзOB «КарпатСмоли») звернулося до суду з адміністративним позовом до Калуської об'єднаної державної податкової інспекції України в Івано-Франківській області (далі Калуська ОДПІ) про визнання нечинним та скасування податкових повідомлень-рішень №0003351501, №0003361501 від 25 жовтня 2011 року.

Позивачем подано заяву про зміну (уточнення) позовних вимог, в якій просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 0003351501 та № 0003361501 від 25 жовтня 2011 року оскільки в позовній заяві помилково вказані номери і дати податкових повідомлень-рішень.

В судовому засіданні представники TзOB «КарпатСмоли»позов підтримали та пояснили, що Калуською ОДПІ згідно оскаржуваних податкових повідомлень-рішень необґрунтовано та безпідставно зменшено на 54691029 грн. суму від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток та збільшено позивачу суму грошового зобов'язання з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року на 187534,87 грн.

Далі, зазначили, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення вважають протиправними, так як не погоджуються із зафіксованим в акті перевірки висновками Калуської ОДПІ щодо порушення вимог пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ "Перехідних положень " Податкового кодексу України (далі ПК України). Позивачем, у відповідності до вимог пункту 6.1 статті 6 пункту 22.4 статті 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у редакції, чинній до 01.04.2011 року, визначено об'єкт оподаткування з податку на прибуток за І квартал 2011 року, який становить 55506398,00 грн. та має від'ємне значення. Оскільки сума від'ємного значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року відповідно до пункту 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення " ПК України підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року, то TзOB «КарпатСмоли»правомірно включило 55506398,00 грн. до складу витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Вважають висновки відповідача безпідставними та необгрунтованими, оскаржувані податкові повідомлення-рішення протиправними та таким, що підлягають скасуванню.

Просять позов задовольнити.

Представники відповідача проти позову заперечили з підстав, викладених у запереченні на позовну заяву. Суду пояснили, що позивач при розрахунку об'єкта оподаткування за ІІ квартал 2011 року , у порушення вимог пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України та пункту 150.1 статті 150 цього Кодексу, включив від'ємне значення за наслідками першого кварталу 2011 року, сума якого сформована за рахунок від'ємного значення об'єкту оподаткування за 2010 рік, що призвело до заниження об'єкту оподаткування у ІІ кварталі 2011 року на суму 54691029,00 грн. та заниження грошового зобов'язання з податку на прибуток на суму 187534,87 грн.

Просили у задоволенні позову відмовити.

Суд, вислухавши пояснення представників позивача, представників відповідача, перевіривши матеріали справи, приходить до висновку, що позов підлягає до задоволення з таких підстав.

Судом встановлено, що 08.02.2011 року TзOB «КарпатСмоли»подано до Калуської ОДПІ декларацію з податку на прибуток підприємства за 2010 рік, а 10.03.2011 року -уточнювальний розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, яким до складу витрат включено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду у сумі 14137264,00 грн. (а.с.34, 36)

10.05.2011 року Калуська ОДПІ отримала декларацію TзOB «КарпатСмоли»з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року. Згідно уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за І квартал 2011 року позивачем до складу витрат включено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у сумі 55506398,00 грн. (а.с.31, 33).

08.08.2011 року TзOB «КарпатСмоли»подало до Калуської ОДПІ декларацію з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року. Одночасно позивачем подано до Калуської ОДПІ уточнюючу декларацію з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року, згідно якої TзOB «КарпатСмоли»до складу витрат включено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у сумі 55506398,00 грн. (а.с.25-26, 28-29).

07.10.2011 року державним податковим інспектором відділу адміністрування податку на прибуток управління оподаткування юридичних осіб Данів Л.І. Калуської ОДПІ на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75 ПК України проведено камеральну перевірку за звітний податковий період ІІ квартал 2011 року -декларація з податку на прибуток № 9006505863 від 09.08.2011 року за II квартал 2011 року, уточнююча декларація з податку на прибуток № 9006563496 від 11.08.2011 року за II квартал 2011 року, декларація з податку на прибуток № 9003077525 від 10.05.2011 року за І квартал 2011 року, уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за І квартал 2011 року № 9003710047 від 24.05.2011 року, про що складено акт №2464/1501/33578130 (а.с.10).

Даним актом встановлено порушення TзOB «КарпатСмоли»пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств " розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, внаслідок чого платником занижено об'єкт оподаткування у ІІ кварталі 2011 року на суму 55506398,00 грн. та занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток на суму 187534,87 грн.

На підставі вищевказаного акту перевірки відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення форми «п»№ 0003351501 та форми «р»№ 0003361501 від 25 жовтня 2011 року згідно з яких TзOB «КарпатСмоли»зменшено на 54691029 грн. суму від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток та збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року на 187534,87 грн., які позивач оскаржив в судовому порядку (а.с.14,15)

Щодо порушень встановлених актом перевірки №2464/1501/33578130 від 07.10.2011 року суд зазначає наступне.

Так, відповідно до підпункту 1 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України норми розділу III Кодексу застосовуються під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

До 01.04.2011 року порядок врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування у результатах наступних податкових періодів було врегульовано Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Пунктом 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у редакції, чинній до 01.04.2011 року, встановлено, що якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Згідно пункту 22.4 статті 22 цього Закону у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

З наявного у матеріалах справи уточнювального розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2010 рік від 10.03.2011 року вбачається, що до від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток позивача склало 14137264,00 грн. (а.с.34)

Судом встановлено, що позивачем у Декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року на підставі норм пункту 22.4 статті 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у редакції, чинній до 01.04.2011 року, від'ємне значення, що виникло станом на 01.01.2010 року та від'ємне значення за 2010 рік, включено до рядка 04.9, який є розшифровкою загального рядка 04 "Валові витрати" (а.с.31).

Таким чином, позивачем, на підставі сформованих валових витрат І кварталу 2011 року, розраховано та визначено об'єкт оподаткування податком на прибуток за І квартал 2011 року, який має від'ємне значення у сумі 55506398,00 грн. (а.с. 31).

У судовому засіданні представниками відповідача правомірність формування та визначення позивачем показників прибутку, що підлягає оподаткуванню, відображених у Декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року, не заперечувалась, а тому дана обставина у відповідності до вимог частини 3 статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказування не потребує.

Починаючи з II кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, застосовуються норми ПК України.

Абзацом 1 пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України встановлено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

При цьому згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення " ПК України пункт 150.1 статті 150 цього Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першою кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Аналіз зазначених норм свідчить про те, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення " ПК України не містить заборони на врахування у 2011 році збитків, які виникли до 01.01.2011 року, а отже суд приходить до висновку про те, що такі збитки повинні включатися до складу витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

Оскільки судом встановлено, що позивачем правомірно визначено об'єкт оподаткування з податку на прибуток за підсумками першого кварталу 2011 року, який становить 55506398,00 грн. та має від'ємне значення, то TзOB «КарпатСмоли»правомірно, з урахуванням вимог пункту 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення " ПК України, включило 55506398,00 грн. до складу витрат другого календарного кварталу 2011 року (рядок 06.6 уточнюючої Декларації за ІІ квартал 2011 року) (а.с.25).

Відповідно до частини 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд вважає необґрунтованим заперечення відповідача про застосування під час розгляду зазначеної справи положень про зворотну дію в часі законів і інших нормативно-правових актів, у частині того, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року, з наступних підстав.

Як уже зазначалося судом, відповідно до пункту 1 розділу XIX Прикінцевих положень ПК України розділ III "Податок на прибуток" набрав чинності з 1 квітня 2011 року, який згідно з пунктом 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПК України застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. Інше встановлено у пункті 3 підрозділу 4 Перехідних положень Податкового кодексу України, саме для врегулювання питання щодо формування від'ємного значення ІІ кварталу 2011 року.

Системний аналіз положень пункту 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення " ПК України дає підстави вважати, що у разі наявності від'ємного значення об'єкту оподаткування у І кварталі 2011 року, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат ІІ кварталу 2011 року.

При цьому обмеження витрат, що формують склад валових витрат І кварталу 2011 року, зазначена законодавча норма не містить.

Крім того, стаття 139 ПК України містить вичерпний перелік витрат, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку. У цьому переліку не зазначено про те, що до складу валових витрат не включається "від'ємне значення об'єкта оподаткування, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року".

Згідно з пунктом 7.3. статті 7 ПК України будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Суд також звертає увагу на те, що пунктом 4.1.4 статті 4 Податкового кодексу України закріплена презумпція правомірності рішень платника податку, згідно з якою, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Відповідно до пункту 4.4. статті 4 Податкового кодексу України установлення і скасування податків та зборів, а також пільг їх платникам здійснюються відповідно до цього Кодексу Верховною Радою України, а також Верховною Радою Автономної Республіки Крим, сільськими, селищними, міськими радами у межах їх повноважень, визначених Конституцією України та законами України. Відтак права та обов'язки податкового органу передбачені статтями 20, 21 Податкового кодексу України не містять повноважень щодо звуження визначеного Податковим кодексу України об'єкту оподаткування, у тому числі щодо зменшення врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів.

З огляду на вищевказане, суд приходить до висновку, що позивачем грошове зобов'язання з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року у сумі 55506398,00 грн. визначено у відповідності до вимог чинного законодавства.

На підставі ст. 124 Конституції України, керуючись ст. ст. 158, 159, 160, 161, 162, 163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення № 0003351501, № 0003361501 від 25.10.2011 р.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КарпатСмоли" судові витрати в розмірі 30 грн 12 коп.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку. Відповідно до статті 186 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Апеляційна скарга подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через Івано-Франківський окружний адміністративний суд.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку скаргу не було подано.

Суддя: /підпис/ Черепій П.М.

Постанова складена в повному обсязі 20.02.2012 року.