Ухвала суду № 22529932, 28.03.2012, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"28" березня 2012 р.м. КиївК/9991/76577/11

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України у складі:

Головуючого Бившевої Л.І.,

суддів: Лосєва А.М., Шипуліної Т.М.,

секретар судового засідання Подолянко Р.О.,

за участю:

представника позивача Шепеля В.С.,

представника відповідача Кеміня В.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Державної податкової інспекції у місті Іллічівську

на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 17 серпня 2011 року

та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 20 жовтня 2011 року

у справі № 2а/1570/4322/2011

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Хай Рейз Констракшнз»

до Державної податкової інспекції у місті Іллічівську

про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И Л А :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Хай Рейз Констракшнз»(далі позивач) звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у місті Іллічівську (далі відповідач) про скасування у повному обсязі податкових повідомлень-рішень ДПІ у м. Іллічівську від 10 травня 2011 року: за формою «Р»№ 0000232330 щодо збільшення суми грошового зобовязання з податку на додану вартість на 9365473,00 грн.; за формою «В1»№0000222330 щодо завищення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за грудень 2010 року на 1153668,00 грн.; за формою «В4»№ 0000232330 щодо завищення відємного значення податку на додану вартість за грудень 2010 року на 126140,00 грн.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 17 серпня 2011 року позов задоволено. Скасовано податкові повідомлення-рішення ДПІ у м. Іллічівську від 10 травня 2011 року: № 0000232330 щодо збільшення грошового зобовязання з податку на додану вартість та визначення штрафних санкцій у загальній сумі 9365473,00 грн.; № 0000222330 щодо завищення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за грудень 2010 року у розмірі 1153668,00 грн.; № 0000232330 щодо завищення відємного значення податку на додану вартість за грудень 2010 року на 126140,00 грн.

Ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 20 жовтня 2011 року постанову Одеського окружного адміністративного суду від 17 серпня 2011 року залишено без змін.

В касаційній скарзі ДПІ у м. Іллічівську, посилаючись на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Одеського окружного адміністративного суду від 17 серпня 2011 року та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 20 жовтня 2011 року і прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

У запереченні на касаційну скаргу ТОВ «Хай Рейз Констракшнз», посилаючись на те, що постанова Одеського окружного адміністративного суду від 17 серпня 2011 року та ухвала Одеського апеляційного адміністративного суду від 20 жовтня 2011 року є законними та обґрунтованими, а положення касаційної скарги жодним чином це не спростовують, просить відмовити в задоволенні касаційної скарги та залишити без змін рішення судів попередніх інстанцій.

Заслухавши доповідь судді - доповідача, пояснення присутніх у судовому засіданні представників сторін, перевіривши доводи касаційної скарги щодо дотримання правильності застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів, враховуючи межі касаційної скарги, дійшла висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з наступних підстав.

Судами попередніх інстанцій встановлено наступне.

ДПІ у м. Іллічівську провела документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Хай Рейз Констракшнз»з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за грудень 2010 року, яка виникла за рахунок відємного значення з податку на додану вартість, що декларувалось в листопаді 2010 року, за результатами якої було складено акт № 924/23-0303/33832730 від 15 квітня 2011 року.

За висновками акта перевірки, позивачем були порушені вимоги підпунктів 7.2.1, 7.2.3, 7.2.6 пункту 7.2 статті 7, підпункту 7.3.1 пункту 7.3 статті 7, підпункту 7.4.4 пункту 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», в результаті чого ТОВ «Хай Рейз Констракшнз»було: завищено суму податкового кредиту у розмірі 9930553,00 грн.; занижено суму податку на додану вартість, що підлягає нарахуванню до сплати в бюджет по декларації за грудень 2010 року, у розмірі 7492378,00 грн.; завищено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню по декларації за грудень 2010 року, у розмірі 1153668,00 грн.; завищено залишок відємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду у розмірі 126140,00 грн., у звязку з чим сума бюджетного відшкодування (рядок 25.1) ТОВ «Хай Рейз Констракшнз»по декларації за грудень 2010 року становить 0,00 грн.

Зокрема, перевіркою було встановлено, що ТОВ «Хай Рейз Констракшнз»неправомірно включило до складу податкового кредиту поточного звітного податкового періоду суми податку на додану вартість по податковим накладним, які були виписані в минулих періодах, без наявності документального підтвердження про запізнення такого отримання, що призвело до штучного спотворення показників податкової звітності та завишення суми податкового кредиту за грудень 2010 року на 9930553,00 грн. Також в акті перевірки вказано, що період виникнення відємного значення (листопад 2010 року) був предметом документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Хай Рейз Констракшнз»з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за жовтень та листопад 2010 року, яка виникла за рахунок відємного значення з податку на додану вартість, що декларувалось в період вересень жовтень 2010 року, результати якої оформлено актом від 09 березня 2010 року № 430/23-0303/33832730, з урахуванням результатів якої встановлено завищення товариством залишку відємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 24 податкової декларації за грудень 2010 року) у розмірі 1279808,00 грн. та, відповідно, завищення суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 25 податкової декларації за грудень 2010 року) на суму 1153668,00 грн., завищення залишку відємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26 податкової декларації за грудень 2010 року) на суму 126140,00 грн.

10 травня 2011 року ДПІ у м. Іллічівську на підставі акту перевірки прийняла податкове повідомлення-рішення форми «В1»№ 0000222330, яким згідно з пунктом 54.3 статті 54, пунктом 58.1 статті 58 Податкового кодексу України зменшила ТОВ «Хай Рейз Констракшнз»суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобовязань наступних періодів) з податку на додану вартість за грудень 2010 року на 1153668,00 грн.

10 травня 2011 року ДПІ у м. Іллічівську на підставі акту перевірки прийняла податкове повідомлення-рішення форми «Р»№ 0000232330, яким згідно з пунктом 54.3 статті 54, пунктом 58.1 статті 58 Податкового кодексу України та відповідно до підпунктів 7.2.1, 7.2.3, 7.2.6 пункту 7.2 статті 7, підпункту 7.3.1 пункту 7.3 статті 7, підпункту 7.4.4 пункту 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість»збільшила ТОВ «Хай Рейз Констракшнз»суму грошового зобовязання за платежем: податок на додану вартість на 7492378,00 грн. за основним платежем, 1873095,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

10 травня 2011 року ДПІ у м. Іллічівську на підставі акту перевірки прийняла податкове повідомлення-рішення форми «В4»№ 0000242330, яким згідно з пунктом 54.3 статті 54, пунктом 58.1 статті 58 Податкового кодексу України та відповідно до підпунктів 7.2.1, 7.2.3, 7.2.6 пункту 7.2 статті 7, підпункту 7.3.1 пункту 7.3 статті 7, підпункту 7.4.4 пункту 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість»зменшила ТОВ «Хай Рейз Констракшнз»розмір відємного значення суми податку на додану вартість за грудень 2010 року на 126140,00 грн.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, з висновками якого погодився суд апеляційної інстанції, виходив з того, що позивачем було правомірно включено до податкового кредиту грудня 2010 року суми податку на додану вартість за податковими накладними, виписаними його контрагентами у попередніх податкових періодах, проте отриманими у звітному податковому періоді, у відповідності до положено підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», з урахуванням того, що недотримання позивачем порядку, встановленого підпунктом 7.2.6 пункту 7.2 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», не є підставою для висновку про неправомірність віднесення сплачених позивачем сум податку на додану вартість до податкового кредиту, оскільки в силу положень абзацу 2 підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 вказаного Закону, підставою для відповідальності платника податку є не підтвердження сум податку, включеного до податкового кредиту, на момент перевірки платника податку.

Колегія суддів погоджується з такими висновками судів попередніх інстанцій, з огляду на наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, підставою для прийняття спірних податкових повідомлень-рішень про зменшення суми бюджетного відшкодування, збільшення суми грошового зобовязання за платежем: податок на додану вартість та зменшення розміру відємного значення суми податку на додану вартість, слугував висновок податкового органу про те, що ТОВ «Хай Рейз Констракшнз»неправомірно включило до складу податкового кредиту поточного звітного податкового періоду суми податку на додану вартість по податковим накладним, які були виписані в минулих періодах, без наявності документального підтвердження про запізнення такого отримання. В обґрунтування такого висновку податковий орган також послався на висновки акту перевірки від 09 березня 2010 року № 430/23-0303/33832730, складеного за результатами документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Хай Рейз Констракшнз»з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за жовтень та листопад 2010 року, яка виникла за рахунок відємного значення з податку на додану вартість, що декларувалось в період вересень жовтень 2010 року, у якому були встановлені аналогічні порушення позивачем вимог Закону України «Про податок на додану вартість».

Відповідно до підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість»(в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно з абзацом 1 підпункту 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість»(в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

Абзацами 1, 3 підпункту 7.2.3 пункту 7.2 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість»(в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом.

Положеннями абзацу 1 підпункту 7.2.6 пункту 7.2 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість»(в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) встановлено, що податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

В силу приписів підпункту 7.5.1 пункту 7.5 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість»(в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Відповідно до пункту 9.2 Порядку ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних, затвердженого наказом ДПА України від 30 червня 2005 року № 244 (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин), дата отримання податкової накладної вказується у графі 2 розділу I реєстру отриманих та виданих податкових накладних.

Відповідно до підпункту 7.2.8 пункту 7.2 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість»(в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) платники податку подають органу державної податкової служби на безоплатній основі разом з податковою декларацією за відповідний звітний період копії реєстрів виданих та отриманих податкових накладних за такий період в електронному вигляді.

Пунктом 4.2 статті 4 наказу ДПА України від 30 травня 1997 року № 166 «Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання»(в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що у складі декларації повинні подаватися всі необхідні додатки до декларації, подання яких передбачено цим Порядком, у тому числі розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (додаток 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та додаток 2 до податкової декларації з податку на додану вартість (скороченої)/(переробного підприємства)/(спеціальної))

У зв'язку з цим податкові накладні, обґрунтовано отримані у періодах, наступних за періодами їх виписки, відображаються у розділі I реєстру отриманих та виданих податкових накладних за датою їх отримання. Податковий кредит, сформований на підставі таких податкових накладних, розшифровується у розділі II додатка 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів»до податкової декларації з податку на додану вартість із зазначенням періоду виписки податкових накладних і відповідно декларується у рядку 10.1 податкової декларації.

Як правомірно встановлено судами попередніх інстанцій та підтверджується матеріалами справи, зазначені вище вимоги були повністю виконані позивачем, що підтверджується рядком 10.1 податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2010 року (т.1 арк. справи 38), додатком № 5 до податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2010 року «Розшифровки податкових зобовязань та податкового кредиту в розрізі контрагентів за грудень 2010 року»(т.1 арк. справи 47-54) та розділом І «Отримані податкові накладні»реєстру отриманих та виданих податкових накладних № 12 за період з 01 грудня 2010 року по 31 грудня 2010 року (т.1 арк. справи 55-113).

З огляду на викладене, суди попередніх інстанцій дійшли обґрунтованого висновку, з яким погоджується суд касаційної інстанції, що у випадку коли право платника на податковий кредит підтверджується податковими накладними, отриманими після закінчення податкових періодів, в яких відбулися оплата та отримання товарів (робіт, послуг), суми податку, вказані в таких податкових накладних, можуть бути включені до складу податкового кредиту в податковому періоді, в якому такі податкові накладні отримані.

Суд касаційної інстанції такого погоджує висновки судів попередніх інстанцій про те, що недотримання позивачем порядку, встановленого підпунктом 7.2.6 пункту 7.2 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», не є підставою для висновку про неправомірність віднесення сплачених позивачем сум податку на додану вартість до податкового кредиту, оскільки в силу положень абзацу 2 підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 вказаного Закону, підставою для відповідальності платника податку є не підтвердження сум податку, включеного до податкового кредиту, на момент перевірки платника податку.

Доводи касаційної скарги викладеного не спростовують.

Відповідно до частини 1 статті 224 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанцій не допустили порушень норм матеріального і процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій.

Враховуючи вищевикладене, касаційна скарга Державної податкової інспекції у місті Іллічівську підлягає залишенню без задоволення, а постанова Одеського окружного адміністративного суду від 17 серпня 2011 року та ухвала Одеського апеляційного адміністративного суду від 20 жовтня 2011 року підлягають залишенню без змін.

Керуючись ст. ст. 160, 167, 210, 220, 221, 223, 224, 230, 231, ч. 5 ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія,

У Х В А Л И Л А :

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у місті Іллічівську залишити без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 17 серпня 2011 року та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 20 жовтня 2011 року залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення і може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, у строк та у порядку, визначеному статтями 237, 238, 2391 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий: ______ Л.І. Бившева

Судді: ______ А.М. Лосєв

______ Т.М. Шипуліна

Суддя Л.І. Бившева