Постанова № 23787011, 17.02.2012, Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

вул. Севастопольська, 43, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95013

ПОСТАНОВА

Іменем України

17 лютого 2012 р. Справа №2а-777/12/0170/20

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі:

головуючого судді - Кисельової О.М., при секретарі - Беловій І.С.,

за участю представників: позивача - Мальченка М.В.,

відповідача - Тарасенко О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Фінекс"

до Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим

про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду АР Крим надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Фінекс" до Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Позовні вимоги мотивовані тим, що за результатами камеральної перевірки уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року выд 06.09.2011 року Товариства з обмеженою відповідальністю "Фінекс" складено акт від 13.10.2011 року №14668/15-1/32681385 та, за висновками якого встановлено завищення товариством від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 3515971 грн., у зв'язку з порушенням вимог пункту 150.1 статті 150, пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України. Таким висновком не враховані показники декларації товариства з податку на прибуток за 2010 рік. Тому винесене на підставі акту перевірки податкове повідомлення-рішення від 28.10.2011 року №0028291501, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 3163809,00 грн. за 2 квартал 2011 року є протиправним.

В зв'язку з самостійним виправленням помилки, товариством 31.10.2011 року було подано уточнюючу декларацію з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року , камеральна перевірка якої здійснена ДПІ в м. Сімферополі АР Крим 09.12.2011 року, за результатами якої складено акт №18646, яким додатково зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2 квартал 2011 року ще на 51922 грн. На підставі якого винесено податкове повідомлення-рішення від 28.12.2011 року №0030441501.

Тобто, загальна сума зменшеного відповідачем від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2 квартал 2011 року складає 3567893,00 грн.

Із винесеними податковими повідомленнями - рішеннями Товариство з обмеженою відповідальністю "Фінекс" не погоджується, вважає їх протиправними та просить скасувати.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав з підстав, що в зазначені в позові, пояснивши, що аналіз норм Податкового Кодексу України показує, що вони не містять заборону на облік в 2011 році та 2012 році збитків, що виникли до 01.01.2011 року, тобто, такі збитки повинні (можуть) враховуватися у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення. Представники відповідача проти позовних вимог заперечувала та пояснила, що розрахунок об'єкту оподаткування за результатами першого, другого та третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку саме за перший квартал 2011 року без урахування інших звітних періодів.

Дослідивши матеріали справи, вислухавши представників позивача та відповідача, оцінивши надані докази в їх сукупності, суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що Державною податковою інспекцією в м. Сімферополі АР Крим за результатами камеральної перевірки уточнюючої декларації з податку на прибуток позивача № 900 7309492 від 06.09.2011 року за 2 квартал 2011 року, складено акт від 13.10.2011 року №14668/15-1/32681385, яким встановлено порушення вимог пункту 150.1 статті 150, пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України - уточнюючій декларації з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року, у рядку 06.6 - "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду" зазначена сума 3567893,00 грн. Згідно уточнюючої декларації за 1 квартал 2011 року від 17.05.2011 року в рядку 04 " об'єкт оподаткування" складає 3619815,00 грн., у тому числі збиток 2010 року в розмірі 3567893,00 грн., збиток 1 кварталу 2011 року складає 51922,00 грн. Тоді як рядок 06.6 повинен складати збиток 1 кварталу 2011 року - 51922,00 грн.

Не погоджуючись з актом перевірки, позивачем направлено на адресу ДПІ в м. Сімферополі АР Крим заперечення від 20.10.2011 року, за результатами розгляду якого відповідачем надано відповідь від 27.10.2011 року за №44756/10/15-1 з зазначенням, що оскаржуваний акт складено у відповідності до діючого законодавства.

На підставі вказаного акту перевірки винесене податкове повідомлення-рішення від 28.10.2011 року №0028291501, яким визначено суму завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 3515971 грн. за 2 квартал 2011 року.

Не погодившись з винесеним податковим повідомленням-рішенням, товариством 10.11.2011 року за вих.. №16 до Державної податкової адміністрації АР Крим направлено скаргу. За результатами розгляду зазначеної скарги податкове повідомлення - рішення від 28.10.2011 року №0028291501 залишено без змін, первинна скарга - без задоволення.

12.12.2011 року до Державної податкової служби України на рішення Державної податкової адміністрації АР Крим від 02.12.2011 року №4647/10/25-023 позивачем подана повторна скарга, але рішенням про результати розгляду зазначеної скарги від 05.01.2012 року №169/6/10-2415 повторна скарга позивача залишена без задоволення, податкове повідомлення - рішення від 28.10.2011 року №0028291501 та рішення Державної податкової адміністрації АР Крим від 02.12.2011 року №4647/10/25-023, прийняте за розглядом скарги, - залишено без змін.

Також судом встановлено, що Державною податковою інспекцією в м. Сімферополі АР Крим за результатами камеральної перевірки уточнюючої декларації з податку на прибуток позивача за 2 квартал 2011 року № 9009722920 від 31.10.2011 року складено акт від 09.12.2011 року №18646, яким встановлено порушення вимог пункту 150.1 статті 150, пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України - в уточнюючій декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року, у рядку 06.6 - "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду" зазначена сума 619 815,00 грн. Згідно уточнюючої декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року від 17.05.2011 року в рядку 04 " об'єкт оподаткування" складає 3619815,00 грн., у тому числі збиток 2010 року в розмірі 3567893,00 грн., збиток 1 кварталу 2011 року складає 51922,00 грн. Тоді як рядок 06.6 повинен складати збиток 1 кварталу 2011 року - 51922,00 грн.

Не погоджуючись з актом перевірки, позивачем направлено на адресу ДПІ в м. Сімферополі АР Крим заперечення від 19.12.2011 року, за результатами розгляду якого відповідачем надано відповідь від 27.12.2011 року за №54826/10/15-1 з зазначенням, що оскаржуваний акт складений у відповідності до діючого законодавства.

На підставі вказаного акту перевірки винесене податкове повідомлення-рішення від 28.12.2011 року №0030441501, яким визначено суму завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 51922,000 грн. за 2 квартал 2011 року відповідно до уточнюючого розрахунку.

Перевіряючи обґрунтованість винесення зазначених податкових повідомлень- рішень судом встановлено наступне.

Оскаржуване податкове повідомлення-рішення було прийнято на підставі підпункту 54.3 статті 54, пункту 58.1.статті 58 Податкового кодексу України, відповідно до якої контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Суд вважає, що в даному випадку перевіркою не було достовірно встановлений факт завищення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток.

Як вбачається з наявної в матеріалах справи податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року, у рядку 06.6 позивачем задеклароване від'ємне значення об'єкту оподаткування за 1 квартал 2011 року в розмірі 3567893,00

Згідно уточнюючого розрахунку за 1 квартал 2011 року від 17.05.2011 року в рядку 04 "об'єкт оподаткування" складає 3619815,00 грн., в тому числі збиток 2010 року -3567893, збиток 1 кварталу без урахування рядку 04.9 - 51922 грн.

Суд не погоджується з доводами відповідача про те, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане суб'єктом господарювання за результатами здійснення господарської діяльності за 1 квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу 1 кварталу 2011 року з 2010 року.

Відповідно до підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, застосування Розділу III "Податок на прибуток підприємств" починається з 1 квітня 2011 року.

Відповідно до статті 3 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 №334/94-ВР(далі-закон), що діяв у 1 кварталі 2011 року, об'єкт оподаткування визначений як прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Пунктом 5.1. статті 5 Закону визначено, що валові витрати виробництва та обігу -це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

У пункті 22.4. Прикінцевих положень Закону передбачалось, що у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

У статті 6 Закону встановлено, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періоді з 01.04.2011 встановлений статтею 150 Податкового кодексу України, де в пункті 150.1 зазначено, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Разом з тим пункт 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році" Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України встановлює, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Таким чином, дослівне тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України дає підстави вважати, що у разі наявності від'ємного значення об'єкту оподаткування у 1 кварталі 2011 року, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат 2 кварталу 2011 року.

Обмеження витрат, що мають бути враховані у складі валових витрат 2 кварталу 2011 року, зазначена законодавча норма не містить.

Витрати, що не враховуються при визначенні оподаткування прибутку зазначені у статті 139 Податкового кодексу України, цій перелік є вичерпним та не містить такого поняття як "від'ємне значення об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року."

На підставі викладеного, суд, оцінюючи правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, керуючись критеріями, закріпленими у частині 3 статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, які повинні дотримуватися при реалізації дискреційних повноважень владного суб'єкта, вважає, що його було прийнято необґрунтовано, тобто без урахування всіх обставин, що мали значення для прийняття рішення, упереджено, нерозсудливо, з порушенням закону, тому позовні вимоги підлягають задоволенню і податкові повідомлення-рішення від 28.10.2011 року №0028291501 та від 28.12.2011 року № НОМЕР_1 визнаються судом протиправними та підлягають скасуванню.

В порядку ст. 94 КАС України на користь позивача підлягає стягненню сплачений судовий збір у розмірі 32 грн. 19 коп.

На підставі викладеного, керуючись ст.11, ст. 94, 158-163, КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим від 28.10.2011 року №0028291501.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим від 28.12.2011 року №0030441501.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Фінекс" витрати по сплаті судового збору в розмірі 32 грн. 19 коп. шляхом безспірного списання коштів органом Державного казначейства з рахунків Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим .

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Кисельова О.М.