Постанова № 23661679, 20.04.2012, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 ПОСТАНОВА

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"20" квітня 2012 р. № 2-а-15143/11/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі

Головуючого судді Спірідонова М.О.

Суддів Лук'яненко М.О., Чалого І.С.

за участю секретаря судового засідання Істоміної А.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Первомайськ - Агро" до Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції Харківської області Державної податкової службипро скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Позивач, ТОВ "Первомайськ - Агро", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції Харківської області Державної податкової служби, в якому просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення від 02.11.2011 року № 0001601528.

В обґрунтування позову вказано, що встановлені у висновках акту перевірки порушення ст. 150.1 розділу ІІІ та пункту 1 і 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ не підтверджені відповідачем жодними доказами та носять характер суб'єктивних припущень, у зв'язку з чим податкове повідомлення-рішення від 02.11.2011 року № 0001601528, прийняте на підставі таких висновків акту перевірки є незаконним та підлягає скасуванню.

Представники позивача в судове засідання з'явивились, позовні вимоги підтримали у повному обсязі та просили їх задовольнити.

Представник відповідача в судове засідання з'явився, проти позову заперечував у повному обсязі.

Судом встановлено, що працівниками Лозівської об'єднаної державної податкової служби Харківської області Державної податкової служби була проведена камеральна перевірка позивача за звітний податковий період за 2 квартал 2011 року.

За результатами камеральної перевірки було складено акт камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 17.10.2011 року № 135/15/32359066.

На підставі вказаного акту перевірки Лозівською об'єднаною державною податковою службою Харківської області Державної податкової служби було прийнято податкове повідомлення-рішення від 02.11.2011 року № 0001601528 згідно із яким ТОВ "Первомайськ - Агро" донараховано суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у сумі 406288,00 грн.

Суд зазначає, що підставою винесення оскарженого податкового повідомлення рішення є твердження відповідача викладене у акті перевірки від 17.10.2011 року № 135/15/32359066, де зазначено, що ТОВ "Первомайськ - Агро" було завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податку на прибуток підприємства у розмірі 406288,00 грн., внаслідок врахування у складі витрат декларації з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого за підсумками 2010 року. За даними декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року, скоригований валовий дохід становить 1151522,00 грн. (рядок 03), скориговані валові витрати - 1519075.00 грн. (рядок 06), у складі яких враховано від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у сумі 406288,00 грн. (рядок 04.9), сума амортизаційних відрахувань - 90570,00 грн. (рядок 07). На підставі цих показників задекларовано від'ємне значення об'єкту оподаткування у розмірі 458123,00 грн. (рядки 03 - 06 - 07: 1151522,00 - 519075,00 - 90570,00 = - 458123,00 грн.). Також за даними декларації з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року, доходи, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування становлять 1439168,00 грн. (рядок 01) витрати, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування - 2250900,00 грн. (рядок 04) у складі яких враховано від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду у розмірі 458123,00 грн. (рядок 06.6). На підставі цих показників задекларовано від'ємне значення об'єкту оподаткування у розмірі 811732,00 грн. (рядки 01 - 04: 1439168,00 -2250900,00 = - 811732,00 грн.).

Таким чином, об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств у 2 кварталі 2011 року сформовано позивачем з урахуванням від'ємного значенні об'єкта оподаткування, отриманого за підсумками 2010 року.

Вислухавши пояснення позивачів та відповідача, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов підлягає задоволенню виходячи з наступного.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі -ПКУ), застосування Розділу III "Податок на прибуток підприємств" починається з 1 квітня 2011 року.

Відповідно до статті 3 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 №334/94-ВР, що діяв у 1 кварталі 2011 року, об'єкт оподаткування визначений як прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Відповідно до пункту 5.1. статті 5 Закону, валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

У пункті 22.4. Прикінцевих положень Закону передбачалось, що у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом. У статті 6 Закону встановлено, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Як встановлено судом у рядку 08 «Об'єкт оподаткування»декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року позивачем задеклароване від'ємне значення об'єкту оподаткування в сумі 12804 грн. У ході судового засідання встановлено, що зауважень у відповідача по декларації не було.

Відповідно до пункту 48.1 статті 48 ПКУ податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання.

Суд зазначає, що у першому кварталі 2011 року діяв наказ Державної податкової адміністрації України від 29.03.2003 р. № 143, зареєстрований у Мін'юсті України 08.04.2003 р. за № 271/7592, яким був затверджений Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства. Сума збитків попереднього року включається в рядок 04.9 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року», яка акумулюється в р. 04 "Валові витрати", та задекларовано у рядку 08 декларації з податку на прибуток підприємств.

Відповідно наказу Державної податкової адміністрації України "Про затвердження форми податкової декларації по податку на прибуток підприємств" № 114 від 28.02.2011 р. (вперше подання податкової звітності за новою формою до податкових органів здійснюється з 01.07.2011 року) передбачено суму від'ємного значення об`єкту оподаткування попередніх періодів вказувати в рядку 06.6 декларації, акумулюється в р. 06 "Інші витрати" і відповідно включається в рядок 07 "Витрати, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування", вони складаються з усіма витратами звітного податкового періоду і стають витратами звітного періоду.

Таким чином в декларацію з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року в рядок 06.6 включено від'ємне значення об`єкту оподаткування в сумі 458123,00 грн. із рядка 08 декларації за І квартал 2011 р.

Таким чином, із врахуванням вищевикладеного, суд приходить до висновку, що позивачем був правомірно сформований склад об'єкту оподаткування за 1 квартал 2011 року з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у сумі 458123,00 грн.

Також суд зазначає, що а ні в акті перевірки , а ні в своїх письмових запереченнях відповідач не заперечував правомірність формування від'ємного значення об'єкту оподаткування 1 кварталу 2011 року.

Порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періоді з 01.04.2011 року встановлений статтею 150 ПКУ, де зазначено, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Разом з тим пункт 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році" Розділу XX "Перехідні положення" ПКУ встановлює, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Судом встановлено, що згідно декларації з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року позивачем зазначено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду) рядок 06.6 у сумі 458123,00 грн.

Суд не погоджується з думкою податкового органу про те, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року

У даній нормі законодавець, як і раніше, під час коригування порядку формування розміру валових витрат з урахуванням від'ємного значення у 2010 році, шляхом прийняття Закону України від 20.05.2010 №2275-УІ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України", визначив особливий порядок формування об'єкту оподаткування податком на прибуток, а саме у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПКУ, у разі наявності від'ємного значення об'єкту оподаткування у 1 кварталі 2011 року, сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат 2 кварталу 2011 року. Обмеження витрат, що мають бути враховані у складі валових витрат 2 кварталу 2011 року, зазначена законодавча норма не містить.

Відповідно до статті 4 ПКУ податкове законодавство ґрунтується на таких принципах, зокрема, рівність усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації - забезпечення однакового підходу до всіх платників податків незалежно від соціальної, расової, національної, релігійної приналежності, форми власності юридичної особи, громадянства фізичної особи, місця походження капіталу. Згідно до пункту 7.3. статті 7 ПКУ будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Витрати, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку зазначені у статті 139 ПКУ, цей перелік є вичерпним та не містить такого поняття як "від'ємне значення об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року".

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

У ході судового розгляду справи встановлено відсутність порушень в діях позивача норм пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ та, відповідно, відсутність факту завищення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у 2 кварталі 2011 року.

Висновки податкового органу, що викладені у акті перевірки, не підкріплені жодними доказами і носять характер суб'єктивних припущень.

Із врахуванням вищевикладених обставин, суд вважає, що податкове повідомлення-рішення від 02.11.2011 року № 0001601528 винесено Лозівською об'єднаною державною податковою інспекцією Харківської області з порушенням норм чинного законодавства України.

Керуючись ст.ст. 4, 7, 86, ч.1 ст.158, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України Харківський окружний адміністративний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Первомайськ - Агро" до Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції Харківської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення -задовольнити у повному обсязі.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції Харківської області від 02 листопада 2011 року № 0001601528.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Первомайськ - Агро", код. 32359066 суму сплачених судових витрат в розмірі 29,55 (двадцять дев"ять гривень п"ятдесят п"ять копійок).

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення та з дня отримання копії постанови, у разі проголошення постанови суду, яка містить вступну та резолютивну частини, а також прийняття постанови у письмовому провадженні.

Якщо суб'єкта владних повноважень, у випадках та порядку, передбаченому частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова у повному обсязі виготовлена 23 квітня 2012 року.

Головуючий суддя Спірідонов М.О.

Судді Лук"яненко М.О.

Чалий І.С.