Постанова № 22634302, 20.03.2012, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 12060/10/1570

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 березня 2012 року Одеський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого суддіЛевчук О.А.,

при секретарі Височенко Н.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Альянс-Жилстрой»до Державної податкової інспекції в Київському районі міста Одеси про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 12 листопада 2010 року № 0010892301/0, № 0004151701/0, № 0010902301/0, визнання протиправними дій, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся з даним позовом до суду та, уточнивши позовні вимоги, в їх обґрунтування зазначив, що Державною податковою інспекцією в Київському районі міста Одеси винесені податкові повідомлення-рішення від 12 листопада 2010 року № 0010892301/0, № 0004151701/0, № 0010902301/0 на підставі акту № 5123/145/32470359/23-02 від 12.11.2010 року, висновки якого, на думку позивача, є необґрунтованими та суперечать законодавству України, оскільки ТОВ «Альянс-Жилстрой»при включенні до складу податкового кредиту з ПДВ в загальній сумі 52319, 91 грн. не порушило жодної норми Закону України «Про податок на додану вартість», так як податковий кредит ТОВ «Альянс-Жилстрой»підтверджений відповідними договорами, податковими накладними, складеними контрагентами позивача, та іншими первинними документами. Також позивач зазначив, що Закон України «Про податок на додану вартість»не містить норм, які встановлюють граничні строки (період) отримання покупцем податкових накладних від продавця, а тому, на думку позивача, висновок акту перевірки про те, що виписка постачальником товарів податкової накладної та її відображення покупцем в реєстрі отриманих податкових накладних має відбуватися одночасно, суперечить законодавству. Крім того, в обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що висновок акту перевірки про те, що ТОВ «Альянс-Жилстрой»до податкового кредиту включені суми ПДВ за податковими накладними, в яких відсутня номенклатура товарів та їх кількість, на підставі чого визначено завищення податкового кредиту та донараховано ПДВ в загальній сумі 573 103, 09 грн., також є необґрунтованим, оскільки податкові накладні виписані контрагентами позивача містять усі необхідні реквізити, передбачені Законом України «Про податок на додану вартість».

Також неправомірним позивач вважає донарахування ТОВ «Альянс-Жилстрой»податку з доходів фізичних осіб у розмірі 6 176 грн. за період січень 2009 року лютий 2010 року на підставі пояснень фізичної особи ОСОБА_3, оскільки, в акті перевірки зазначений факт не обґрунтований жодним документом бухгалтерського та податкового обліку. Крім іншого, в обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що відповідачем неправомірно нараховано ТОВ «Альянс-Жилстрой»податок з доходів фізичних осіб в розмірі 7 427 грн. за період червень 2009 року лютий 2010 року, оскільки нормативно-правові акти України з питань оподаткування не зобовязують та не надають відповідного права особам, що виплачують дохід підприємцям фізичним особам, витребовувати в них копії свідоцтв про сплату єдиного податку.

В обґрунтування незаконності податкового повідомлення-рішення № 0010902301/0 від 12 листопада 2010 року позивач вказує на те, що вказаним податковим повідомленням-рішенням штрафна (фінансова) санкція в розмірі 170 грн. до ТОВ «Альянс-Жилстрой»застосована повторно за одне й те ж порушення, оскільки за неподання податкової декларації з ПДВ за березень 2010 року до позивача вже було застосовано штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 170 грн. податковим повідомленням-рішенням № 0004741502/0 від 25 жовтня 2010 року, складеним на підставі акту перевірки №5295/15-02/557-32470359 від 21.10.2010 року, та, що зазначену штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 170 грн. позивачем було сплачено станом на дату винесення податкового повідомлення-рішення № 0010902301/0 від 12 листопада 2010 року.

Крім іншого, позивач зазначає, що відповідачем неправомірно нараховано ТОВ «Альянс-Жилстрой»пеню за порушення термінів перерахування податку з доходів фізичних осіб в розмірі 17 862, 48 грн., оскільки розрахунок пені здійснений відповідачем не на підставі документів про нарахування та виплату оподатковуваного доходу та податку з доходів фізичних осіб, а на підставі регістру бухгалтерського обліку ТОВ «Альянс-Жилстрой»по субрахунку 641 «Розрахунки по податкам», та не враховано, що нарахування та виплата доходу фізичним особам здійснюється на підставі відповідних цивільно-правових та трудових договорів, та підтверджується видатковими касовими ордерами або банківськими документами.

На підставі вищевикладеного позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 12 листопада 2010 року № 0010892301/0, № 0004151701/0, № 0010902301/0 та визнати протиправними дії Державної податкової інспекції в Київському районі міста Одеси, які полягають у нарахуванні товариству з обмеженою відповідальністю «Альянс-Жилстрой»пені за несвоєчасне перерахування податку з доходів фізичних осіб у сумі 17 862, 48 грн.

Представник позивача в судовому засіданні адміністративний позов підтримав, просив позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні з позовом не погодився, проти його задоволення заперечував, в обґрунтування заперечень зазначив, що позовні вимоги ТОВ «Альянс-Жилстрой»є незаконними, необґрунтованими та безпідставними, оскільки посадовими особами ДПІ в Київському районі міста Одеси за результатами виїзної планової перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2008 року по 30.06.2010 року складено акт № 5123/145/32470359/23-02 від 12 жовтня 2010 року та встановлено, що на порушення п. 1.3, п. 1.8 ст. 1, п.п. 7.2.3 п.7.2, п.п. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7, п.п. 7.4.1 п.7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»позивачем занижено податок на додану вартість на загальну суму 625077 грн., у звязку з чим були прийняті податкові повідомлення-рішення № 00108922301/0 від 12.10.2010 року на загальну суму 937615, 50 грн. та № 0010902301/0 від 12.10.2010 року на суму 170 грн.

Також представник відповідача зазначає, що під час проведення перевірки також було встановлено порушення позивачем Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», а саме: виплату фізичній особі ОСОБА_3 доходу без утримання податку з доходів фізичних осіб в розмірі 6176, 00 грн., а також, що ТОВ «Альянс-Жилстрой»на користь ОСОБА_10 та ОСОБА_5 були перераховані кошти за надані послуги згідно договорів, проте, як зазначає представник відповідача, у звязку з відсутністю на час проведення перевірки інформації щодо сплати зазначеними громадянами податку з доходів фізичних осіб та документів підтверджуючих чи є вони платниками єдиного внеску на 2009 рік та на 2010 рік, у відповідача були відсутні підстави для неутримання податку з доходів фізичних осіб з ТОВ «Альянс-Жилстрой», у звязку з чим, на думку представника відповідача, ДПІ в Київському районі міста Одеси правомірно донараховано позивачу податку з доходів фізичних осіб на загальну суму 7 427 грн. та винесено податкове повідомлення-рішення № 0004151701/0 від 12.11.2010 року. На підставі вищевикладеного представник відповідача просить суд у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, суд встановив наступне.

З 10.08.2010 року по 05.10.2010 року посадовими особами ДПІ в Київському районі міста Одеси проведено планову документальну виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Альянс-Жилстрой», код за ЄДРПОУ 32470359, з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2008 року по 30.06.2010 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2008 року по 30.06.2010 року, за результатами якої складено акт № 5123/145/32470359/23-02 від 12 жовтня 2010 року (а.с. 16-56 Том 1).

У висновках акту № 5123/145/32470359/23-02 від 12 жовтня 2010 року зазначено, що перевіркою встановлено порушення ТОВ «Альянс-Жилстрой»п.п. 1.3, 1.8 ст. 1, п.п. 7.4.1 п.7.4, п.п. 7.2.3, 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму ПДВ 625077 грн., в тому числі: за жовтень 2008 року на суму ПДВ 244579 грн., за листопад 2008 року 0 289456 грн., за грудень 2008 року - 33053 грн., за січень 2009 року 6 776 грн., за лютий 2009 року 3333 грн., за липень 2009 року 1395 грн., за серпень 2009 року 19913 грн., за жовтень 2009 року 26572 грн.; порушення ТОВ «Альянс-Жилстрой»п.п. 1.2, 1.8 ст. 1, п.п. 3.1.3 п. 3.1 ст. 3, п.п. 4.2.1 п.4.2 ст. 4, п. 7.1 ст. 7, п.п. 8.1.1. п.8.1 ст. 8, п.п. 16.3.3 п.16.3 ст. 16, п.п. а) п. 17.2 ст. 17, п.п. а) п. 19.2 ст. 19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», в результаті чого підприємство не утримало та не перерахувало до бюджету податок з доходів фізичних осіб на загальну суму 13 603 грн., в тому числі: січень 2009 року 441, 1 грн., лютий 2009 року - 441, 1 грн., березень 2009 року - 441, 1 грн., квітень 2009 року - 441, 1 грн., травень 2009 року - 441, 1 грн., червень 2009 року 548, 1 грн., липень 2009 року - 441, 1 грн., серпень 2009 року - 441, 1 грн., вересень 2009 року - 441, 2 грн., жовтень 2009 року - 441, 2 грн., листопад 2009 року 5691, 2 грн., грудень 2009 року - 441, 2 грн., січень 2010 року - 441, 2 грн., лютий 2010 року 2511, 2 грн.; а також, що в порушення п.п.8.1.2 п.8.1 ст. 8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»ТОВ «Альянс-Жилстрой»були порушені терміни перерахування податку з доходів фізичних осіб, за несвоєчасне перерахування податку з доходів фізичних осіб нарахована пеня у розмірі 17862, 48 грн.

На підставі акту № 5123/145/32470359/23-02 від 12 жовтня 2010 року ДПІ в Київському районі міста Одеси винесено податкові повідомлення-рішення № 0010892301/0 від 12 листопада 2010 року, яким позивачу за порушення п. 1.3, п. 1.8 ст. 1, п.п. 7.4.1 п.7.4, п.п. 7.2.3, 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»визначено суму податкового зобовязання за платежем податок на додану вартість в сумі 937615 грн. 50 коп., у тому числі: 625077 грн. за основним платежем та 312538, 5 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями; № 0010902301/0 від 12 листопада 2010 року, яким позивачу за порушення абз. «а»п.п.4.1.4 п. 4.1 ст. 4 та абз. 1 п.п. 4.1.7 п.4.1 ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», п.п. 7.8.1 п.7.8 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» визначено суму податкового зобовязання за платежем податок на додану вартість в сумі 170 грн., у тому числі: за штрафними (фінансовими) санкціями 170 грн.; та податкове повідомлення-рішення № 0004151701/0 від 12 листопада 2010 року, яким позивачу за порушення п.п. 1.2, 1.8 ст. 1, п.п. 3.1.3 п. 3.1 ст. 3, п.п. 4.2.1 п.4.2 ст. 4, п. 7.1 ст. 7, п.п. 8.1.1. п.8.1 ст. 8, п.п. 16.3.3 п.16.3 ст. 16, п.п. а) п. 17.2 ст. 17, п.п. а) п. 19.2 ст. 19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»визначено суму податкового зобовязання за платежем податок з доходів фізичних осіб в розмірі 40809 грн., у тому числі: 13 603 грн. за основним платежем та 27206 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с. 12-14 Том 1).

Статтею 7 Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997 року № 168/97-ВР (чинний станом на дату виникнення спірних правовідносин) регулюється порядок обчислення та сплати податку на додану вартість, у тому числі питання формування податкового кредиту, дати його виникнення та умов нарахування.

Відповідно до п.п. 7.2.1. п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками: а) порядковий номер податкової накладної; б) дату виписування податкової накладної; в) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); д) місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; е) опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм); є) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах отримувача; ж) ціну поставки без врахування податку; з) ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні; и) загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Згідно до п.п. 7.2.3., 7.2.6. п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Для операцій, що оподатковуються і звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні. Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом. Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). У разі коли частка товару (робіт, послуг) не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби України, та враховується у визначенні загальних податкових зобов'язань. Платники податку повинні зберігати податкові накладні протягом строку, передбаченого законодавством для зобов'язань із сплати податків. Податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

Правила формування податкового кредиту визначені пунктом 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість».

Відповідно до п.п. 7.4.1., 7.4.5. п. 7.4. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду. Не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту). У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

Судом встановлено, що товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс-Жилстрой»в період з 01.04.2009 року по 31.03.2010 року до складу податкового кредиту з податку на додану вартість були включені суми ПДВ за податковими накладними на загальну суму ПДВ 52319, 91 грн., виписаними в період з 06.11.2007 року по 29.01.2010 року на виконання угод, укладених між ТОВ «Альянс-Жилстрой»та наступними контрагентами: Державна санітарно-епідеміологічна служба Одеської області, ДП «Коніка Мінолта Україна», ТОВ «Фарлеп», ТОВ «Телерадіокомпанія «Круг», КП «Міськзелентрест», ФОП ОСОБА_6, ТОВ «Комфорт-ЛВ», ТОВ «Коралл», Фірма «БЛБ»у вигляді ТОВ, ПП «Автобаза-Сервіс», ПП «Пріоритет-Н», ФОП ОСОБА_7, ТОВ «Ультімо-БК», ФОП ОСОБА_8, ПП «Еш», ТОВ «Альянс-Висотбуд», ТОВ «Аква-Технолоджі», ВАТ «Енергопостачальна компанія «Одесаобленерго», ФОП ОСОБА_11, КП «Право», ТОВ «Торговий дім «Орловський», ТОВ «Альфа-Сталь». Факт виконання зазначених угод підтверджується наявними в матеріалах справи первинними бухгалтерськими документами: договорами, податковими накладними, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, актами приймання-передачі, тощо (а.с. 210-253 Том 1, а.с. 107-248 Том 2, а.с. 3-75 Том 3, а.с. 1-309 Том 4, а.с. 1-331 Том 5).

Враховуючи вищевикладене, суд вважає необґрунтованими посилання відповідача в акті перевірки в обґрунтування того, що ТОВ «Альянс-Жилстрой»не підтверджено надмірну сплату податку на додану вартість та податковий кредит на те, що відповідно до бази даних АРМ «Контрагент»постачальниками товарів, робіт (послуг) підприємства ТОВ «Альянс-Жилстрой»суми податку на додану вартість по вищевказаним податковим накладним не включено до складу податкових зобовязань декларації з ПДВ за відповідні звітні періоди, та, що підприємства постачальники товарів, робіт (послуг) ТОВ «Альянс-Жилстрой»не сплатили до бюджету податок на додану вартість за продані товари, роботи (послуги), оскільки, як зазначено в акті перевірки та не заперечувалось сторонами по справі, суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними ТОВ «Альянс-Жилстрой»включено до складу податкового кредиту відповідного періоду, відображено в реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 податкової декларації з ПДВ та даним, відображеним у декларації з ПДВ за відповідні звітні періоди, що свідчить про дотримання позивачем вимог податкового законодавства України (чинного станом на дату виникнення спірних правовідносин), а жодною нормою Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997 року № 168/97-ВР не передбачено обов`язку платника податків контролювати сплату своїм контрагентом до бюджету податків та ведення ними бухгалтерського та податкового обліку. Контроль за дотриманням платниками податків податкового законодавства та своєчасну сплату ними податків здійснює податкова служба.

Також судом встановлено, що в перевіряємий період ТОВ «Альянс-Жилстрой»було укладено угоди з наступними контрагентами: ТОВ «Білд-Трейд ЛТД», ДП МОУ «Одеський завод будівельних матеріалів», ТОВ «Куліндоровський індустріальний концерн», ТОВ «Електролюкс», ЗАТ «Білоцерківська автобаза № 7», ПП «Южстройресурс», на виконання умов яких ТОВ «Альянс-Жилстрой»від зазначених контрагентів було отримано податкові накладні, а саме: від ТОВ «Білд-Трейд ЛТД»- ПН № 83 від 31.10.2008 року, ПН № 84 від 31.10.2008 року, ПН № 89 від 12.11.2008 року, ПН № 94 від 17.12.2008 року; від ДП МОУ «Одеський завод будівельних матеріалів»- ПН № 684 від 21.10.2008 року, ПН № 707 від 31.10.2008 року, ПН № 728 від 31.10.2008 року, ПН № 334 від 31.07.2009 року, ПН № 495 від 30.10.2009 року; від ТОВ «Куліндоровський індустріальний концерн»ПН № 1642 від 20.10.2008 року, ПН № 1737 від 18.11.2008 року, ПН № 1753 від 28.11.2008 року, ПН № 304 від 14.08.2009 року; від ТОВ «Електролюкс»ПН № 91 від 30.09.2008 року, ПН № 85 від 12.09.2008 року, ПН № 24 від 30.06.2009 року, ПН № 23 від 30.06.2009 року; від ЗАТ «Білоцерківська автобаза № 7»ПН № 442 від 10.12.2007 року; від ПП «Южстройресурс» ПН № 100305 від 03.10.2008 року, ПН № 123111 від 31.12.2008 року, ПН № 123115 від 31.12.2008 року, які відповідають вимогам п.п. а) д) та є) и) п.п. 7.2.1. п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», проте в ПН № 89 від 12.11.2008 року, ПН № 1753 від 28.11.2008 року, ПН № 91 від 30.09.2008 року, ПН № 442 від 10.12.2007 року в рядку «номенклатура поставки товарів (послуг) продавця»не зазначено опису (номенклатури) товару, як того вимагає п.п. е) п.п. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», а вказано «авансовий платіж», «часткове відвантаження товару», «попередня оплата»відповідно (а.с. 140-160 Том 1).

Проте, з урахуванням вищевикладеного, суд вважає, що відповідачем неправомірно зроблено висновок, що ТОВ «Альянс-Жилстрой»в порушення вимог п.п. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»до складу податкового кредиту з ПДВ за перевіряємий період включено суми ПДВ за вищезазначеними податковими накладними, оскільки виходячи із приписів п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»тільки відсутність податкової накладної безспірно позбавляє платника податку права на включення до податкового кредиту сплачених (нарахованих) сум податків у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), проте відсутність у податкових накладних хоча б одного з реквізитів, встановлених п.п. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», не можна розглядати як виключну підставу для висновку про відсутність у платника податку права на формування податкового кредиту зі сплачених сум податку на додану вартість.

Таким чином, ТОВ «Альянс-Жилстрой»правомірно включено до складу податкового кредиту з ПДВ суму ПДВ в розмірі 625077 грн., що свідчить про неправомірність висновків, зазначених в акті перевірки про заниження ТОВ «Альянс-Жилстрой»податку на додану вартість на загальну суму ПДВ 625077 грн., на підставі яких було винесено податкове повідомлення-рішення № 0010892301/0 від 12 листопада 2010 року.

Також, судом встановлено, що 21 жовтня 2010 року посадовими особами ДПІ в Київському районі міста Одеси було проведено невиїзну документальну (камеральну) перевірку податкової звітності по податку на додану вартість ТОВ «Альянс-Жилстрой», в ході якої встановлено, що ТОВ «Альянс-Жилстрой»в порушення абз. «а»п.п.4.1.4 п. 4.1 ст. 4 та абз. 1 п.п. 4.1.7 п.4.1 ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», п.п. 7.8.1 п.7.8 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2010 року фактично подано 14.09.2010 року, граничний строк подання 20.04.2010 року, про що складено акт № 5295/15-02/557-32470359 від 21 жовтня 2010 року та винесено податкове повідомлення-рішення № 0004741502/0 від 25.10.2010 року, яким до ТОВ «Альянс-Жилстрой»застосовано штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 170 грн., яку позивачем було сплачено 01 листопада 2010 року, що підтверджується платіжним дорученням № 524 від 01 листопада 2010 року (а.с. 90-93 Том 1).

Враховуючи вищевикладене суд вважає обґрунтованими посилання позивача в обґрунтування неправомірності винесення ДПІ в Київському районі міста Одеси податкового повідомлення-рішення № 0010902301/0 від 12 листопада 2010 року, яким позивачу за порушення абз. «а»п.п.4.1.4 п. 4.1 ст. 4 та абз. 1 п.п. 4.1.7 п.4.1 ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», п.п. 7.8.1 п.7.8 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» визначено суму податкового зобовязання за платежем податок на додану вартість в сумі 170 грн., у тому числі: за штрафними (фінансовими) санкціями 170 грн., на те, що відповідачем вже застосовувались штрафні (фінансові) санкції за несвоєчасність подання позивачем податкової декларації з податку на додану вартість за березень 2010 року на підставі податкового повідомлення-рішення № 0004741502/0 від 25 жовтня 2010 року, оскільки у відповідача були відсутні підстави для застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій за порушення, за вчинення якого, до ТОВ «Альянс-Жилстрой»вже було застосовано штрафні (фінансові) санкції.

Також судом встановлено, що відповідно до п. 1.15 ч. 1 ст. 1 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-ІV «Про податок з доходів фізичних осіб»податковий агент - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону.

Відповідно до п. 3.5 ст. 3 вказаного Закону, при нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об'єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України та внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, які відповідно до закону справляються за рахунок доходу найманої особи.

Згідно до п.п. 8.1.1., 8.1.5. ст. 8 Закону України від 22.05.2003р. №889-ІУ «Про податок з доходів фізичних осіб»податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах статті 7 цього Закону. Податковий агент зобов'язаний подавати органу державної податкової служби за місцем його реєстрації податкову декларацію з податку з доходів фізичних осіб за базовий податковий період, що дорівнює календарному місяцю за формою, встановленою центральним податковим органом, про загальні суми доходів, які нараховані на користь платників податку, і загальні суми податку з доходів фізичних осіб, які утримані з цих доходів, а також обсяги перерахованого податку до бюджету.

Таким чином, ТОВ «Альянс-Жилстрой»є податковим агентом у розумінні положень Закону України від 22.05.2003р. №889-ІУ «Про податок з доходів фізичних осіб»та зобовязано проводити нарахування, утримання та сплату податку з доходів фізичних осіб до бюджету від імені та за рахунок платника податку - фізичної особи резидента чи нерезидента.

Згідно до п. п. 1.8, 1.17 ст. 1 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»від 22.05.2003 № 889-IV наймана особа - фізична особа, яка безпосередньо власною працею виконує трудову функцію виключно за дорученням або наказом працедавця згідно з умовами укладеного з ним трудового договору (контракту) відповідно до закону. При цьому усі вигоди від виконання такої трудової функції (крім заробітної плати такої найманої особи, інших виплат чи винагород на її користь, передбачених законодавством), а також усі ризики, пов'язані з таким виконанням або невиконанням, отримуються (несуться) працедавцем. Працедавець - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ чи її представництво) або фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності (включаючи самозайнятих осіб), яка укладає трудові договори (контракти) з найманими особами та несе обов'язки із сплати їм заробітної плати, а також нарахування, утримання та сплати цього податку до бюджету, нарахувань на фонд оплати праці, інші обов'язки, передбачені законами.

Згідно зі статтею 21 Кодексу законів про працю України трудовий договір - це угода між працівником і власником підприємства або уповноваженим ним органом чи фізичною особою, відповідно до якої працівник зобов'язується виконувати роботу, визначену цією угодою, з підпорядкуванням внутрішньому трудовому розпорядку, а власник підприємства, уповноважений ним орган або фізична особа зобов'язується виплачувати працівникові заробітну плату й забезпечувати умови праці, необхідні для виконання роботи, передбаченої законодавством про працю, колективним договором та угодою сторін.

Відповідно до ст. 24 КЗпП України при укладенні трудового договору громадянин зобов'язаний подати паспорт або інший документ, що посвідчує особу, трудову книжку, а у випадках, передбачених законодавством, - також документ про освіту (спеціальність, кваліфікацію), про стан здоров'я та інші документи. Укладення трудового договору оформляється наказом чи розпорядженням власника або уповноваженого ним органу про зарахування працівника на роботу.

Згідно до п. 2.3.2. Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, Затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 10 серпня 2005 р. N 327, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25 серпня 2005 р. за N 925/11205, за кожним відображеним в акті фактом порушення податкового законодавства необхідно: висвітлити показники, які відображаються суб'єктом господарювання у податковій та іншій звітності, та фактичні показники, виявлені у ході перевірки на підставі первинних документів податкового та бухгалтерського обліку суб'єкта господарювання у розрізі періодів у грошових одиницях, передбачених звітністю; у разі виявлення розбіжностей чітко викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті нормативно-правових актів, що порушені платником податків, зазначити період (місяць, квартал, рік) фінансово-господарської діяльності платника податків, в якому дане порушення здійснено, при цьому додати до акта письмові пояснення посадових осіб суб'єкта господарювання щодо встановлених порушень; зазначити первинний документ, на підставі якого вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку (навести кореспонденцію рахунків операцій), та інші докази, що достовірно підтверджують наявність факту порушення; у разі відсутності первинних документів або ненадання для перевірки первинних та інших документів, що підтверджують факт порушення, зазначити перелік цих документів. При цьому до акта перевірки додаються пояснення посадових осіб або інших працівників суб'єкта господарювання (у межах їх компетенції), що перевіряється, щодо відсутності первинних та інших документів.

Судом встановлено, що ОСОБА_3 в період з 21 січня 2008 року по 20 травня 2010 року працював на посаді паркетника в ТОВ «Альянс-Жилстрой»та отримував заробітну плату згідно до штатного розпису ТОВ «Альянс-Жилстрой», що підтверджується наявними в матеріалах справи наказами про призначення та звільнення ОСОБА_3, штатним розкладом ТОВ «Альянс-Житлобуд», оборотно-сальдовою відомістю по рахунку: 661 за період з 01.01.2007 року по 30.04.2011 року, табелями обліку робочого часу, згідно до яких в період з 01.01.2008 року по 01.05.2010 року ОСОБА_3 отримував заробітну плату в розмірі від 471, 43 грн. до 1 208, 44 грн. щомісячно (а.с. 76-81, 87-163 Том 3).

Враховуючи вищевикладене, суд вважає необґрунтованим висновок акту № 5123/145/32470359/23-0 від 12.10.2010 року про порушення позивачем п.п. 1.2, 1.8 ст. 1, п.п. 3.1.3 п. 3.1 ст. 3, п.п. 4.2.1 п.4.2 ст. 4, п. 7.1 ст. 7, п.п. 8.1.1. п.8.1 ст. 8, п.п. 16.3.3 п.16.3 ст. 16 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», оскільки він зроблений посадовими особами ДПІ в Київському районі міста Одеси лише на підставі даних, зазначених в поясненнях наданих громадянином ОСОБА_3, які не є первинними документами, які б свідчили про те, що позивачем зазначеній особі нараховувався додатковий дохід у вигляді заробітної плати в сумі 2000 грн. 2500 грн. щомісячно, з якого не утримано та не перераховано до бюджету податок з доходів фізичних осіб, а згідно до первинних документів, а саме: оборотно-сальдової відомості, ОСОБА_3 отримував заробітну плату в розмірі від 471, 43 грн. до 1 208, 44 грн. щомісячно (а.с. 1-2 Том 2).

Будь-які первинні документи, які б свідчили про те, що громадянин ОСОБА_3 отримував від позивача додаткових дохід у вигляді заробітної плати в перевіряємий період в сумі 2000 грн. 2500 грн. щомісячно відсутні.

З вищевикладеного вбачається, що висновки акту № 5123/145/32470359/23-0 від 12.10.2010 року про порушення позивачем п.п. 1.2, 1.8 ст. 1, п.п. 3.1.3 п. 3.1 ст. 3, п.п. 4.2.1 п.4.2 ст. 4, п. 7.1 ст. 7, п.п. 8.1.1. п.8.1 ст. 8, п.п. 16.3.3 п.16.3 ст. 16 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», не ґрунтуються на первинних документах, що є порушенням вимог Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, Затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 10 серпня 2005 р. N 327, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25 серпня 2005 р. за N 925/11205 (чинного станом на дату виникнення спірних правовідносин), а тому відповідачем неправомірно та безпідставно було донараховано позивачу податок з доходів фізичних осіб у сумі 6 176 грн..

Крім того, судом встановлено, що в перевіряємий період ТОВ «Альянс-Жилстрой»(Замовник) було укладено договір на надання послуг техніки від 01.07.2007 року з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_10 (Виконавець), на виконання умов якого Виконавець надав Замовнику послуги з перевезення вантажів транспортними засобами, переміщення вантажів спеціальною будівельною технікою, а також послуги іншою спеціальною технікою з водіями (операторами) на обєктах, зазначених замовником, які були прийняті та оплачені Замовником, що підтверджується наявними в матеріалах справи актами виконаних робіт, рахунками, картками рахунку та виписками банку за особовим рахунком ТОВ «Альянс-Жилстрой»(а.с. 36-106 Том 2).

Також, в 2009 році ТОВ «Альянс-Жилстрой»було укладено угоду з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_5, на виконання якої ФОП ОСОБА_5 згідно рахунків надавала ТОВ «Альянс-Жилстрой»методичну літературу, а ТОВ «Альянс-Жилстрой»прийняло зазначений товар та оплатило його, що підтверджується наявними в матеріалах справи рахунками, накладними, карткою рахунку, випискою банку за особовим рахунком ТОВ «Альянс-Жилстрой», платіжними дорученнями (а.с. 27-35 Том 2).

Враховуючи вищевикладене, суд вважає необґрунтованим донарахування позивачу податку з доходів фізичних осіб в сумі 7427 грн. на підставі того, що у перевіряючих були відсутні інформація про сплату фізичними особами ОСОБА_10 та ОСОБА_5 податку з доходів фізичних, отриманих згідно договорів, укладених з ТОВ «Альянс-Жилстрой», та документів, підтверджуючих, що зазначені особи є платниками єдиного податку станом на 2009 рік та 2010 рік, оскільки згідно до свідоцтв про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців та свідоцтв про сплату єдиного податку ОСОБА_10 та ОСОБА_5 зареєстровані як фізичні особи-підприємці та станом на 2009 рік та 2010 рік відповідно були платниками єдиного податку, що свідчить про безпідставність висновків відповідача, що ТОВ «Альянс-Жилстрой»є податковим агентом та має сплачувати податок з доходів фізичних осіб - ОСОБА_10 та ОСОБА_5 (а.с. 85-89 Том 1).

Крім того, жодною нормою податкового законодавства, що діяло на час виникнення спірних правовідносин, не передбачено обов`язку платника податків зберігати копії свідоцтв про державну реєстрацію своїх контрагентів як юридичних осіб чи фізичних осіб-підприємців та платників єдиного внеску, а також контролювати сплату своїм контрагентом до бюджету податків, оскільки такий контроль за дотриманням платниками податків податкового законодавства та своєчасну сплату ними податків здійснює податкова служба.

Таким чином, враховуючи вищевикладене, суд вважає безпідставними висновки акту № 5123/145/32470359/23-0 від 12.10.2010 року про порушення позивачем вимог Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», на підставі яких ТОВ «Альянс-Жилстрой»було донараховано податок з доходів фізичних осіб в розмірі 13 603 грн., про що винесено податкове повідомлення-рішення № 0004151701/0 від 12 листопада 2010 року, яким позивачу визначено суму податкового зобовязання за платежем податок з доходів фізичних осіб в розмірі 40809 грн., у тому числі: 13 603 грн. за основним платежем та 27206 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Крім іншого, в акті № 5123/145/32470359/23-0 від 12.10.2010 року перевіряючі зазначили, що перевіркою своєчасності сплати до бюджету податку з доходів фізичних осіб підприємством були порушені терміни перерахування податку з доходів фізичних осіб, у звязку з чим ТОВ «Альянс-Жилстрой»нараховано пеню в розмірі 17 862, 48 грн., розрахунок якої викладено у додатку № 2а до акту (а.с. 18-20 Том 6).

Згідно до ст. 16 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»(чинний станом на дату виникнення спірних правовідносин) після закінчення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня. Нарахування пені розпочинається: при самостійному нарахуванні суми податкового зобов'язання платником податків - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначеного цим Законом; при нарахуванні суми податкового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні згідно з нормами цього Закону. Пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку з доходів фізичних осіб встановлено ст. 8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб».

Відповідно до п.п 8.1.2 п. 8.2 ст. 8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»податок підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки не мають права приймати платіжні документи на виплату доходу, які не передбачають сплати (перерахування) цього податку до бюджету. Якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується платнику податку особою, що його нараховує, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду.

Відповідно до п. 1.7 Порядку оформлення результатів виїзних та невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженим наказом ДПА України від 10.08.2005 року № 327, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25.08.2005 року за № 925/11205, факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства викладаються в акті невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок чітко, об'єктивно та в повній мірі, із посиланням на первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає неправомірними дії відповідача по нарахуванню ТОВ «Альянс-Жилстрой» пені в розмірі 17 862, 48 грн., оскільки як вбачається з додатку № 2а та додатку № 3а до акту № 5123/145/32470359/23-0 від 12.10.2010 року посадовими особами ДПІ в Київському районі міста Одеси розрахунок пені було зроблено на підставі регістру бухгалтерського обліку ТОВ «Альянс-Жилстрой»по субрахунку 641 «Розрахунки по податкам», який не є документом, що підтверджує дані про суми нарахованого (виплаченого) доходу, а також час такого нарахування (виплати) оподатковуваного доходу (а.с. 1-20 Том 6). Жодних первинних або інших документів, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку позивача, що підтверджують наявність факту порушення ТОВ «Альянс-Жилстрой»термінів перерахування податку з доходів фізичних осіб, на підтвердження правомірності та обґрунтованості нарахування ТОВ «Альянс-Жилстрой»пені в розмірі 17 862, 48 грн. відповідачем до суду надано не було.

Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.

За таких обставин, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, на підставі наданих сторонами доказів, з урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів, суд дійшов до висновку, що позивач довів суду ті обставини, на які він посилався в обґрунтування позовних вимог, а тому адміністративний позов ТОВ «Альянс-Жилстрой»є обґрунтованим та підлягає задоволенню.

Керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 159 - 163, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Київському районі міста Одеси № 0010892301/0 від 12 листопада 2010 року, № 0004151701/0 від 12 листопада 2010 року, № 0010902301/0 від 12 листопада 2010 року.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції в Київському районі міста Одеси, які полягають у нарахуванні товариству з обмеженою відповідальністю «Альянс-Жилстрой»пені за несвоєчасне перерахування податку з доходів фізичних осіб у сумі 17 862, 48 грн.

Постанову може бути оскаржено в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання в десятиденний строк з дня її проголошення апеляційної скарги. У разі застосування судом частини третьої ст. 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо субєкта владних повноважень було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення пятиденного строку з моменту отримання субєктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова набирає законної сили в порядку передбаченому статтею 254 КАС України.

Повний текст постанови складено та підписано 20 березня 2012 року.

Суддя