Постанова № 22400598, 07.02.2012, Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

вул. Севастопольська, 43, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95013

ПОСТАНОВА

Іменем України

07 лютого 2012 р. Справа №2а-14240/11/0170/26 Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді ПетренкоВ.В., за участю секретаря АсєєвоїЛ.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «НПК АРК-Технікс»

до Державної податкової інспекції у м. Ялта АР Крим

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

за участю представників:

від позивача - ОСОБА_1, довіреність б/н від 16.11.11р., паспорт серії НОМЕР_2;

від відповідача - ОСОБА_2, довіреність № 5904/9/10-0 від19.08.09р., посвідчення серії НОМЕР_1; ОСОБА_3, довіреність № 11312/14/10-0 від 18.11.11р., посвідчення серії НОМЕР_3.

Суть спору: Товариство з обмеженою відповідальністю «НПК АРК-Технікс» звернулось до Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Ялта АР Крим про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення №0007141501 від02.11.2011року про зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 13868,00грн.; про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення №0007151501 від02.11.2011року про визначення грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 3599,00грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що податкові повідомлення рішення Державної податкової інспекції у м.Ялта АРКрим №0007141501 від02.11.2011року про зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 13868,00грн. та №0007151501 від02.11.2011року про визначення грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 3599,00грн. не відповідають існуючим фактам та діючому податковому законодавству та є такими, що підлягають скасуванню.

Ухвалами Окружного адміністративного суду АР Крим від 10.11.2011року відкрито провадження в адміністративній справі, закінчено підготовче провадження та справу призначено до судового розгляду.

Відповідач проти задоволення адміністративного позову заперечує, про що надав суду письмові заперечення на адміністративний позов (а.с.55-56).

У судовому засіданні 07.02.2012року представник позивача підтримав заявлені позовні вимоги у повному обсязі.

Представники відповідача проти задоволення адміністративного позову заперечували та просивли у задоволенні позовних вимог відмовити, з причин, викладених у письмових запереченнях.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши докази по справі в їх сукупності, заслухавши представників сторін, суд

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю«НПК АРК-Технікс» (далі ТОВ«НПК АРК-Технікс») зареєстровано у якості юридичної особи виконавчим комітетом Ялтинської міської ради АРКрим 18.09.2007року, про що видане свідоцтво серії А01 №065895 (а.с.10).

Судом встановлено, що посадовими особами Державної податкової інспекції у м.Ялта АРКрим (далі ДПІ у м.Ялта АРКрим) на підставі п.1 та п.3 ст.10 Закону України «Про державну податкову службу України» від04.12.1990року №509-ХІІ зі змінами та доповненнями та п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20 та п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України від02.12.2010 року №2755-VI проведено камеральну перевірку за звітний податковий період - 2 квартал 2011року, уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток підприємства №86571 від 15.09.2011року платника податку на прибуток - ТОВ«НПК АРК-Технікс», код ЄДРПОУ35353397 про що складено Акт №2734/35353397/15-1 від22.09.2011року (далі - Акт перевірки) (а.с.57-59).

За висновками перевірки: платником завищено відємне значення обєкта оподаткування податком на прибуток на 13868грн. та занижене податкове зобовязання з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року на 3599грн. (а.с.59).

На підставі Акту перевірки ДПІ у м.Ялта АРКрим винесені податкові повідомлення - рішення №0007141501 від02.11.2011року, яким ТОВ«НПК АРК-Технікс» зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 13868,00грн. та №0007151501 від02.11.2011року, яким ТОВ«НПК АРК-Технікс» збільшено суму грошового зобовязання податку на прибуток на суму 3599,00грн. (а.с.12).

Не погодившись з висновками Акту перевірки та податковими повідомленнями - рішеннями №0007141501 від02.11.2011року та №0007151501 від02.11.2011року ТОВ«НПК АРК-Технікс» звернулося до суду за захистом своїх прав та законних інтересів.

Перевіряючи правомірність зменшення ДПІ у м.Ялта АРКрим від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 13868,00грн. та донарахування ТОВ«НПК АРК-Технікс» зобовязання з податку на прибуток на суму 3599,00грн., судом встановлено наступне.

Статтею75 Податкового кодексу України визначені види перевірок.

Так, відповідно до п.п.75.1.1 та 75.1.2 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на органи державної податкової служби.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.

Відповідно до п.п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо:

- платник податків не подає в установлені строки податкову (митну) декларацію;

- дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках;

- згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган;

- рішенням суду, що набрало законної сили, особу визнано винною в ухиленні від сплати податків;

- дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, в тому числі податкового агента, свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом, у тому числі податку на доходи фізичних осіб таким податковим агентом;

- результати митного контролю, отримані після закінчення процедури митного оформлення та випуску товарів, свідчать про заниження або завищення податкових зобов'язань, визначених платником податків у митних деклараціях.

Згідно з п.150.1 ст. 150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей абзацу першого цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності.

Відповідно до підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, застосування Розділу III «Податок на прибуток підприємств» починається з 1 квітня 2011 року.

Відповідно до статті 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від28.12.1994року №334/94-ВР, що діяв у 1 кварталі 2011 року, об'єкт оподаткування визначений як прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону;

-суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Відповідно до пункту 5.1. статті 5 Закону, валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

У пункті 22.4. Прикінцевих положень Закону передбачалось, що у 2011 році сума відємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

У статті 6 Закону встановлено, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого відємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Судом встановлено, що обєкт оподаткування податком на прибуток за 1 квартал 2011року визначений позивачем як скоригований валовий дохід за 1 квартал 2011року (рядок 03 Декларації) в сумі 0грн., зменшений на суму валових витрат 1 кварталу 2011року (рядок 0.6 Декларації) в сумі 34289грн., до складу яких рядок (04.9 Декларації) увійшло відємна значення обєкта оподаткування за 2010рік у розмірі 29516грн.

Таким чином, обєкт оподаткування податком на прибуток за 1 квартал 2011року (рядок 08 Декларації) позивача склав «-34289грн.».

Однак, відповідно до Акту перевірки податковий орган зазначає, що згідно декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року та уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок ТОВ«НПК АРК - Технікс» отримані: доходи в сумі 0 грн. (рядок 03); витрати в сумі 33672 грн. (рядок 06), в т.ч. від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року в сумі 29516 грн. (рядок 04.9); сума амортизаційних відрахувань 617 грн.; від'ємне значення в сумі 34289 грн.

В уточнюючий податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року підприємством відображені витрати у рядку 06.6 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року» в сумі 34289 грн.

Таким чином від'ємне значення за 1 квартал 2011 року без урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року дорівнює 4773 грн.

Листом Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної від 10.11.2011року №04-39/10-1160 надані розяснення щодо права платників податку на перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток (далі Лист №04-39/10-1160).

Так, у Листі №04-39/10-1160 зазначено, що відповідно до підпункту 1 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі - Кодекс) норми розділу III Кодексу застосовуються під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми пункту 6.1 статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Зокрема, було встановлено, що у звітних податкових періодах 2010 року у складі валових витрат платника податку враховувалося 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У I кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010року та не були враховані у складі валових витрат у 2010році, та збитки, які утворилися у 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають від'ємним значенням I кварталу 2011 року.

Зазначене відповідає положенням статті 6.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», відповідно до яких сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами I календарного кварталу.

Починаючи з II кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, застосовуються норми Податкового кодексу України.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу пункт 150.1 статті 150 цього Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Це застереження базувалося на тому, що розрахунок першого кварталу 2011 року є кінцевим результатом розрахунку об'єкта оподаткування (аналогічно як річний розрахунок) за законом, який втрачав чинність.

Одночасно, положення пункту 150.1 статті 150 Кодексу передбачають таке:

«Якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення».

Аналіз зазначених норм свідчить про те, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не містить заборони на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли до 01.01.2011року, а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

З урахуванням викладеного, суд приходить до висновку про те, що посадовими особами ДПІ у м.Ялта АРКрим неправомірно зроблені висновки під час проведення перевірки ТОВ«НПК АРК-Технікс»про те, що позивач не мав права під час формування податкової декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011року включати до рядку 06.6 «відємне значення обєкту оподаткування попереднього звітного податкового періоду» загальну суму відємного значення 1 кварталу 2011року 34289,00грн.

З урахуванням неправомірності зроблених ДПІ у м.Ялта АРКрим висновків а Акті перевірки №2734/35353397/15-1 від22.09.2011року, суд вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню податкові повідомлення - рішення №0007141501 від02.11.2011року про зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 13868,00грн.; про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення №0007151501 від02.11.2011року про визначення грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 3599,00грн.

Таким чином, позовні вимоги позивача визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення №0007141501 від02.11.2011року про зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 13868,00грн.; про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення №0007151501 від02.11.2011року про визначення грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 3599,00грн., обґрунтовані, підтверджені матеріалами справи та підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є субєктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Під час прийняття постанови суд, зокрема, вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати (стаття 161 Кодексу адміністративного судочинства України).

Якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа) (частина перша статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України).

Відповідно до підпункту 3 пункту 9 розділу VI Прикінцевих та перехідних положень Бюджетного кодексу України у разі безспірного списання коштів державного бюджету (місцевих бюджетів) Державна казначейська служба України відображає в обліку відповідні бюджетні зобов'язання розпорядника бюджетних коштів, з вини якого виникли такі зобов'язання. Погашення таких бюджетних зобов'язань здійснюється виключно за рахунок бюджетних асигнувань цього розпорядника бюджетних коштів. Одночасно розпорядник бюджетних коштів зобов'язаний привести у відповідність з бюджетними асигнуваннями інші взяті бюджетні зобов'язання.

Водночас пунктом 19 Порядку виконання рішень про стягнення коштів державного та місцевих бюджетів або бюджетних установ встановлено, що безспірне списання коштів державного та місцевих бюджетів і їх перерахування на рахунок, зазначений у виконавчому документі про стягнення надходжень бюджету та/або заяві про виконання рішення про стягнення надходжень бюджету, здійснюються органами Казначейства з відповідного рахунка, на який такі кошти зараховані, шляхом оформлення розрахункових документів.

З огляду на викладене та з урахуванням принципу пріоритетності законів над підзаконними актами суд вважає необхідним стягнути судові витрати із Державного бюджету України шляхом їх безспірного списання з рахунку суб'єкта владних повноважень - відповідача.

В судовому засіданні проголошені вступна та резолютивна частини постанови.

Постанова у повному обсязі виготовлена у строк, визначений ч. 3 ст. 160 КАС України.

Керуючись ст.ст. 94,158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства, суд

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення №0007141501 від02.11.2011року про зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 13868грн.

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення №0007151501 від02.11.2011року про визначення грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 3599грн.

4. Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «НПК АРК-Технікс» 3,40 грн. витрат на сплату судового збору шляхом їх безспірного списання з рахунку суб'єкта владних повноважень - відповідача.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Петренко В.В.