Постанова № 23716675, 18.04.2012, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

18 квітня 2012 р. № 2-а- 1557/12/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді - Панова М.М.,

за участю:

секретаря судового засідання - Ланцевич Я.П.,

представників сторін:

позивача - Нестерової М.Б.,

відповідача - Кірсанова Д.Н.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом

Українсько-американського спільного підприємства у формі товариства з обмеженою відповідальністю "Каіс" до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі міста Харкова про скасування податкового повідомлення-рішення ,

В С Т А Н О В И В:

До Харківського окружного адміністративного суду звернулось Українсько-американське спільне підприємство у формі товариства з обмеженою відповідальністю "Каіс", з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі міста Харкова, в якому просить суд скасувати податкове повідомлення -рішення ДПІ у Дзержинському районі м.Харкова № 0003481501 від 21.11.2011 року.

Представник Позивача в судовому засіданні повністю підтримав позовні вимоги та просив суд задовольнити їх у повному обсязі.

Представник Відповідача проти позову заперечував, вважає його безпідставним та просить суд відмовити у задоволені позовних вимог.

Суд, вивчивши доводи позову та заперечення проти нього, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, виходить з таких підстав та мотивів.

Згідно із п 20.1.4. Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків в порядку, встановленому цим Кодексом.

Судом встановлено , що на підставі п.1 та п.3 ст.10 Закону України від 4 грудня 1990 року № 509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні « зі змінами та доповненнями п.п. 20.1.4 п.20.1 ст.20 та п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ фахівцями ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова було проведено камеральну перевірку Українсько-американського спільного підприємства у формі товариства з обмеженою відповідальністю "Каіс"за звітний податковий період 2 квартал 2011 року, результати перевірки оформлено актом від 09.11.2011 року № 5267/1501/20023279.

Згідно висновків згаданого акту відповідачем встановлено порушення п. 150.1 ст.150 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755 -VI (із змінами та доповненнями) з урахуванням пункту З підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПКУ підприємством УАСП ТОВ «КАІС» завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування по рядку 07 «об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності« Податкової декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011р. на суму 4 486 284 грн.

На підставі висновків, за встановлене порушення ДПІ у Дзержинському районі міста Харкова було прийнято податкове повідомлення - рішення № 0003481501 від 21.11.2011 року про зменшення суми від"ємного значення об"єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 4486284 грн.

Не погодившись з цим рішенням, підприємство на підставі ст.56 Податкового Кодексу України звернулося до Державної податкової адміністрації у Харківській області зі скаргою на вищезазначене рішення податкового органу, яка була ДПА Харківській області залишена без задоволення.

Українсько-американське спільне підприємство у формі товариства з обмеженою відповідальністю "Каіс" не погодившись з цим рішенням, звернулося до Державної податкової служби України зі скаргою на вищезазначені рішення податкового органу.

За результатами розгляду скарги ДПС України прийнято рішення № 2055/6/10-2415 від 02.02.2012р., яким залишено без змін оскаржуване податкове повідомлення - рішення та рішення ДПА Харківській області № 84/10/25-103 від 06.01.2012р. про результати розгляду скарги, а скаргу без задоволення.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, прийшов до наступних висновків.

Відповідно до п. 150.1. ст. 150 ПК України у випадку, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. У 2011 році вказана норма застосовувалась з урахуванням п. 3 підр. 4 розд. ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України з урахуванням наступного: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до підпункту 1 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України норми розділу III Податкового кодексу України застосовуються починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, до вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Пунктом 6.1. статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994р. № 334/94-ВР встановлено, що якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування, з урахуванням суми амортизаційних відрахувань, сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Підставою для прийняття оскаржуваного повідомлення - рішення став висновок податкового органу щодо неправомірності включення Українсько-американським спільним підприємством у формі товариства з обмеженою відповідальністю "Каіс" в витрати II кварталу 2011 року суми від'ємного значення отриманої за підсумком 1 картала 2011 року з врахуванням від'ємного значення, отриманого за результатами попереднього року.

Зазначений висновок ДПІ обґрунтовує посиланням на абз. 2 п. З підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України та робить висновок, що до складу 2 кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане платником податку виключено за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Як вбачається з декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року, наданої до ДПІ Дзержинського району м. Харкова 10.05.2011р. №9002998153, результатом розрахунку об'єкта оподаткування підприємства УАСП ТОВ „КАІС» за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення в розмірі 16 819 675 грн.

ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова в акті камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 09.11.2011р. № 5267/1501/20023279 зазначено, що „при проведені камеральної перевірки встановлено, що до складу р. 06.6 „Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від 'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від 'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року)» до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року включено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування попередніх періодів відображеного у р. 04.9 „Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року» Декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року № 9002998153 від 10.05.2011 року у сумі 4 486 284 грн.»

Відповідно до р. 06.6 „Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року)» до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року УАСП ТОВ „КАІС» перенесено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року по р. 08 Декларації з податку на прибуток підприємства у розмірі 16 819 675 грн., а не включено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування попередніх періодів, відображеного у р. 04.9 „Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року» Декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року № 9002998153 від 10.05.2011 року у сумі 4 486 284 грн., як зазначається відповідачем в акті перевірки.

Згідно з декларацією з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року № 9002998153 від 10.05.2011 року від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового (2010) року по рядку 04.9 у сумі 4 486 284 грн. приймає участь у розрахунку об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року у складі валових витрат по рядку 04, загальний розмір яких складає 168 811 499 грн.

Відповідно з методикою розрахунку розміру об'єкта оподаткування (рядок 08) за 1 квартал 2012 року (рядок 03 - рядок 06 - рядок 07) від'ємне значення за 1 квартал 2011 року у розмірі 16 819 675 грн. утворилося в результаті зменшення суми скоригованого валового доходу в розмірі 151 030 719 грн. (рядок 03) на суму скоригованих валових витрат (рядок 06) в розмірі 167 847 232 грн. та суму амортизаційних відрахувань (рядок 07) в розмірі 3 162 грн.

Суму від'ємного значення об'єкта оподаткування 2010 року (р. 04.9) в розмірі 4 486 284 грн. було включено до суми скоригованих валових витрат (рядок 06) першого кварталу 2011 року в розмірі 167 847 232 грн., тобто розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками першого кварталу 2011 року було здійснено з урахуванням від'ємного значення, отриманого УАСП ТОВ „КАІС» за 2010 рік, у складі витрат першого кварталу 2011 року, що унеможливлює виокремлення суми від'ємного значення за 2010 рік у складі розрахованої суми об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року.

Правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку станом на час розгляду справи визначаються правовими нормами Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI, зокрема, розділом III „Податок на прибуток'.

Відповідно до пункту 1 підрозділу 4 „Особливості справляння податку на прибуток підприємств розділу XX „Перехідні положення», розділ III „Податок на прибуток» цього кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Відповідно до розділу XX „Прикінцеві положення» Податкового кодексу України, Закон України „Про оподаткування прибутку підприємств» втрачає чинність лише з 01.04.2011 року.

Аналіз викладених положень Податкового кодексу України свідчить про те, що в періоді з 01.01.2011 р. по 01.04.2011 р. правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку регулювалися саме Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», а починаючи з 01.04.2011 р. - положеннями ПК України.

Тобто, спір між сторонами виник у зв'язку із відображенням УАСП ТОВ „КАІС» в податковій звітності за II квартал 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування по податку на прибуток з урахуванням суми такого від'ємного значення попереднього звітного періоду -1 кварталу 2011 року, що на думку податкового органу, не узгоджується із положеннями п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, оскільки, буквальний зміст вказаного пункту при формуванні від'ємного значення об'єкту оподаткування в результатах наступних податкових періодів дозволяє включати до нього лише значення (результати) І кварталу 2011 року.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 „Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX „Перехідні положення" Податкового кодексу України, пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

Якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Суд зазначає, що податковим органом не враховано того, що в періоді до 01.04.2011 року положення Податкового кодексу України не діяли, однак діяв Закон України „Про оподаткування прибутку підприємств".

Тобто, УАСП ТОВ „КАІС", здійснюючи свою господарську діяльність, розраховуючи та декларуючи від'ємне значення об'єкта оподаткування, мало керуватися положеннями саме вказаного Закону, що, і зроблено УАСП ТОВ „КАІС".

Так, відповідно до пункту 6.1 ст. 6 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств", якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

З викладеного вбачається, що від'ємне значення минулого періоду, зокрема за І квартал 2011 року, - це абсолютно правомірна складова витрат II кварталу 2011 року, оскільки його включення до складу податкових витрат, саме в цьому періоді, було передбачене нормами Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств", що діяв у той час.

За підсумками першого кварталу 2011 року від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у рядку 04.9 складало 4486284 грн. Позивачем сформовано від'ємне значення об'єкту оподаткування за другий квартал 2011 року з урахуванням від'ємного значення об'єкту оподаткування попереднього звітного періоду у розмірі 16 819 675,00 грн. (декларація з податку на прибуток підприємства за II квартал 2011 року).

Позивачем, згідно з ст. З Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств", валові доходи І кварталу 2011 року зменшувалися на суму валових витрат цього періоду (а складовим елементом валових витрат II кварталу 2011 року, згідно з п. 6.1 ст. 6 і п. 22.4 ст. 22 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств", було від'ємне значення (збитки) минулих років) і на суму амортизаційних відрахувань.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 „Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX „Перехідні положення", якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Таким чином, УАСП ТОВ „КАІС" в рядок 06.6 декларації з податку на прибуток, що складалася за II квартал 2011 року, в порядку, визначеному нормами чинного податкового законодавства, зазначило від'ємне значення об'єкта оподаткування в сумі 16819675 грн., в який перенесено показник, відображений в рядку 08 декларації, складеної за І квартал 2011 року.

На підставі викладеного, підприємство позивача - УАСП ТОВ „КАІС" правомірно склало декларацію з податку на прибуток за II квартал 2011 року, відтак підстав для зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування у податкового органу не було.

Аналіз зазначених норм свідчить про те, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX „Перехідні положення" Податкового кодексу не містить заборони на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли до 01.01.2011 р., а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України.

Стаття 19 Конституції встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України

Відповідно до ч. 3 ст. 2 КАСУ у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації;

8)пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь - якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіркою виконання цих вимог норми процесуального закону з боку відповідача, дотримання вимог щодо обґрунтованості висновків, стосовно обставин спірних правовідносин, які покладені суб'єктом владних повноважень в основу оскаржуваного рішення встановлено не виконання відповідачем п.п. 1, 3-6, 9 зазначеної норми.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Таким чином, особливістю адміністративного судочинства є те, що тягар доказування в спорі покладається на відповідача орган публічної влади, який повинен надати суду всі матеріали, які свідчать про його правомірні дії.

Втім, в судовому засіданні відповідачем не доведено правомірність та обгрунтованість спірного рішення.

При зазначених обставинах, суд вважає вимоги позивача правомірними та такими, що ґрунтуються на положеннях діючого законодавства, належним чином обґрунтовані, підтверджені матеріалами справи, а тому підлягають задоволенню у повному обсязі, а заперечення відповідача суд відхиляє як безпідставні і такі, що суперечать чинному законодавству та фактичним обставинам справи.

На підставі викладеного,керуючись ст.ст. 9, 11, 71, 94,159, 160-163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Українсько-американського спільного підприємства у формі товариства з обмеженою відповідальністю "Каіс" до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі міста Харкова про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити в повному обсязі.

Скасувати податкове повідомлення -рішення ДПІ у Дзержинському районі м.Харкова № 0003481501 від 21.11.2011 року.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення протягом десяти днів з дня його проголошення, у разі застосування судом частини третьої статті 160 КАСУ, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

У повному обсязі постанова виготовлена 23 квітня 2012 року.

Суддя Панов М.М.