Постанова № 23794567, 25.04.2012, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

73027, м. Херсон, вул. Робоча, 66, тел. 48-51-90

_____________

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"25" квітня 2012 р. 16 год.20 хв.Справа № 2-а-848/12/2170

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Морської Г.М.,

при секретарі: Мельниченко О.В.,

за участю:

представника позивача - Крупи Ю.Я.,

представника відповідача - Горбунової К.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства "Круз"

до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,

встановив:

Приватне акціонерне товариство "Круз" (далі - позивач, ПрАТ) звернулось до суду з адміністративним позовом до державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби (далі - відповідач, ДПІ) у якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 17.11.2011р. № 0004291501, яким позивачеві зменшено від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за 2 квартал 2011 року на 1585543,00 грн.

Представник позивача позовні вимоги підтримав, суду пояснив, що відповідач під час проведення перевірки неправомірно не врахував його право, передбачене Податковим кодексом України (далі - ПК України) на перенесення до декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток (далі - від'ємне значення), яке утворилось за результатами господарської діяльності у попередніх 2011 року податкових періодах. Позивач вважає, що таке право на перенесення від'ємного значення передбачене ст. 150 та п.3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України. Також позивач зазначає, що ним було проведено процедуру адміністративного оскарження податкового повідомлення - рішення від 17.11.2011р. № 0004291501. Так повторна скарга на ППР була надіслана до ДПС України та отримана уповноваженою особою 03.01.2012р., проте відповідь на скаргу датована 27.02.2012р. Державною податковою службою України пропущено 20 денний строк надання відповіді скаржнику, а тому, відповідно до п. 56.9 ст. 56 ПК України, скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податків.

Відповідач проти позову заперечує і стверджує, що позивачем від'ємне значення з податку на прибуток, яке утворилось у попередніх 2011 року податкових періодах, враховане при визначені об'єкту оподаткування податком на прибуток у 2 кварталі 2011 року внаслідок помилкового застосування підпункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ та ст. 150 Податкового кодексу України. На думку відповідача, цими положеннями Податкового кодексу України визначається право на перенесення від'ємного значення з податку на прибуток, яке утворилось за результатами складання декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року та не розглядається право на перенесення від'ємного значення, яке утворилось у передніх податкових періодах. На цій підставі відповідач вважає неправомірним перенесення від'ємного значення з податку на прибуток минулих податкових періодів до декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року, і тому просить суд відмовити позивачеві у задоволені його вимог. Щодо пропуску строку надання відповіді на скаргу, представник позивача повідомила, що скарга ПрАТ «Круз» була отримана ДПС України 10.02.2012р., а тому відповідь від 27.02.2012р., надана в законодавчо визначений строк.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, суд встановив наступні обставини.

Спірне податкове повідомлення - рішення від 17.11.2011р. № 0004291501 складене на підставі висновків акту камеральної перевірки податкової звітності позивача з податку на прибуток від 08.11.2011р. № 3769/15-1/23139930 (далі - акт №3769). За актом перевірки позивач із перенесеного позивачем до 2 кварталу 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток 2722859,00 грн. вважає неправомірним декларування такого від'ємного значення у сумі 1585543,00 грн.

За даними відповідача зайво перенесене від'ємне значення - це від'ємне значення, отримане позивачем від здійснення господарської діяльності у попередніх 2011 року податкових періодах. Врахувавши таким чином від'ємне значення з податку на прибуток минулих податкових періодів у сумі 1585543,00 грн., позивач, на думку відповідача, порушив вимоги підпункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ та ст.150 Податкового кодексу України.

Фактично між сторонами існує спір про спосіб формування від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток у ІІ кварталі 2011р.

Позивач вважає, що під час формування від'ємного значення ІІ кварталу 2011р. необхідно відображати від'ємне значення І кварталу 2011р. з урахування від'ємного значення, яке було отримане платником у попередніх 2011 року податкових періодах.

Відповідач вважає, що до від'ємного значення ІІ кварталу 2011р. може бути включено лише від'ємне значення, сформоване у І кварталі 2011р. без урахування від'ємного значення, яке було отримане у попередніх 2011 року податкових періодах.

Даючи оцінку позиціям сторін, суд виходить із наступного.

За п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

За приписами пп. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Особливості застосування ст.150 Податкового кодексу України, які визначені розділом ХХ кодексу пов'язані з тим, що Розділ III («Податок на прибуток») цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом, починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року. До введення у дію положень Податкового кодексу України застосувались норми Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994р. №334/94-ВР (далі - Закон № 334).

Виходячи з наведеного суд вважає, що за Податковим кодексом України при визначенні об'єкту оподаткування податком на прибуток у 2 кварталі 2011 року мало враховуватись від'ємне значення об'єкту оподаткування, яке утворилось при складанні декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року, виходячи із застосування нормативних положень Закону №334 та порядку застосування цього закону при складанні декларації з податку на прибуток, визначеного наказом ДПА України від 29.03.2003р. №143, зареєстрованим в Мінюсті 08.04.2003р. за №271/7592 (далі - Порядок №143).

За п. 6.1 ст. 6 Закону № 334 якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до п.1.5. Порядку №143 податок на прибуток за квартал, півріччя, три квартали та рік розраховується за правилами, установленими п. 11.1 ст. 11 і п. 16.4 ст. 16 Закону N 334, наростаючим підсумком з початку звітного календарного року. За п.3 Порядку №143 від'ємне значення об'єкту оподаткування попередніх звітному податкових періодів враховується у складі валових витрат декларації з податку на прибуток за рядком 04.9.

З 01.04.2011 року у зв'язку з введенням у дію розділу 3 «Податок на прибуток» Податкового кодексу України форма декларації з податку на прибуток у 2 кварталі 2011 року визначалась наказом ДПА України від 28.02.2011р. №114, зареєстрованим в Мінюсті України 25.03.2011р. за №397/19135 (далі - наказ №114).

За наказом №114 при визначені оподатковуваного прибутку до складу інших витрат за рядком 06.6 декларації включалось від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за I квартал 2011 року).

Таким чином суд, дослідивши законодавчі та нормативні документи з визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток у 2 кварталі 2011 року, вважає, що при визначенні об'єкту оподаткування має бути врахований загальний від'ємний результат від складання декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року, незалежно від дати виникнення від'ємного значення, врахованого при визначенні цього результату.

Суд вважає помилковою думку відповідача, що при перенесенні від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток з 1 кварталу 2011 року до 2 кварталу 2011 року від цього значення має бути відокремлене від'ємне значення, яке утворилось у попередніх 1 кварталу 2011 року податкових періодах, оскільки необхідність такого розподілу не передбачається жодним законодавчим чи нормативним документом з питань оподаткування прибутку підприємств у 2011 році.

Представник відповідача у судовому засіданні підтвердив, що у податкового органу відсутні зауваження щодо формування позивачем від'ємного значення у І кварталі 2011 року, спірним є лише факт відображення у декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011р. від'ємного значення, яке утворилось у попередніх І кварталу 2011 року податкових періодах.

Також при вирішенні справи, суд враховує наступні обставини.

Відповідно до ст. 56 ПК України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби затверджене Наказом ДПА України від 23.12.2010р. № 1001 (далі - Положення).

Пунктами 56.8, 56.9 ст. 56 ПК України, п. 13 Положення встановлено, що керівник органу державної податкової служби (або його заступник) зобов'язаний прийняти вмотивоване рішення та надіслати його протягом двадцяти календарних днів від дня отримання скарги платника податків або протягом строку, продовженого за рішенням керівника органу державної податкової служби (або його заступника) на його адресу, зазначеною платником податків у скарзі (заяві). Керівник органу державної податкової служби (або його заступник) може прийняти рішення про продовження строків розгляду скарги платника податків понад строки, визначені в абзаці першому цього пункту, але не більше шістдесяти календарних днів, та письмово повідомити про це платника податків до закінчення двадцятиденного строку.

Законом чітко передбачені наслідки пропущення вищезазначених строків податковим органом, а саме, п.16 Положення, п. 56.9 ст. 56 Податкового кодексу України передбачено, що коли вмотивоване рішення за скаргою (заявою) платника податків не надсилається платнику податків протягом двадцятиденного строку або протягом строку, продовженого за рішенням керівника органу державної податкової служби (або його заступника), така скарга (заява) вважається повністю задоволеною на користь платника податків з дня, наступного за останнім днем зазначених строків. Скарга (заява) вважається також повністю задоволеною на користь платника податків, якщо рішення керівника органу державної податкової служби (або його заступника) про продовження строків її розгляду не було надіслано платнику податків до закінчення двадцятиденного строку.

Судом встановлено, що повторна скарга ПрАТ «Круз» на податкове повідомлення - рішення ДПІ у м. Херсоні від 17.11.2011р. була надіслана до ДПА України 30.12.2011р., що підтверджується самою скаргою та описом вкладення у цінний лист, що був складений 30.12.2011р. у відділенні поштового зв'язку, а також квитанцією про оплату послуг кур'єрської доставки. Зазначені документи містять відбитки печатки відділення Укрпошти із зазначенням дати надіслання - 30.12.2011р.

Відповідно до повідомлення про вручення зазначеного поштового відправлення, воно отримане 03.01.2012р. уповноваженою особою ДПА України Кузьменко.

Тобто, у відповідності до вимог вищезазначених правових норм, відповідь за результатами розгляду повторної скарги або рішення про продовження строків її розгляду, повинні бути надіслані позивачу до 24.01.2012року.

Рішення ДПС України про результати розгляду скарги позивача за №3431/6/10-2415 датоване 27.02.2012р., в той же день надіслано поштою, що підтверджується поштовим штемпелем на конверті. Рішення про продовження строків розгляду повторної скарги ПрАТ «Круз» ДПС України не приймалося.

Представник відповідача у судовому засіданні не заперечувала проти дати складеннявідповіді на скаргу позивача - 27.02.2012р., проте - зазначила, що відповідно до вхідного штампа ДПС на скарзі позивача, остання надійшла 10.02.2012р.

Суд не погоджується із позицією податкового органу, оскільки вхідний штамп на скарзі свідчить лише про дату реєстрації скарги у податковому органі, а час надходження скарги до ДПС підтверджений поштовим повідомленням про отримання кореспонденції.

За таких обставинах суд вважає протиправним та повністю скасовує податкове повідомлення - рішення від 17.11.2011р. № 0004291501, яким позивачеві зменшено від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за 2 квартал 2011 року.

Керуючись ст. ст. 158-163, 167 КАС України, суд,

постановив:

Задовольнити повністю позовні вимоги Приватного акціонерного товариства "Круз" до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Херсонської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення -рішення.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 17.11.2011р. № 0004291501.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 28 квітня 2012 р.

Суддя Морська Г.М.

кат. 8.2.6