Постанова № 23920208, 18.04.2012, Сумський окружний адміністративний суд

Копія

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 квітня 2012 р. Справа № 2a-1870/1435/12

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Кунець О.М.

за участю:

секретаря судового засідання - Козир І.С.,

представника позивача - Линника В.М.,

представника відповідача - Калини О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом виробничо-комерційного підприємства товарство з обмеженою відповідальністю "Торгсервіс" до Глухівської об'єднаної державної податкової інспекції Сумської області про скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Виробничо-комерційне підприємство товариство з обмеженою відповідальністю «Торгсервіс» (надалі - позивач, ВКП ТОВ «Торгсервіс») звернулося до суду з адміністративним позовом до Глухівської об'єднаної державної податкової інспекції (надалі - відповідач, Глухівська ОДПІ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 19 жовтня 2011р. №0000831501 та №0000841501.

Обгрунтовуючи свою позицію, позивач зазначає, що Глухівською ОДПІ було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011р. №9006180350 від 09.08.2011р. За наслідками перевірки було складено Акт ід 28.09.2011р. №1230/15/30033501, в якому податковий орган зазначає про порушення позивачем пункту 3 розділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-УІ, у зв"язку з чим Глухівська ОДПІ дійшла висновку про завищення позивачем від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 2 993 271 грн. та щодо заниження грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 329 299 грн.

На підставі вказаного акту Глухівською ОДПІ було складено податкові повідомлення-рішення від 19.10.2011 року, а саме:

- №0000831501, яким збільшено суму грошового зобов'язання ВКП ТОВ «Торгсервіс» по податку на прибуток приватних підприємств на суму 329 299,00 грн.;

- №0000841501, яким ВКП ТОВ «Торгсервіс» зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 2 993 271,00 грн.

Позивач просить скасувати вищезазначені повідомлення-рішення, вважає їх безпідставними та необгрунтованими, оскільки вважає неправомірною позицію податкового органу, яка полягає в тому, що від"ємне значення об"єкта оподаткування за підсумками 2010 року переноситься на перший квартал 2011 року, а від"ємне значення, отримане платником податків за перший квартал 2011 року підлягає включенню в наступні податкові періоди нарастаючим підсумком до повного погашення, без врахування від"ємного значення минулого 2010 податкового року.

В судовому засіданні, представник позивача, посилаючись на протиправність та безпідставність позиції Глухівської ОДПІ, просила скасувати вищезазначені податкові повідомлення-рішення та задовольнити позов в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні зазначив, що повністю підтримує позицію Глухівської ОДПІ, яку викладено у письмовому запереченні (а.с.54-55). Заперечуючи проти позову, відповідач свою позицію обґрунтовує тим, що п.3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році» розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі ПК України) визначено, що пункт 150.1 ст.150 ПК України застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об"єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками І кварталу 2011 року є від"ємне значення, то сума такого від"ємного значення підлягає включенню до витрат другого кварталу 2011 року. Розрахунок об"єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від"ємного значення, отриманого платником податку за І квартал 2011 року. Отже, згідно позиції податкового органу, дослівне тлумачення п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, дають підстави вважати, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від"ємне значення об"єкту оподаткування отримане підприємством за результатами здійсненої господарської діяльності за І квартал 2011 року без врахування від"ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року. При проведенні перевірки Глухівською ОДПІ було встановлено завищення позивачем від"ємного значення об"єкта оподаткування податком на прибуток на суму 2 993 271 грн. та занижено грошове зобов"язання з податку на прибуток в розмірі 329 299 грн.

З урахуванням вищевикладених обставин, представник відповідача просить суд відмовити позивачу в задоволенні позову, оскільки відсутні підстави для скасування податкових повідомлень-рішень - №0000831501, яким збільшено суму грошового зобов'язання ВКП ТОВ «Торгсервіс»по податку на прибуток приватних підприємств на суму 329 299,00 грн. та - №0000841501, яким ВКП ТОВ «Торгсервіс» зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 2 993 271,00 грн.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні докази по справі, вважає, що позов обґрунтований і підлягає задоволенню, виходячи з наступного:

В судовому засіданні встановлено, що Глухівською ОДПІ 28.09.2011р. проведена камеральна перевірка податкової звітності з податку на прибуток ВКП ТОВ «Торгсервіс», за результатами якої складено акт № 1230/15/30033501 від 28.09.2011р. (а.с.10-13).

Не погодившись з результатами перевірки, позивачем було направлено заперечення на Акт до Глухівської ОДПІ. 13.10.2011р. позивачем було отримало відповідь за № 9337/10/15-331, в якій позивачу відмовлено у задоволенні заяви, а акт камеральної перевірки від 28.09.2011 р. №1230/15/30033501 по ВКП ТОВ «Торгсервіс» залишено без змін(а.с.31-33).

На підставі акту перевірки податковим органом винесені податкові повідомлення-рішення від 19.10.2011р.:

- №0000831501, яким збільшено суму грошового зобов'язання ВКП ТОВ «Торгсервіс» по податку на прибуток приватних підприємств на суму 329 299,00 грн. у зв'язку з порушенням вимог пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового Кодексу України (а.с.34);

- №0000841501, яким ВКП ТОВ «Торгсервіс» зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 2 993 271,00 грн. (а.с.35).

Не погоджуючись з вищезазначеними рішеннями, позивачем було подано до Глухівської ОДПІ скаргу, за наслідками розгляду якої Глухівською ОДПІ вищезазначені податкові повідомлення -рішення були залишені без змін. Відповідні скарги позивача до ДПА в Сумській області та до ДПС України також залишились без задоволення, а податкові повідомлення-рішення без змін.

Не погодившись з висновками податкового органу та винесеними податковими повідомленнями-рішеннями, платник оскаржив ці рішення в суді.

Даючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд врахував наступні обставини справи та норми чинного законодавства:

До 01.04.2011р. звітування платників податку з податку на прибуток підприємств проводилось за формою декларації, яка заповнювалась згідно Порядку №143, затвердженого Наказом ДПА України від 29.03.2003р Згідно даної декларації до рядка 04.9 вносяться такі відомості "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року", а до рядка 0.8: "об'єкт оподаткування позитивний (+) від'ємний (-)".

Як свідчить з матеріалів справи, за звітний період - II квартал 2011 року, ВКП ТОВ «Торгсервіс» в податковій декларації з податку на прибуток відображено: доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування 43 256 552 грн. (рядок 01), витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування 44 793 087 грн. (рядок 04), інші витрати 9 750 036 грн. (рядок 06), в т.ч. від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду - 3 646 258 грн. (рядок 06.6), об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності - (-)1 536 535 грн. (рядок 07 - від'ємне значення). (а.с.22-24).

При цьому, від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду, тобто І кварталу (рядок 06.6) складається з від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік та від'ємного значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року.

З акту камеральної перевірки №1230/15/30033501 від 28.09.2011 р. вбачається, що податковий орган не заперечує та не спростовує правомірність формування ВКП ТОВ «Торгсервіс» від'ємного значення об'єкту оподаткування 1 кварталу 2011 року, а лише вважає, що у зв'язку із вступом у силу 01.04.2011 року розділу III Податкового Кодексу України до складу від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду II кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

В податковій декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року №9006180350 від 09.08.2011 року (а.с.22-24) позивач відобразив від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року - суму 3 646 258 грн., в якій враховано від'ємне значення попереднього року в сумі 2 993 271 грн. (було включено до складу валових витрат І кварталу 2011 року) та І кварталу 2011 року в сумі 652 987 грн.:

- від'ємне значення попереднього року в сумі 2 993 271 грн. розраховується як різниця суми рядка 04.9 «від'ємне значення попереднього року» декларації з податку на прибуток №900289357 від 06.05.2011 року в сумі 3 389 782 грн. та податкового повідомлення-рішення від 21.07.2011 р. №0000102301, щодо зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування в сумі 396 511 грн., а саме: 3 389 782 грн.-396 511 грн. = 2 2993 271 грн.;

- від'ємне значення І кварталу 2011 року в сумі 652 987 грн., розраховується як різниця даних (рядок 11 - рядок 04.9, 4 290 479 грн. - 3 389 782 грн.) декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року №9002893571 від 06.05.2011 року в сумі 900 697 грн. та податкового повідомлення-рішення від 21.07.2011 року №0000102301 щодо зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування в сумі 247 710 грн., а саме: 900 697 грн.-247 710 грн. = 652 987 грн.

Згідно позиції податкового органу, у зв"язку з набранням з 01.04.2011р. чинності розділу ІІІ ПК України та відсутностю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від"ємного значення об"єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011р., від"ємне значення об"єкту оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п.22.4, ст.22 Закону України "Про оподатування прибутку підприємств" від 28.12.1994р. №334/94-ВР до складу від"ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.

Однак, суд не погоджується з такою позицією Глухівської ОДПІ і задовольняючи позовні вимоги, суд виходить з наступного:

Правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат на сьогоднішній день визначаються правовими нормами ПК України від 01.12.2010р., зокрема, розділом ІІІ "Податок на прибуток".

Відповідно до п.1 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу ХХ Перехідних положень, розділ III податок на прибуток цього кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. Разом з тим, відповідно до розділу ХІХ прикінцевих положень ПК України, Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" втрачає чинність лише з 01.04.2011р.

З наведених положень ПК України вбачається, що в період з 01.01.2011р. по 01.04.2011 р. правовідносини щодо визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат регулювались саме Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", а починаючи з 01.04.2011р. - положеннями ПК України.

Відповідно до п.3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу ХХ Перехідних положень ПК України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого (тобто, з ІІ кварталу 2011):

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011р., у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

З наведеного п.3 підрозд. 4 розд. ХХ вбачається, що в ньому йдеться про порядок обрахунку в 2011 році від'ємного значення об'єкта оподаткування з наростаючим підсумком без встановлення особливостей щодо методології його розрахунку за підсумками І кварталу 2011р. Так, наведене положення не встановлює порядку розрахунку об'єкта оподаткування податку на прибуток підприємств в І кварталі 2011р., а лише визначає порядок врахування результату розрахунку об'єкта оподаткування за підсумками І кварталу 2011 р., коли таким результатом є від'ємне значення.

Одночасно, положення п. 150.1 ст. 150 Кодексу передбачає, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Таким чином, п. 150.1 ст. 150 Кодексу передбачає включення збитків, сформованих в 2010р. до І, ІІ та наступних кварталів 2011 р.

В періоді до 01.04.2011 р. положення ПК України не діяли, а діяв Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств". Тому, платник податків, розраховуючи та декларуючи від'ємне значення об'єкта оподаткування повинен керуватись положеннями саме цього Закону.

Відповідно до п.6.1 ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону. Відповідно до п..22.4 ст. 22 цього Закону у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

З наведених положень закону вбачається, що правомірним є формування платником цього податку валових витрат у І кварталі 2011 р. в тому числі з сумою від'ємного значення об'єкта оподаткування за результатами 2010 р., що являє собою результат розрахунку об'єкта оподаткування за підсумками І кварталу 2011 р., який після формування є неподільним.

Разом з тим, наказ ДПА України "Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток підприємств" № 114 від 28.02.2011р. не передбачає в рядку 06.6 податкової декларації саме від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього -звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий( період) або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І кварталу 2011 року).

Отже, висновок податкового органу про неправомірність включення до витрат І кварталу 2011 та наступних за ним податкових періодах збитків, які виникли до 01.01.2011р. не відповідає законодавчим нормам Закону "Про оподаткування прибутку підприємств", який підлягав застосуванню до 01.04.2011 р. та нормам вже чинного п. 150.1 ст. 150 ПК України, якою також не встановлено відповідної заборони.

Аналіз зазначених норм свідчить про те, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не містить заборони на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли до 01.01.2011 р., а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

Аналогічна позиція наведена у листі Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики від 10.11.2011 р. №04-39/10-1160.

Згідно з ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Відповідач як суб'єкт владних повноважень не довів правомірність прийнятих ним податкових повідомлень-рішень.

Зважаючи на всі наведені обставини в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги ВКП ТОВ «Торгсервіс» підлягають задоволенню, а податкові повідомлення-рішення Глухівської ОДПІ від 19.10.2011 року №0000831501, яким збільшено суму грошового зобов'язання ВКП ТОВ «Торгсервіс» по податку на прибуток приватних підприємств на суму 329 299,00 грн. та №0000841501, яким ВКП ТОВ «Торгсервіс» зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 2 993 271,00 грн. є протиправними та підлягають скасуванню.

На підставі ст. 94 КАС України, з Державного бюджету України необхідно стягнути судовий збір в розмірі 4 292 грн. 00 коп., сплачений позивачем при подачі позову до суду.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов виробничо-комерційного підприємства товарство з обмеженою відповідальністю "Торгсервіс" до Глухівської об'єднаної державної податкової інспекції Сумської області про скасування податкових повідомлень-рішеннь -задовільнити в повному обсязі.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Глухівської об'єднаної державної податкової інспекції Сумської області від 19.10.2011 року № 0000831501, яким збільшено суму грошового зобов'язання виробничо-комерційному підприємству товариству з обмеженою відповідальністю "Торгсервіс" за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 329 299 грн.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Глухівської об'єднаної державної податкової інспекції Сумської області від 19.10.2011 року № 0000841501, яким зменшено виробничо-комерційному підприємству товариству з обмеженою відповідальністю "Торгсервіс" суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 2 993 271 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь виробничо-комерційного підприємства товарство з обмеженою відповідальністю "Торгсервіс" судові витрати шляхом іх безспірного списання із рахунку Глухівської об'єднаної державної податкової інспекції Сумської області в розмірі 4 292 грн./чотири тисячі двісті дев'яносто дві / грн.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений 23.04.2012 року.

Суддя (підпис) О.М. Кунець

З оригіналом згідно

Суддя О.М. Кунець