Постанова № 24080964, 22.11.2011, Кіровоградський окружний адміністративний суд

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

ПОСТАНОВА

22 листопада 2011 року Справа № 1170/2а-4031/11

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Могилан С.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні о 15-55 год. адміністративну справу

за позовом: Комунального підприємства «Олександрія-водоканал»

до відповідача: Олександрійської об'єднаної державної податкової інспекції

про скасування податкового повідомлення-рішення,

за участю:

секретаря судового засідання -Канюки І.І.,

представників:

позивача -Тесленко Н.А., Стадніченко І.В.,

відповідача -Карпушева Д.О.

Комунальне підприємство «Олександрія-водоканал»звернулося з позовом до Олександрійської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення №1001022310 від 17.10.2011 р., яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011 року на суму 2 541 279,00 грн.

Оскаржуване податкове повідомлення-рішення винесене на підставі акту позапланової виїзної перевірки, якою встановлено факт безпідставного включення Комунальним підприємством «Олександрія-водоканал»в декларацію з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року збитків минулих звітних періодів у сумі 2 541 279,00 грн.

Позивач зазначає, що ним у декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 р. задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування отримане згідно розрахунку (декларації) за І квартал 2011 року із врахуванням збитків минулих звітних періодів в сумі 2 984 547 грн., що на думку КП «Олександрія-водоканал», відповідає вимогам ст. 150 Податкового кодексу України.

Відповідачем подано заперечення на позовну заяву у відповідності до якого позовні вимоги не визнаються у повному обсязі, оскільки у зв'язку із набранням 01.04.2011 р. чинності розділом 3 Податкового кодексу України та відсутністю у ньому посилань на врахування у ІІ кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, крім того, що виник за результатами діяльності у І кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року, що увійшло до І кварталу 2011 року у відповідності до п.22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»до складу від'ємного значення ІІ кварталу 2011 року, на думку Олександрійської ОДПІ, включено неправомірно.

В судове засідання з'явилися представники позивача, які підтримали у повному обсязі позовні вимоги. Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав з підстав, що вказані в запереченні на позовну заяву.

На підставі ч.3 ст.160 КАС України в судовому засіданні 22.11.2011 р. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено у строк до 28.11.2011 р., про що повідомлено сторонам після проголошення вступної та резолютивної частини постанови в судовому засіданні.

Дослідивши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ:

Посадовими особами Олександрійської об'єднаної державної податкової інспекції проведено позапланову невиїзну перевірку Комунального підприємства «Олександрія-водоканал»з питань відображення в податковому обліку від'ємного значення об'єкту оподаткування у 2011 році в декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року, за результатами якої складено акт №490/23-10/13756426 від 14.12.2011 р., де висновками є порушення КП «Олександрія-водоканал», на думку відповідача, зокрема, п.150.1 ст. 150, п, 3 підрозділу 4 розділу 20 Податкового кодексу України в частині безпідставного включення в декларацію з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року збитків минулих звітних періодів в сумі 2 541 279,00 грн. (а.с.6-9, 28-34).

В судовому засіданні встановлено, що 29.04.2011 р. КП «Олександрія-водоканал»подано до Олександрійської ОДПІ декларацію з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 р., в якій задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року в сумі 2 984 547,00 грн. та показник загального від'ємного значення в сумі 3 070 753,00 грн. (а.с.61).

Відповідно до акта «Про результати планової виїзної перевірки комунального підприємства «Олександрія-водоканал», з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2009 р. по 30.06.2011 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2009 р. по 30.06.2011 р.»№406/23-10/13756426 від 09.09.2011 р. зменшено КП «Олександрія водоканал»об'єкт оподаткування в сумі 443 268,00 грн. (а.с.39-59).

09.08.2011 р. КП «Олександрія-водоканал»подано до Олександрійської ОДПІ декларацію з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 р., в якій у складі від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду включено 86 206,00 грн. за підсумками І кварталу 2011 р. (а.с.62-63).

15.08.2011 р. КП «Олександрія-водоканал»подано до Олександрійської ОДПІ уточнюючу декларацію з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 р., в якій у складі від'ємного значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року зазначено 3 070 753,00 грн. (а.с.10-11).

В судовому засіданні представник відповідача пояснив, що у позивача були відсутні правові підстави включати від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток минулих звітних періодів з огляду на те, що до складу ІІ кварталу 2011 року включається лише від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за І квартал 2011 року.

В судовому засіданні встановлено, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято Олександрійською ОДПІ на підставі п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України.

Відповідно до п.п.54.3.1 п.54.1 ст.54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань , суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Згідно статті 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994 №334/94-ВР, що діяв у І кварталі 2011 року, об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Відповідно до п.5.1. ст.5 зазначеного Закону, Валові витрати виробництва та обігу (далі -валові витрати) -сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно п. 6.1 ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»визначено, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Пунктом 22.4 ст. 22 вказаного Закону визначалося, що у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. Натомість у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом, а тому суд вважає відсутніми будь-які порушення з боку позивача при включенні за наслідками І кварталу 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування попереднього податкового року в рядку 04.9 декларації в сумі 2 984 547,00 грн., що не заперечувалось відповідачем.

У відповідності до п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до п.2 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України з дати набрання чинності розділом III цього Кодексу (з 01.04.2011 року) платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий - четвертий квартали 2011 року.

Згідно п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого -четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Результатом розрахунку об'єкта оподаткування позивача за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення. При цьому в такому розрахунку відповідно до п.22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»брала участь і сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, а тому повинна включатись до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

З огляду на те, що відповідно до п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого -четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення, суд вважає, що позивачем правомірно включено від'ємне значення об'єкту оподаткування за результатами господарської діяльності за І квартал 2011 року з урахуванням від'ємного значення, що увійшло до такого кварталу з 2010 року оскільки відповідних обмежень щодо цього Податковий кодекс України не містить, а тому позовні вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №1001022310 від 17 жовтня 2011 р. підлягають задоволенню у повному обсязі.

У відповідності до ч. 3 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог. У зв'язку з цим суд вважає за необхідне присудити позивачу судові витрати в сумі 3,40 грн. з Державного бюджету України.

Враховуючи вищевикладене, керуючись ст. ст. 86, 94, 159 -163, 167 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №1001022310 від 17 жовтня 2011 р., винесене Олександрійською об'єднаною державною податковою інспекцією, яким Комунальному підприємству «Олександрія-водоканал»зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011 року на суму 2 541 279,00 грн.

Присудити Комунальному підприємству «Олександрія-водоканал», код ЄДРПОУ 13756426 (28000, м. Олександрія Кіровоградської області, вул. Діброви, 30) з Державного бюджету України судовий збір в сумі 3,40 грн.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10- денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України -з дня отримання копії постанови у повному обсязі, апеляційної скарги.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду С.В. Могилан