Постанова № 22617491, 05.04.2012, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 1570/244/2012

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 квітня 2012 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Завальнюка І.В.,

за участю секретаря Рачкової І.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «ЕСКАДОР»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду із вказаним позовом, в якому, з урахуванням заяви про зміну предмету позову, просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси № 0021711501 від 6 жовтня 2011 року про зменшення суми від'ємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 32019776 (тридцять два мільйони девятнадцять тисяч сімсот сімдесят шість) гривень.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення ґрунтується на хибних висновках камеральної перевірки. Зокрема, на думку позивача, податкова інспекція невірно тлумачить положення податкового законодавства щодо можливості обліку у складі валових витрат І кварталу 2011 року від'ємного значення обєкта оподаткування 2010 року та подальше включення всього без виключення від'ємного значення обєкта оподаткування І кварталу 2011 року до витрат ІІ кварталу 2011 року, зокрема до рядка 06.6 податкової декларації з податку на прибуток.

Ухвалою суду від 02 квітня 2012 року протокольного первинного відповідача Державну податкову інспекцію у Приморському районі м. Одеси замінено на її правонаступника Державну податкову інспекцію у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги із викладених вище підстав підтримав у повному обсязі та просив задовольнити позов.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнала у повному обсязі, в задоволенні адміністративного позову просила відмовити, зазначивши, що у зв'язку із набранням 01.04.2011 року чинності розділом ІІІ ПК України та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення обєкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення обєкта оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року відповідно до п.22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається. Зважаючи на правомірність спірного податкового повідомлення-рішення, представник відповідача просила відмовити у задоволенні позову.

Вислухавши пояснення представників сторін та дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його задоволення.

Судом встановлено, що на підставі п.1 та п.3 ст.10 Закону України «Про держану податкову службу в Україні», пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.75.1 ст.75 та п.76.1 ст.76 ПК України співробітником податкової служби проведено камеральну перевірку ТОВ «БК «Ескадор»за звітний податковий період ІІ квартал 2011 року по податку на прибуток, за результатами якої складений акт від 26 вересня 2011 року № 6788/15-1/33658839.

Перевіркою встановлено порушення п.54.1 ст.54 та п.3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідний положень ПК України та наказу ДПА України від 28.02.2011 року № 114, ТОВ «БК «Ескадор»включено до складу інших витрат (ряд.6, 06.6) податкової декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року суму від'ємного значення у розмірі 32019776 гривень, сформовано не за рахунок І кварталу 2011 року, а попередніх податкових періодів, що призвело до завищення від'ємного значення обєкта оподаткування податок на прибуток за ІІ квартал 2011 року на 32019776 гривень.

На підставі вищезазначеного акту перевірки податковою інспекцією прийнято податкове повідомлення-рішення № 0021711501 від 06 жовтня 2011 року, яким ТОВ «БК «Ескадор»зменшено суму від'ємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 32019776 гривень.

Не погодившись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, ТОВ «БК «Ескадор»оскаржило його в адміністративному порядку до ДПА в Одеській області та ДПС України, відповідно, проте за результатами розгляду скарг, останні залишені без задоволення, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення без змін.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв'язок у їх сукупності, суд вважає зазначене податкове повідомлення-рішення необґрунтованим, а позовні вимоги підлягаючими задоволенню, у звязку з наступним.

З акту перевірки 26 вересня 2011 року № 6788/15-1/33658839 убачається, що в основу висновку про заниження ТОВ «БК «Ескадор»грошового зобовязання з податку на прибуток в сумі 32019776 гривень покладено факт невірного заповнення рядків декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року. Так, перевіркою встановлено відхилення в сумі 32019776 гривень при декларуванні від'ємного значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду. На думку перевіряючого, до складу ІІ кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення обєкта оподаткування, отримане субєктом господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Між сторонами не існує спору щодо фактичним обставин у справі, отже спір виник в результаті неоднакового розуміння та застосування приписів податкового законодавства.

Відповідно до чинного на момент виникнення спірних правовідносин п.22.3 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Згідно з п.6.1 ст.6 цього ж Закону, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Таким чином, від'ємне значення (збитки) минулих років це законна складова валових витрат І кварталу 2011 року, оскільки їх включення до складу валових витрат саме в цьому періоді було передбачено нормами діючого на той час Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

З 1 квітня 2011 року порядку обліку від'ємного значення обєкта оподаткування внаслідок наступних податкових періодів визначається ст.150 ПК України.

Так, відповідно до п.150.1 ст.150 ПК України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно з п.3 Підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств»розділу ХХ «Перехідні положення»ПК України, пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У декларації з податку на прибуток, затвердженої наказом ДПА України від 29.03.2003 року № 143, яка складалась за І квартал 2011 року, від'ємне значення (збитки) відображались у рядку 08 «обєкт оподаткування позитивний (+) від'ємний (-)». Визначений у цьому рядку показник це показник І кварталу 2011 року. При його розрахунку згідно ст.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»валові доходи І кварталу 2011 року зменшувались на суму валових витрат цього періоду (а складовим елементом валових витрат І кварталу 2011 року згідно п.6.1 ст.6 та п.22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»є від'ємне значення (збитки) минулого року) на суму амортизаційних відрахувань.

Пункт 3 підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення»ПК України не містить заборони на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли до 01.01.2011 року, а отже такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

Аналогічна правова позиція викладена в листі комітету Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики № 04-38/10-1160 від 10.11.2011 року, який адресований Державній податковій службі України для керівництва у роботі.

В декларації з податку на прибуток, форма якої затверджена наказом ДПА України від 28.02.2011 року № 114, за ІІ квартал 2011 року для відображення від'ємного значення, розрахованого за наслідками І кварталу 2011 року, призначений рядок 06.6 «Від'ємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення обєкта оподаткування за І квартал 2011 року)».

Таким чином, позивачем зазначено у рядку 06.6 декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року від'ємне значення обєкта оподаткування в сумі 35398074 гривень, яка є від'ємним значенням обєкта оподаткування ТОВ «БК «Ескадор»за І квартал 2011 року, у відповідності до положень пп.3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, наказу ДПА України від 28.02.2011 року № 114.

З огляду не вищезазначене, оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 0021711501 від 6 жовтня 2011 року прийнято з порушенням законодавства, яке регулює спірні правовідносин, що в силу ст.2 КАС України, є підставою для його скасування.

Таким чином, на підставі ст.10 КАС України, згідно якої, усі учасники адміністративного процесу є рівними та ст.11 КАС України, згідно якої розгляд і вирішення справ у адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними доказів, зясувавши обставини у справі; перевіривши всі доводи і заперечення сторін та надавши правову оцінку наданим доказам, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог, у звязку із чим позов підлягає задоволенню.

Керуючись ст.ст.158-163 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «ЕСКАДОР»задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси № 0021711501 від 6 жовтня 2011 року.

Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня складання постанови у повному обсязі.

Повний текст постанови складено 05 квітня 2012 року.

Суддя/ПІДПИС/І.В. Завальнюк