Постанова № 23716617, 10.04.2012, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

10 квітня 2012 р. № 2а- 2628/12/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Лук'яненко М.О.,

суддів - Спірідонова М.О., Зоркіної Ю.В.,

при секретарі судового засідання Гайворонському В.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Приколотнянський олійноекстракційний завод" до Вовчанської міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області про визнання протиправним та нечинним рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просить суд: визнати протиправним та нечинним податкове повідомлення-рішення Вовчанської міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області №0000891530 від 21.11.2011 року про визначення суми завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування на прибуток у II кварталі 2011 року - 21086626 грн; визнати протиправним та нечинним податкове повідомлення-рішення Вовчанської міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області №0000961530 від 25.11.2011 року про визначення суми завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування на прибуток у II - III кварталах 2011 року - 21086626 грн..

В обґрунтування своїх позовних вимог позивач зазначив, що посилання відповідача на те, що до складу другого і третього кварталів 2011 р. включається від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року, суперечать нормам п.150.1 ст.150 і п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, в якій не зазначено обмежень щодо віднесення збитків минулого року до складу витрат, а тому позивач переніс від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке склалось за підсумками І кварталу 2011 року до рядку 06.6 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2-3 квартали 2011 року.

В судовому засіданні представник позивача підтримала вимоги адміністративного позову та просила його задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував, надав суду пояснення, позиція яких повністю збігається з викладеною в письмових запереченнях, де зазначив, що порушення, встановлені в ході перевірки позивача, зафіксовані належним чином в акті перевірки, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті на цілком законних підставах та відповідають чинному законодавству, у зв'язку із чим просив у задоволенні позову відмовити.

Вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок наявних у справі доказів у їх сукупності, суд дійшов наступного висновку.

Фахівцями Вовчанської МДПІ Харківській області 13.10.2011 року проведено камеральну перевірку ТОВ "Приколотнянський олійноекстракційний завод" з питань правильності визначення об'єкту оподаткування в податковій декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року, за результатами якої складено акт №89/1530-30142319 від 13.10.2011 року (а.с.12 -15)

Перевіркою було встановлено, що при визначенні об'єкта оподаткування за ІІ квартал 2011 року Позивачем порушено п.3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідних положень" Податкового кодексу України за рахунок безпідставного завищення суми від'ємного значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 06.6 декларації) на 21086626 грн.: за даними перевірки - 1292130 грн., згідно декларації платника - 22378756 грн. Враховуючи те,що доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування складають 34143044 грн., а витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за даними перевірки складають - 34209626 грн., то об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності повинен мати значення (-) 66585 грн. У зв'язку із вищезазначеним, об'єкт оподаткування за ІІ квартал 2011 року повинен складати (-)66585 грн., тобто, платником безпідставно зменшено суму об'єкту оподаткування з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року на 21086626 грн.(.с.15)

На підставі акту перевірки №89/1530-30142319 від 13.10.2011 року Відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення №0000891530 від 21.11.2011 року, яким ТОВ "Приколотнянський олійноекстраційний завод" зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011 року в розмірі 21086626 грн.(а.с.11)

Крім того, 15.11.2011 року Вовчанською МДПІ Харківської області було проведено камеральну перевірку ТОВ "Приколотнянський олійноекстраційний завод" з питання правильності визначення об'єкту оподаткування в податковій декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ-ІІІ квартали 2011 року, за результатами якої складено акт №129/1530-30142319 від 15.11.2011 року (а.с.17 - 20)

За результатами перевірки встановлено, що при визначенні об'єкта оподаткування за ІІ-ІІІ квартали 2011 року платником порушено п.3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідних положень" Податкового кодексу України за рахунок безпідставного завищення суми від'ємного значення об'єкту оподаткування звітного (податкового) періоду (рядок 06.6 декларації) на 21086626 грн.(а.с.20)

На підставі акту перевірки №89/1530-30142319 від 13.10.2011 року Відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення №0000961530 від 25.11.2011 року, яким ТОВ "Приколотнянський олійноекстраційний завод" зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у ІІ-ІІІ кварталі 2011 року в розмірі 21086626 грн.( а.с.16)

ТОВ "Приколотнянський олійноекстраційний завод" не погодилось зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями і оскаржило їх до Вовчанської МДПІ Харківської області, ДПА у Харківській області та ДПС України.

Рішенням відповідача, а в подальшому рішеннями ДПА регіонального рівня та ДПС України, скаргу позивача було залишено без задоволення, відповідно рішення-повідомлення без змін (а.с.21 - 29)

Відповідач, виносячи оскаржувані податкові повідомлення-рішення, вважав протиправним перенесення витрат, які декларувались позивачем в 2010 році потім в першому кварталі та другому кварталі 2011 року, саме до декларації з податку на прибуток підприємства за 2, 2-3 квартали 2011 року, оскільки відповідно до пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України, до складу другого, другого і третього кварталів 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійснення господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

В той же час відповідачем не заперечується право позивача на суми його витрат, які декларувались позивачем в звітній декларації з податку на прибуток підприємства за 2010 рік та за перший квартал 2011 року.

Суд не погоджується з висновками податкової інспекції виходячи з наступного:

Відповідно до підпункту 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс), норми розділу III Кодексу застосовуються під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Зокрема, було встановлено, що у звітних податкових періодах 2010 року у складі валових витрат платника податку враховувалося 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У I кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010 р. та не були враховані у складі валових витрат у 2010 р., та збитки, які утворилися у 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають від'ємним значенням I кварталу 2011 року.

Зазначене відповідає положенням статті 6.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", відповідно до яких, сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами I календарного кварталу.

Починаючи з II кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, застосовуються норми Податкового кодексу України.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, пункт 150.1 статті 150 цього Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Це застереження базувалося на тому, що розрахунок першого кварталу 2011 року є кінцевим результатом розрахунку об'єкта оподаткування (аналогічно як річний розрахунок) за законом, який втрачав чинність.

Одночасно, положення пункту 150.1 статті 150 Кодексу передбачають, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Зі змісту вказаної норми не вбачається, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України містить заборону на врахування у другому, другому - третьому кварталах 2011 року збитків, які виникли до 01.01.2011 р., а тому, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат декларації за 2, 2-3 квартали 2011 року.

Доводи відповідача, щодо того, що його позиція є тотожною з позицією законодавця при прийняті спірних норм Податкового кодексу України, спростовуються листом Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкового та митної політики від 10 листопада 2011 року №04-39/10-1160.

Вищенаведене свідчить про протиправність оскаржуваного податкового повідомлення рішення №0000891530 від 21.11.2011 року і №0000961530 від 25.11.2011 року, а тому колегія суддів приходить до висновку, що вимоги позивача щодо визнання протиправними та скасування податкового повідомлення -рішення №0000891530 від 21.11.2011 року і №0000961530 від 25.11.2011 року є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України судові збір підлягає стягненню з державного бюджету України на користь позивача.

Керуючись ст.ст. 8 і 19 Конституції України, ст.ст. 7-11, ч. 1 ст. 158, ст. 159, ч. ч. 1, 2 ст. 160, ст. 161, ч. 1 ст. 162, ст. 163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Приколотнянський олійноекстракційний завод" до Вовчанської міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області про визнання протиправним та нечинним рішень - задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та нечинним податкове повідомлення-рішення Вовчанської міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області №0000891530 від 21.11.2011 року про визначення суми завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування на прибуток у II кварталі 2011 року - 21086626 грн..

Визнати протиправним та нечинним податкове повідомлення-рішення Вовчанської міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області №0000961530 від 25.11.2011 року про визначення суми завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування на прибуток у II - III кварталах 2011 року - 21086626 грн..

Стягнути з Державного бюджету України на користь ТОВ "Приколотнянський олійноекстраційний завод" (62630, Харківська область, Великобурлуцький район, селище Приколотне, вул.Леніна, 45, код 30142319) судовий збір у розмірі 2146,00 грн.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги у 10-денний строк з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили у порядку, передбаченому ст. 254 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 17 квітня 2012 року

Головуючий суддя Лук'яненко М.О.

Судді Зоркіна Ю.В.

Спірідонов М.О.