Ухвала суду № 23627093, 29.03.2012, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Христофоров А.Б.

Суддя-доповідач - Василенко Л. А.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 березня 2012 року справа №2а/0570/1178/2012

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого Василенко Л.А., суддів Гімона М.М., Карпушової О.В.,

секретар судового засідання Солодько О.І.,

з участю представника позивача Богачонка С.В.,

представників відповідача Іващенка Д.А., Гриненко М.А., Іванової В.М.,

розглянув у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду апеляційну скаргу державної податкової інспекції у Калінінському районі м. Донецька на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 16 лютого 2012 року у справі № 2а/0570/1178/2012 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Вертекс-8» до державної податкової інспекції у Калінінському районі м. Донецька про скасування податкових повідомлень-рішень від 21.11.2011 року № 0006921540, від 21.11.2011 року № 0006921540, -

В С Т А Н О В И В:

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 16 лютого 2012 року позов товариства з обмеженою відповідальністю «Вертекс-8» (далі - ТОВ «Вертекс-8») до державної податкової інспекції у Калінінському районі м. Донецька (далі - ДПІ у Калінінському районі м. Донецька) про скасування податкових повідомлень-рішень від 21.11.2011 року № 0006921540 та № 0006921540 задоволений: скасовано податкові повідомлення-рішення ДПІ у Калінінському районі м. Донецька: № 0006921540 від 21.11.2011 року про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 2125258,00 грн.; № 0006921540 від 21.11.2011 року про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на прибуток у розмірі 84181,00 грн.

Відповідачем на зазначену постанову подано апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції, прийняти нову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог. Доводи апеляційної скарги обґрунтовані порушенням судом норм матеріального та процесуального права, оскільки відповідач вважав, що норми Податкового кодексу не передбачають включення до складу 2 кварталу 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування, отриманого суб'єктом господарювання за результатами 1 кварталу 2011 року з урахуванням від'ємного значення, що увійшло до складу 1 кварталу 2011 року з 2010 року.

Позивачем на апеляційну скаргу подані письмові заперечення, в яких посилався на неспроможність доводів апелянта через невірне трактування застосування норм Податкового кодексу, просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції - без змін.

Представники відповідача в судовому засіданні підтримали доводи апеляційної скарги, наполягали на її задоволенні.

Представник позивача надав пояснення, аналогічні, викладеним в запереченнях на апеляційну скаргу, просив відмовити в її задоволенні.

Колегія суддів заслухала доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, перевірила матеріали справи за доводами апеляційної скарги, з врахуванням заперечень на доводи апеляційної скарги, дійшла до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлені наступні обставини справи.

ДПІ у Калінінському районі м. Донецька, за наслідками проведеної камеральної перевірки податкової звітності ТОВ «Вертекс-8», з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року встановлені порушення та складено акт № 4134/15-111-3/34499977 від 04.11.2011 року (далі акт перевірки).

За висновками акта перевірки ТОВ «Вертекс-8» допустив порушення п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України (далі ПК України), а саме, завищив від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2 квартал 2011 року на 2 491 262,00 грн. та занизив грошове зобов'язання з податку на прибуток на суму 84181,00 грн. (арк.справи 20-25)..

На підставі висновків акта перевірки 21.11.2011 року податковим органом прийнято податкові повідомлення-рішення::

- № 0006921540, позивачу згідно з п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58, п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 6 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень ПК України, за порушення п. 150.1 ст. 150 ПКУ, з урахуванням вимог п. 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень ПК України, зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 2125258,00 грн. (арк.справи 27);

- № 0006921540, яким позивачу згідно з п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58, п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 6 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень ПК України, за порушення п.150.1 ст. 150 ПК України, з урахуванням вимог п. 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень ПК України, збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 84181,00 грн. (арк.справи 28).

За наслідками адміністративного оскарження, спірні рішення залишені без змін.

В обґрунтування висновків акта перевірки податковим органом покладено обставини неправомірного включення позивачем до рядку 6.6 («від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного періоду») декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року суми у розмірі 2491262,00 грн., який складається з сум отриманого прибутку за 1 квартал 2011 року 93462,00 грг. та від'ємного значення за 2010 рік 2 584 724,00 грн.

Об'єктом оподаткування у розумінні ст. 3 Закону України від «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994р. № 334/94-ВР (який діяв до 01.04.2011р.) є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до п. 6.1. ст. 6 Закону України від «Про оподаткування прибутку підприємств» якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Законом України від 20.05.2010р. № 2275-VI, який набрав чинності 16.06.2011р., пункт 6.1 статті 6 доповнено абзацом другим, згідно із яким у 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Цим же Законом статтю 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» доповнено пунктом 22.4., згідно із яким у 2010р. у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Оскільки Закон № 2275-VI набрав чинності 16.06.2010р., порядок врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування, визначений п. 22.4 Закону застосовується з початку наступного звітного (податкового) періоду, тобто за підсумками 9 місяців 2010 року.

Відповідач дійшов до помилкового висновку, що у зв'язку з набранням чинності розділу III ПК України 01.04.2011 року та відсутність у ньому посилання на облік у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування, крім того, що виник за наслідками діяльності у першому кварталі 2011 року у відповідності до пункту 22.4 статті 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.

Аналіз норм п.6.1 ст.6 та п.22.4 ст.22 Закону №334 є підтвердженням висновку, що до 16.06.2010 року до складу валових витрат І-го кварталу наступного року платник податків мав право включати всю суму збитків, отриманих у попередньому році. При цьому, об'єкт оподаткування наступного року розраховується з урахуванням цього від'ємного значення у складі валових витрат наростаючим підсумком (тобто у І, ІІ, ІІ, VІ кв.) до повного погашення такого від'ємного значення.

Зазначеною нормою встановлена можливість для платника податків повністю відобразити витрати попереднього податкового року у наступному.

У 2011 році платнику податків дозволено включати до складу валових витрат і суму від'ємного значення, яка не була врахована у складі валових витрат 2010 року, а також сам збиток, який виник у 2010 році без обмежень, встановлених самим п.22.4 ст.22 Закону.

Колегія суддів погоджує висновок суду першої інстанції, що позивач згідно вимог ПК України правильно відобразив у декларації з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року, у складі витрат рядок 04 (сума 52449,00 грн.) від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 06.6) у сумі 2491262,00 грн., яка була сформована за рахунок збитків (2584724,00 гривень), які виникли до 01.01.2011 р., а отже, мають бути враховані у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

З 01.01.2011 року набрав чинності Податковий кодекс України. Відповідно до підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, застосування Розділу III «Податок на прибуток підприємств» починається з 1 квітня 2011 року.

Статтею 150 Податкового кодексу України встановлений порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів.

Норми даної статті аналогічні нормам п.6.1 ст.6 та п.22.4 ст.22 Закону України від «Про оподаткування прибутку підприємств» з урахуванням змін, внесених Законом України від 20.05.2010 року №2275-VI.

Згідно з п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Тобто, зазначена норма дозволяє платнику податків повністю включати до витрат першого календарного кварталу 2011 року всю суму від'ємного значення об'єкта оподаткування.

Разом з тим пунктом 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році» Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України встановлює, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

З аналізу положень пункту 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідних положень» Податкового кодексу України випливає, що до складу другого кварталу 2011 року включається від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року.

Результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за підсумками І кварталу 2011 року є від'ємне значення в суми «-14000314,00 грн.» (рядок 08).

Зазначену суму цього від'ємного значення позивач у відповідності до норм пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України включив до витрат 2-го календарного кварталу 2011 року та відобразив її у декларації за 2-й квартал 2011 року у рядку 06.6.

Відповідно до п.1 розділу XIX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України, розділ III «Податок на прибуток» набрав чинності з 01.04.2011 року, який згідно з п.1 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Інше встановлено у п. 3 підрозділу 4 Перехідних положеннях Податкового кодексу України, які і регулюють питання щодо формування від'ємного значення 2-го кварталу 2011року.

В нормі п. 3 підрозділу 4 Перехідних положеннях Податкового кодексу України законодавець, як і раніше, під час коригування порядку формування розміру валових витрат з урахуванням від'ємного значення у 2010 році, шляхом прийняття Закону України від 20.05.2010 року №2275-VI «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України», визначив особливий порядок формування об'єкту оподаткування податком на прибуток.

Дослівне тлумачення положень п. 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України дає підстави вважати, що у разі наявності від'ємного значення об'єкту оподаткування у 1-му кварталі 2011 року, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат 2-го кварталу 2011 року.

Зазначена норма не містить обмеження щодо витрат, які мають бути враховані у складі валових витрат 2-го кварталу 2011 року.

З огляду на викладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно вирішив спір, податковий орган відповідно до приписів ч.2 ст.71 КАС України не довів правомірність прийнятих спірних податкових повідомлень-рішень, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, підстави для скасування постанови суду відсутні.

Повний текст ухвали складений 3 квітня 2012 року.

На підставі викладеного, керуючись ст. 195, 196, п.1 ч.1 ст. 199, ст. 200, п.1 ч.1, ст. 205, ст. 206, ст.212, ст. 254 ч.5 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу державної податкової інспекції у Калінінському районі м. Донецька залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 16 лютого 2012 року у справі № 2а/0570/1178/2012 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Вертекс-8» до державної податкової інспекції у Калінінському районі м. Донецька про скасування податкових повідомлень-рішень від 21.11.2011 року № 0006921540, від 21.11.2011 року № 0006921540 залишити без змін

Ухвала суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з моменту проголошення і може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів з дня її складення в повному обсязі.

Головуючий Л.А. Василенко

Судді М.М. Гімон

О.В. Карпушова