Постанова № 23647057, 11.04.2012, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 квітня 2012 року м. ПолтаваСправа № 2а-1670/509/12

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Клочка К.І.,

при секретарі - Міщенко Р.В.,

за участю:

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Клуб спортивних єдиноборств "Легіон" до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

30 січня 2012 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Клуб спортивних єдиноборств "Легіон" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області про скасування податкових повідомлень-рішень № 0000762301/137, 0000772301/138 від 18.01.2012 про визначення грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 42487,50 грн(33990 грн -за основним платежем; 8497,50 грн. -за штрафними санкціями) та з податку на додану вартість в розмірі 33556,88 грн (26845,50 грн за основним платежем; 6711,38 грн. - за штрафними санкціями).

В обгрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що підставою для висновку про заниження податку на прибуток та податку на додану вартість за відповідні періоди інспектор мотивував припущеннями, які не підтверджені фактичними доказами та неналежною оцінкою господарських операцій, які склались між позивачем та його контрагентами.

Позивач у судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив суд адміністративний позов задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечував, посилаючись на правомірність оскаржуваних повідомлень-рішень.

Заслухавши пояснення представників сторін та дослідивши матеріали справи суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Клуб спортивних єдиноборств "Легіон"(далі -ТОВ "Клуб спортивних єдиноборств "Легіон") зареєстровано рішенням виконкому Кременчуцької міської ради народних депутатів 23 жовтня 1995 року № 1022.

В період з 12.12.2011 по 16.12.11 Кременчуцькою об'єднаною державною податковою інспекцією проведено позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Клуб спортивних єдиноборств "Легіонз питань взаємовідносин з Приватним підприємством "Кремнафтагазтрейд"за грудень 2010 року в зв'язку з наданням неповного пояснення та документального підтвердження ТОВ "Клуб спортивних єдиноборств "Легіон"на запит Кременчуцької ОДПІ від 10.11.2011 № 43874/10, за наслідками якої складено акт № 8681/23-209/23561646 від 23.12.2011.

Перевіркою встановлені порушення ТОВ "Клуб спортивних єдиноборств "Легіонп. 5.1, п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"від 22.05.1997 року № 283/97/ВР зі змінами та доповненнями в сумі 33990 грн та п.п. 7.4.1, 7.4.4 п. 7.4 ст 7 Закону України "Про податок на додану вартість"від 03.04.1997 року зі змінами та доповненнями в сумі 26845,50 грн.

На підставі акту перевірки прийняті податкові повідомлення -рішення № 0000762301/137, 0000772301/138 від 18.01.2012. про визначення грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 42487,50 грн(33990 грн -за основним платежем; 8497,50 грн. -за штрафними санкціями) та з податку на додану вартість в розмірі 33556,88 грн (26845,50 грн за основним платежем; 6711,38 грн.- за штрафними санкціями).

Позивач не погодився з даними повідомленнями -рішеннями та оскаржив їх до суду.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобовґязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Згідно ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіряючи правомірність висновків податкового органу щодо заниження позивачем податку на додану вартість в розмірі 26845,50 грн. та податку на прибуток в сумі 33990 грн суд встановив наступне.

Підставою для вищезазначених висновків податкового органу стало те, що взаємовідносини між ТОВ "Клуб спортивних єдиноборств "Легіон" та ПП "Кремнафтагазтрейд" ставлять під сумнів реальне настання правових наслідків, оскільки в декларації з податку на додану вартість Приватного підприємства "Кремнафтагазтрейд" (контрагента позивача) від 20.01.2011 № 131044 за грудень 2010 року виявлено нульові показники, а також згідно інформації, викладеної в акті камеральної перевірки податкової декларації з податку на додану вартість ПП "Кремнафтагазтрейд"№11/15-322/34852364 від 18.03.2011 дане підприємство на письмові запити Кременчуцької ОДПІ інформацію не надає, за юридичною адресою не знаходиться. Під час перевірки також виявлено,що у нього відсутні необхідні умови для результатів відповідної господарської діяльності, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів, а також доведена доказова база щодо нікчемності укладених ПП "Кремнафтагазтрейд" правочинів з постачальниками.

Податковий кредит з ПДВ в розмірі 26845,50 грн. було сформовано позивачем на підставі виконання договорів про надання рекламних послуг №03/10-р від 31.03.2010 та №01/11-р від 15.12.2010, укладених між ТОВ "Клуб спортивних єдиноборств "Легіонта ПП. "Кремнафтагазтрейд".

Як встановлено перевіркою, 31.03.2010 та 15.12.2010 та між ТОВ "Клуб спортивних єдиноборств "Легіон" та ПП "Кремнафтагазтрейд" було укладено договори про надання рекламних послуг ( а.с. 25-27; 127-131).

Предметом договорів № 03/10-р та №01/11-р є зобов'язання Рекламіста (ПП "Кремнафтагазтрейд") надати Рекламодавцю (ТОВ "Клуб спортивних єдиноборств "Легіон") рекламні послуги по розповсюдженню інформації про підприємства та продукцію і послуги, що ними реалізуються. Відповідно до умов договорів види засобів доведення реклами до споживачів, місце та конкретні строки надання рекламних послуг, а також їх вартість оговорюються та визначаються в Протоколах погодження ціни, які є невід'ємною частиною договору.

Згідно з протоколом № 9 погодження договірної ціни до договору № 03/10-р (а.с.113) ПП "Кремнафтагазтрейд" зобов'язалось надати ТОВ "Клуб спортивних єдиноборств "Легіон" рекламні послуги на загальну суму 46125,00 грн з ПДВ. При цьому рекламні послуги мали надаватися при проведенні змагань у м. Луцьк (Чемпіонат України по дзюдо, з 01 по 04 грудня 2010 року), у м. Скадовськ (УП Всеукраїнська спартакіада з боку "Юний спартаківець", з 04 по 07 грудня 2010 року), у м. Дніпропетровськ (Міжнародний турнір по дзюдо серед юнаків, з 24 по 26 грудня 2010 року) шляхом розміщення рекламних щитів, розтяжок та звукової інформації. У відповідності до п.10.1 договору строк його дії встановлений з моменту підписання уповноваженими представниками сторін і скріплення печатками до 31 грудня 2010 року.

Відповідно до п. 6.1. даного договору рекламодавець здійснює 100% попередню оплату вартості послуг по договору на підставі виставленого рахунку шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Рекламіста. 02 грудня 2010 року ПП "Кремнафтагазтрейд" виставило позивачу рахунок № 249-1 на суму 46125,00 грн з ПДВ для оплати рекламних послуг згідно з Договором №03/10-р. 02 грудня 2010 року платіжним дорученням № 417 ТОВ "Клуб спортивних єдиноборств "Легіон" сплатило ПП "Кремнафтагазтрейд" 46125,00 грн (а.с.115) та отримало податкову накладну від 02.12.2010 №02123 на суму 46125,00 грн.

На виконання умов договору від 15.12.2010 №01/11-р відповідно до акту прийому-передачі виконаних робіт до даного договору (а.с. 134) ПП "Кремнафтагазтрейд" зобов'язалось надати ТОВ "Клуб спортивних єдиноборств "Легіон" рекламні послуги на загальну суму 121325,70 грн з ПДВ до цієї суми входить і попередня оплата по рахунку №271-1 (а.с. 132) на суму 104 565,00 грн з ПДВ за рекламні послуги по виготовленню і розповсюдженню інформації про товари(роботи,послуги) на Міжнародному турнірі "Майстер" по дзюдо у м. Баку(Азербайджан)(14-16 січня 2011 року), Всеукраїнському турнірі серед юнаків 1995-96р. присвяченому пам'яті І.М. Прищепи по дзюдо у м. Дніпропетровськ(19-21 січня 2011 року), Міжнародному турнірі по боксу, пам'яті воїна-інтернаціоналіста Арсенова у м. Донецьк,(20-25 січня 2011 року), Міжнародному турнірі класу "А" по боксу у м. Поханг (Корея)(27-30 січня 2011 року), Кубку Світу по дзюдо(чоловічий) у м. Тбілісі(Грузія)( 28-30 січня 2011 року), Кубку Світу по дзюдо(жіночий) у м. Софія (Болгарія)(28-30 січня 2011 року), відкритті чемпіонату Бельгії по дзюдо у м. Візе (Бельгія)(28-30 січня 2011 року). У відповідності до п.10.1 договору строк його дії встановлений з моменту підписання уповноваженими представниками сторін і скріплення печатками до 31 грудня 2011 року.

Факт отримання рекламних послуг на загальну суму 104565,00 грн з ПДВ підтверджується актом приймання-здачі виконаних робіт(послуг) від 31.12.2010 до договору № 03/10-р. Факт оплати даних послуг підтверджується платіжним дорученням № 446 від 16 грудня 2010 року (а.с. 133).

16 грудня 2010 року ПП "Кремнафтагазтрейд" виписало ТОВ "Клуб спортивних єдиноборств "Легіон" податкову накладну № 16123 на загальну суму 104565,00 грн (а.с.135).

Подальше використання у господарській діяльності позивача отриманих послуг підтверджується наступним.

У грудні 2010 року підприємство позивача надало (продало) а ТОВ "Кребо Інтернешнл" та ТОВ "Фламма" отримали рекламні послуги на загальну суму 60625,80 грн з ПДВ. Даний факт підтверджується двома актами приймання здачі наданих послуг від 31.12.2010 (а.с.141-142). Надходження коштів від ТОВ "Кребо Інтернешнл"та ТОВ "Фламма" за рекламні послуги підприємству позивача підтверджується платіжним дорученням № 3224 від 01 грудня 2010 року на загальну суму 30 000, 00 грн (а.с.144) та № 2051 від 01 грудня 2010 року на загальну суму 31 500,00 грн (а.с.145). Таким чином у грудні 2010 року ТОВ "Клуб спортивних єдиноборств "Легіон" продало придбані у ПП "Кремнафтагазтрейд" рекламні послуги на загальну суму 60625,80 грн з ПДВ.

Як вбачається з розрахунку про взаємовідносини між ТОВ "Клуб спортивних єдиноборств "Легіон", ПП "Кремнафтагазтрейд", ТОВ "Кребо Інтернешнл" та ТОВ "Фламма" наданого позивачем (а.с.85) від операцій з отримання та продажу рекламних послуг позивач у грудні 2010 року отримав прибуток у розмірі 14500,80 грн

У січні 2011 року позивач надав (продав), а ТОВ "Фламма" отримало рекламні послуги на загальну суму 168528,60 грн з ПДВ. Даний факт підтверджується актом приймання-здачі наданих послуг від 31.01.2011 (а.с.143), платіжним дорученням № 11 від 05 січня 2011 року та № 15 від 06 січня 2011 року на загальну суму 168 000,00 грн.

Згідно розрахунку про взаємовідносини між ТОВ "Клуб спортивних єдиноборств "Легіон", ПП "Кремнафтагазтрейд", ТОВ "Кребо Інтернешнл"та ТОВ "Фламма" у січні 2011 року позивач отримав прибуток у розмірі 47202,90 грнб (а.с.85).

Стосовно встановленого перевіркою факту заниження позивачем податку на прибуток у сумі 33990 грн, суд зазначає наступне.

02 грудня 2010 року між ТОВ "Клуб спортивних єдиноборств "Легіон" та ПП "Кремнафтагазтрейд" був укладений правочин, предметом якого була поставка товарів (кімоно 160, кімоно 165, кімоно 176 та 2 м'ячі) на загальну суму 3948,00 грн з ПДВ. 02 грудня 2010 року ПП "Кремнафтагазтрейд" виписав ТОВ "Клуб спортивних єдиноборств "Легіон" податкову накладну № 02122 на загальну суму 3948,00 грн, з яких 658,00 грн податок на додану вартість (а.с. 125).

16 грудня 2010 року між ТОВ "Клуб спортивних єдиноборств "Легіон" та ПП "Кремнафтагазтрейд" був укладений правочин, предметом якого була поставка товарів(мішок бокс, 1м кирза 2шт; мішок бокс, 1,2 м кирза 2 шт; мішок бокс, 1м хлопок 2шт; лапа велика 1шт; лапа мала 1 шт; кімоно 176 1шт)) на загальну суму 6435,00 грн з ПДВ. 16 грудня 2010 року ПП "Кремнафтагазтрейд" виписав ТОВ "Клуб спортивних єдиноборств "Легіон" податкову накладну № 16122 на загальну суму 6435,00 грн, з яких 1072,50 грн податок на додану вартість (а.с.126).

Як вбачається з пояснень представника позивача та підтверджується матеріалами справи, вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей позивачем було віднесено до валових витрат наступного періоду, тому перевіряючим було збільшено валовий дохід у ІV кварталі 2010 року внаслідок отримання позивачем «безплатного товару».

Придбані у цей період товари були використані позивачем у власній діяльності про що свідчать картки обліку малоцінних та швидкозношувальних предметів (а.с.138-139) та акт списання (а.с.140).

На підтвердження вище зазначених господарських операцій позивачем надано податкові накладні, акти приймання -передачі виконаних робіт, платіжні доручення,рахунки, а також фотокартки змагань.

Враховуючи те, що ПП "Кремнафтагазтрейд" було зареєстровано в установленому законом порядку, господарські операції щодо придбання вище зазначених товарно-матеріальних цінностей підтверджуються документально, висновок податкового органу щодо безоплатного отримання позивачем та невідображення його вартості у складі доходу у ІV кварталі 2010 року товару є необгрунтованим.

Підпунктом 7.4.5. пункту 7.4 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість"(в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) встановлено, що не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

Відповідно підпункту 7.5.1 пункту 7.5 статті 77 Закону України "Про податок на додану вартість"(в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Підпунктом 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість"(в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) встановлено, що 7.4.1. Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до положень пунктів 5.1. та 5.2 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств "від 28.12.1994, № 334/94-ВР (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. До складу валових витрат включаються: Суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Відповідно до частини другої 2 статті 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Частиною першою статті 9 зазначеного Закону встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Враховуючи те, що господарські операції позивача з ПП "Кремнафтагазтрейд" підтверджені належними бухгалтерськими документами та беручи до уваги той факт, що ПП "Кремнафтагазтрейд" під час спірних операцій було зареєстроване в установленому порядку, в тому числі як платник ПДВ, суд вважає правомірним формування позивачем у перевіряємому періоді податкового кредиту з ПДВ на суму 26845,50 грн, та валових витрат на суму 125575,00 грн.

Посилання податкового органу на те, що рекламні послуги ПП "Кремнафтагазтрейд" коштують занад-то дорого, суд не бере до уваги, оскільки, по -перше позивач отримав прибуток за наслідками цих операцій, по-друге перевіряючим в акті перевірки розрахунку вартості цих послуг (в разі завищення позивачем звичайних цін) не зроблено.

Твердження податкового органу про безоплатність придбаного товару також не приймається до уваги, оскільки позивачем надано достатньо доказів на спростування даного висновку.

Згідно із частиною першою статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

У відповідності до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 7, 8, 9, 10, 11, 71, 94, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України,

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Клуб спортивних єдиноборств "Легіон" до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції № 0000762301/137 від 18.01.2012 року та № 0000772301/138 від 18.01.2012 року.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Клуб спортивних єдиноборств "Легіон" витрати зі сплати судового збору в розмірі 760,44 грн.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня проголошення постанови з одночасним поданням її копії до суду апеляційної інстанції. У разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови виготовлено 17 квітня 2012 року.

Суддя К.І. Клочко