Постанова № 22103510, 06.03.2012, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 2а/1570/9839/2011

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 березня 2012 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Завальнюка І.В.,

за участю секретаря Рачкової І.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Котовське зерно» до Котовської обєднаної державної податкової інспекції в Одеській області, за участю прокуратури Одеської області, про скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В :

Позивач звернувся до суду із зазначеним позовом, в якому просить скасувати податкові повідомлення-рішення Котовської обєднаної державної податкової інспекції в Одеській області № 0000322302 від 02.11.2011 року та № 0000292302 від 17.08.2011 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що в перевіреному періоді ТОВ «Котовське зерно»надавала сільськогосподарські послуги іншим сільгоспвиробникам власною сільськогосподарською технікою разом з обслуговуючим персоналом за винагороду на договірній основі, на які поширюється спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства, визначений ст.8-1 Закону України «Про податок на додану вартість». Однак, всупереч вимог законодавства, податкова інспекції дійшла висновку, що сума ПДВ, нарахована у зв'язку з продажем послуг, зазначених в податкових накладних, виписаних контрагентами, які зазначені в акті перевірки, підлягає сплаті до бюджету та відображенню у загальній, а не спеціальній податковій декларації з ПДВ. Зважаючи на правомірність віднесення підприємством ПДВ за такими господарськими операціями до спеціального режиму оподаткування, позивач просить скасувати спірні податкові повідомлення-рішення.

В судовому засіданні представники позивача позовні вимоги із викладених вище підстав підтримали у повному обсязі та просили задовольнити адміністративний позов.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнала у повному обсязі, в задоволенні позову просила відмовити, зазначивши, що операції із надання послуг субєктом спеціального режиму оподаткування іншим платникам податків не можуть бути віднесені до діяльності у сфері сільського господарства, на яку поширюються норми ст.8-1 Закону України «Про податок на додану вартість»і відповідно, у податковому обліку обсяги поставок таких послуг відображаються у податковій декларації з ПДВ, згідно з якою здійснюються розрахунки з бюджетом. Отже, висновки щодо заниження податку на додану вартість на 175055 гривень засновані на вимогах законодавства, що регулює спірні правовідносини, у зв'язку із чим оскаржувані податкові повідомлення-рішення є правомірними, підстави для їх скасування відсутні, тому в задоволенні адміністративного позову слід відмовити.

Представник прокуратури просив відмовити у задоволенні позову з підстав, наведених представником відповідача.

Вислухавши пояснення учасників процесу та дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про необґрунтованість адміністративного позову та відсутність підстав для його задоволення, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що на підставі направлень від 23.05.2011 року №№ 529, 530, 531, 532, виданих Котовською ОДПІ, згідно з пп.77.1 ст.77 ПК України, відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок субєктів господарювання на ІІ квартал 2011 року та Наказу Котовської ОДПІ № 485 від 04.05.2011 року, співробітниками податкової інспекції проведена планова виїзна перевірка ТОВ «Котовське зерно»з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.03.2011 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.03.2011 року, за результатами якої складений акт № 1002/23-02/30909978 від 13.07.2011 року.

Перевіркою, серед іншого, встановлено порушення п.1.3 (3) ст.1.4, пп.3.1.1 п.3.1 ст.3, пп.7.3.1 п.7.3, пп.7.8.1 п.7.8 ст.7, пп.8-1.15.1, пп.8-1.15.2, п.8-1.15.6 ст.8-1 Закону України «Про податок на додану вартість», п.1.2 ст.1, п.2.1 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, п.1 та п.5 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в результаті чого підприємством занижено податок на додану вартість по податковим деклараціям, згідно з якими здійснюються розрахунки з бюджетом, на загальну суму 5014367 гривень; пп.8-1.15.1, пп.8-1.15.2, пп.8-1.15.6 ст.8-1 Закону України «Про податок на додану вартість», в результаті чого завищено податок на додану вартість по скороченим податковим деклараціям на загальну суму 6190988 гривень та занижено податок на додану вартість в сумі 62166 гривень.

Не погодившись із висновками за актом перевірки ТОВ «Котовське зерно»подало заперечення, за результатами розгляду якого Котовською ОДПІ складено довідку № 1127/23-02/30909978 від 12.07.2011 року. В результаті розгляду заперечень податковим органом зменшено суму основного платежу з податку на додану вартість, визначену по акту перевірки № 1002/23-02/30909978 від 13.07.2011 року на 4769729 гривень.

На підставі вищевказаних акту перевірки та довідки, Котовською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000292302 про донарахування податку на додану вартість ТОВ «Котовське зерно»в сумі 244638 гривень та застосовано штрафні санкції в сумі 61159,50 гривень, а всього 305797,50 гривень.

Не погодившись із зазначеним податковим повідомленням-рішенням, ТОВ «Котовське зерно»звернулось із скаргою до ДПА в Одеській області, за результатами розгляду якої останньою прийнято рішення № 37192/10/25-0007 від 28.10.2011 року, згідно з яким оскаржуване податкове повідомлення-рішення скасовано в частині нарахованого ПДВ в сумі 69583 гривень та застосованих штрафних санкцій в сумі 17396 гривень.

У відповідності до пп.60.1.3 п.60.1, п.60.4, п.60.6 ст.60 ПК України, п.3 Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого Наказом ДПА України № 985 від 22.12.2010 року, Котовською ОДПІ 02.11.2011 року прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000322302 про донарахування ПДВ на загальну суму 218818,50 гривень, у тому числі основного платежу 175055 гривень, штрафних (фінансових) санкцій 43763,5 гривень.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв'язок у їх сукупності, суд вважає зазначені податкові повідомлення-рішення обґрунтованими, а позовні вимоги такими, що не підлягають задоволенню у звязку з наступним.

Судом встановлено, що ТОВ «Котовське зерно»на протязі 2010 року надавались послуги із приймання, сушіння, зберігання, відвантаження та нарахування доплат за послуги по відвантаженню у вихідні дні зерна стороннім організаціям, вартість яких підприємство відносило до скорочених Декларацій з податку на додану вартість.

В ході проведення перевірки співробітниками податкової служби було встановлено, що ТОВ «Котовське зерно»неправомірно віднесено до податкових зобов'язань скорочених податкових Декларацій з податку на додану вартість за період з 01.01.2010 року по 31.03.2011 року податок на додану вартість за надані послуги по прийманню, сушінню, зберіганню, відвантаженню та донарахуванню доплат за відвантаження у вихідний день зерна стороннім організаціям на загальну суму 4660800 гривень, в тому числі ПДВ 932160 гривень.

Так, на виконання умов договорів № 186/70 від 23.03.2009 року та № 254/10 від 30.07.2010 року, підприємство ТОВ «Котовське зерно»надавало послуги по зберіганню пшениці 4 класу та 2 класу Аграрному фонду, на загальну суму 643797,14 гривень, з них ПДВ - 107299,54 гривень, в т.ч. по місяцям: сума ПДВ у січні 2010 року складає 3994,87 гривень, сума ПДВ у лютому 2010 року - 3994,87 гривень, сума ПДВ у березні 2010 року - 8056,93 гривень, сума ПДВ у квітні 2010 року - 8552,99 гривень, сума ПДВ у травні 2010 року - 8838,09 гривень, сума ПДВ у червні 2010 року - 8552,99 гривень, сума ПДВ у липні 2010 року - 8838,09 гривень, сума ПДВ у серпні 2010 року - 8838,09 гривень, сума ПДВ у вересні 2010 року - 10941,13гривень, сума ПДВ у жовтні 2010 року - 12363,44 гривень, сума ПДВ у листопаді 2010 року - 11829,62гривень, сума ПДВ у грудні 2010 року - 12498,43 гривень, на що були виписані податкові накладні та акти виконаних робіт. Виписані податкові накладні були відображені у реєстрах виданих податкових накладних відповідних періодів та у скорочених податкових Деклараціях з податку на додану вартість на загальну суму 643797,14 гривень, з них ПДВ - 107299,54 гривень.

На виконання умов договору № 3/10 від 15.07.2010 року, ТОВ «Котовське зерно»надавало послуги по зберіганню, відвантаженню та нарахуванню доплат за відвантаження у вихідний день кукурудзи і ячменя ЗАТ «АТ «Каргілл»на загальну суму 926523,90 гривень, з них ПДВ - 154420,64 гривень, в т.ч. по місяцям: сума ПДВ у січні 2010 року складає 13460,98 гривень, сума ПДВ у липні 2010 року - 10708,82 гривень, сума ПДВ у серпні 2010 року - 92295,39гривень, сума ПДВ у вересні 2010 року - 37955,45 гривень, на що були виписані податкові накладні та акти виконаних робіт. Виписані податкові накладні були відображені у реєстрах виданих податкових накладних відповідних періодів та у скорочених податкових Деклараціях з податку на додану вартість на загальну суму 926523,90 гривень, з них ПДВ - 154420,64 гривень.

На виконання умов договору № 12/09 від 23.02.2010 року, ТОВ «Котовське зерно»надавало послуги по зберіганню зерна та відвантаження ячменя МППФ «Ерідон»на загальну суму 153055,37 гривень, з них ПДВ - 25509,23 гривень, в т.ч. по місяцям: сума ПДВ у лютому 2010 року 5000 гривень, сума ПДВ у березні 2010 року - 20509,23 гривень, на що були виписані податкові накладні та акти виконаних робіт. Виписані податкові накладні були відображені у реєстрах виданих податкових накладних відповідних періодів та у скорочених податкових Деклараціях з податку на додану вартість на загальну суму 153055,37 гривень, з них ПДВ - 25509,23 гривень.

На виконання умов договору № 16/09 від 15.03.2010 року, ТОВ «Котовське зерно»надавало послуги по зберіганню та відвантаженню пшениці ПП «Вал-Агро» на загальну суму 26038,24 гривень, з них ПДВ - 4339,71 гривень, в т.ч: сума ПДВ у березні 2010 року - 4339,71 гривень, на що були виписані податкові накладні та акти виконаних робіт. Виписані податкові накладні були відображені у реєстрах виданих податкових накладних відповідних періодів та у скорочених податкових Деклараціях з податку на додану вартість на загальну суму 26038,24 гривень, з них ПДВ 4339,71 гривень.

На виконання умов договору № 17/09 від 25.03.2010 року, ТОВ «Котовське зерно»надавало послуги по зберіганню та відвантаженню ячменя ТОВ «Гринвуд»на загальну суму 43874,11 гривень, з них ПДВ - 7312,35 гривень, в т.ч. по місяцям: сума ПДВ у березні 2010 року - 6000 гривень, сума ПДВ у квітні 2010 року - 1312,35 гривень, на що були виписані податкові накладні та акти виконаних робіт. Виписані податкові накладні були відображені у реєстрах виданих податкових накладних відповідних періодів та у скорочених податкових Деклараціях з податку на додану вартість на загальну суму 43874,11 гривень, з них ПДВ - 7312,35 гривень.

На виконання умов договору №14/09 від 03.03.2010 року, ТОВ «Котовське зерно»надавало послуги по відвантаженню пшениці ВАТ «Білгород-дністровський комбінат хлібопродуктів»на загальну суму 12600 гривень, з них ПДВ - 2100 гривень, в т.ч. сума ПДВ у березні 2010 року - 2100 гривень, на що були виписані податкові накладні та акти виконаних робіт. Виписані податкові накладні були відображені у реєстрах виданих податкових накладних відповідних періодів та у скорочених податкових Деклараціях з податку на додану вартість на загальну суму 12600 гривень, з них ПДВ - 2100 гривень

На виконання умов договору № 19/09 від 13.04.2009 року, ТОВ «Котовське зерно»надавало послуги по зберіганню та відвантаженню соняшника ПП «Опал», на загальну суму 53875,90 гривень, з них ПДВ - 8979,31 гривень, в т.ч, сума ПДВ у квітні 2010 року 3979,31 гривень, на що були виписані податкові накладні та акти виконаних робіт. Виписані податкові накладні були відображені у реєстрах виданих податкових накладних відповідних періодів та у скорочених податкових Деклараціях з податку на додану вартість на загальну суму 53875,90гривень, з них ПДВ - 8979,31 гривень.

На виконання умов договору № 20/09 від 14.04.2010 року, ТОВ «Котовське зерно»надавало послуги по зберіганню та відвантаженню соняшника ТОВ «Джиністра»на загальну суму 100844,81 гривень, з них ПДВ - 16807,47 гривень, в т.ч. по місяцям: сума ПДВ у квітні 2010 року - 15961,15 гривень; сума ПДВ у травні 2010 року - 846,32 гривень, на що були виписані податкові накладні та акти виконаних робіт. Виписані податкові накладні були відображені у реєстрах виданих податкових накладних відповідних періодів та у скорочених податкових Деклараціях з податку на додану вартість на загальну суму 100844,81 гривень, з них ПДВ-16807,47 гривень.

На виконання умов договору № 15/09 від 03.03.2010 року, ТОВ «Котовське зерно»надавало послуги по зберіганню, відвантаженню та доплати за відвантаження у вихідний день соняшника ТОВ «Виойл-Агро», на загальну суму 520634,09 гривень, з них ПДВ - 86772,36 гривень, в т.ч. по місяцям: сума ПДВ у квітні 2010 року - 43168,65 гривень, сума ПДВ у травні 2010 року - 21520,16 гривень, сума ПДВ у червні 2010 року - 16716,88 гривень, сума ПДВ у липні 2010 року - 5366,67 гривень, на що були виписані податкові накладні та акти виконаних робіт. Виписані податкові накладні були відображені у реєстрах виданих податкових накладних відповідних періодів та у скорочених податкових Деклараціях з податку на додану вартість на загальну суму 520634,09 гривень, з них ПДВ - 85772,36 гривень.

На виконання умов договору № 11/09 від 08.02.2010 року, ТОВ «Котовське зерно»надавало послуги по зберіганню соняшника ТОВ «Амако Україна»на загальну суму 27232,75 гривень, з них ПДВ - 4538,80 гривень, в т.ч. по місяцям: сума ПДВ у квітні 2010 року -3086,41 гривень, сума ПДВ у травні 2010 року 1452,39 гривень, на що були виписані податкові накладні та акти виконаних робіт. Виписані податкові накладні були відображені у реєстрах виданих податкових накладних відповідних періодів та у скорочених податкових Деклараціях з податку на додану вартість на загальну суму 27232,75 гривень, з них ПДВ - 4538,80 гривень.

На виконання умов договору № 23/07 від 12.10.2007 року, ТОВ «Котовське зерно»надавало послуги по зберіганню соняшника ТОВ «Котовське ЗПП»на загальну суму 1008969,68 гривень, з них ПДВ - 168161,61 гривень, в т.ч. сума ПДВ у червні 2010 року - 168161,61 гривень, на що були виписані податкові накладні та акти виконаних робіт. Виписані податкові накладні були відображені у реєстрах виданих податкових накладних відповідних періодів та у скорочених податкових Деклараціях з податку на додану вартість на загальну суму 1008969,68 гривень, з них ПДВ - 168161,61 гривень

На виконання умов договору № 14/10 від 29.09.2010 року, ТОВ «Котовське зерно»надавало послуги по зберіганню, відвантаженню та доплати за відвантаження у вихідний день пшениці та кукурудзи ТОВ «ФА Інтертрейдінг Україна»на загальну суму 561073,19 гривень, з них ПДВ - 93512,21 гривень, в т.ч. по місяцям: сума ПДВ у жовтні 2010 року - 46033,22гривень, сума ПДВ у листопаді 2010 року - 31177,89 гривень, сума ПДВ у грудні 2010 року -16301,10 гривень, на що були виписані податкові накладні та акти виконаних робіт. Виписані податкові накладні були відображені у реєстрах виданих податкових накладних відповідних періодів та у скорочених податкових Деклараціях з податку на додану вартість на загальну суму 561073,19 гривень, з них ПДВ - 93512,21 гривень.

На виконання умов договору № 4/10 від 27.07.2010 року, ТОВ «Котовське зерно»надавало послуги по зберіганню ячменя ТОВ «Нобл Ресорсіс Україна»на загальну суму 27313,92 гривень, з них ПДВ - 4552,32 гривень, в т.ч. по місяцям: сума ПДВ у жовтні 2010 року - 4467,09 гривень; сума ПДВ у листопаді 2010 року - 85,23 гривень, на що були виписані податкові накладні та акти виконаних робіт. Виписані податкові накладні були відображені у реєстрах виданих податкових накладних відповідних періодів та у скорочених податкових Деклараціях з податку на додану вартість на загальну суму 27313,92 гривень, з них ПДВ - 4552,32 гривень.

За висновками акту ТОВ «Котовське зерно»безпідставно віднесено до скорочених податкових Декларацій з податку на додану вартість за період з 01.01.2010 року по 31.03.2011 року податок на додану вартість за надані послуги по прийманню, сушінню, зберіганню, відвантаженню та донарахуванню доплат за відвантаження у вихідний день зерна стороннім організаціям, чим занижено податкове зобов'язання з ПДВ по загальним податковим деклараціям на загальну суму 4660800 гривень, в тому числі ПДВ - 932160 гривень, а саме: в січні 2010 року - на 17455,85 гривень; в лютому 2010 року - на 8994,87 гривень; в березні 2010 року - на 41005,87 гривень; в квітні 2010 року - на 79065 гривень; в травні 2010 року - на 32656,96 гривень; в червні 2010 року - на 193431,48 гривень; в липні 2010 року - на 24913,58 гривень; в серпні 2010 року - на 101133,48 гривень; в вересні 2010 року - на 48896,58 гривень; в жовтні 2010 року - на 312 713 гривень; в листопаді 2010 року - на 43092,74 гривень; в грудні 2010 року - на 28799,53 гривень.

Крім того, перевіркою встановлено, що ТОВ «Котовське зерно»неправомірно віднесено до складу податкового кредиту по рядку 10.1 скорочених податкових Декларацій з податку на додану вартість за період з 01.01.2010 року по 31.03.2011 року податок на додану вартість з придбаних товарів та послуг, які були використані не у сфері сільскогосподарської продукції в загальній сумі 6 693450 гривень, в т.ч. ПДВ 1 115 575гривень, а саме:

1.ПДВ з вартості послуг оренди приміщень, обладнання та електродвигунів, які отримані від ТОВ «Котовське ЗПП»на загальну суму 2274881,79 гривень, в т.ч. ПДВ - 379146,97 гривень. Податок на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних ТОВ «Котовське зерно»неправомірно віднесено до складу податкового кредиту по скороченим деклараціям, а саме: у січні 2010 року на 15699,12 гривень, у лютому 2010 року на 11723,50 гривень, у березні 2010 року на 16566,94 гривень, у квітні 2010 року на 13658,79 гривень, у травні 2010 року на 14513,16гривень, у червні 2010 року на 34437,42 гривень, у липні 2010 року на 24944,42 гривень, у серпні 2010року на 28383,35 гривень, у вересні 2010 року на 98571,90 гривень, у жовтні 2010 року на 87673,73 гривень, у листопаді 2010 року на 14355,39 гривень, у грудні 2010 року на 18619,25 гривень;

2.ПДВ з вартості путівок на 18 днів, які отримані від Війського-медичного клінічного центр) Центрального регіону, на що були отримані рахунки та податкові накладні та включено до скорочених податкових Декларацій з податку на додану вартість на загальну суму 11880 гривень, в т.ч. ПДВ 1980 гривень, зокрема: сума ПДВ в січні 2010 року - 990 гривень, сума ПДВ в лютому 2010 року - 990 гривень;

3.ПДВ з вартості послуг із технічного обслуговування ліфтів, які отримані ТОВ «Котовське зерно»згідно договору № ДГ-37/0 від 01.08.2009 року від підприємства ТОВ «Престиж-ліфт». Отримані податкові накладні були включені до реєстрів отриманих податкових накладних та до скорочених податкових Декларацій з податку на додану вартість на загальну суму 6129,54 гривень, в т.ч. ПДВ - 1021,59 гривень, в тому числі по місяцям: сума ПДВ в лютому 2010 року 113,51 гривень, сума ПДВ в березні 2010 року - 113,51 гривень, сума ПДВ в квітні 2010 року 113,51гривень, сума ПДВ в травні 2010 року - 113,51 гривень, сума ПДВ в червні 2010 року 113,51 гривень. сума ПДВ в липні 2010 року - 113,51 гривень, сума ПДВ в вересні 2010 року 113,51 гривень, сума ПДВ в жовтні 2010 року - 113,51 гривень, сума ПДВ в листопаді 2010 року - 113,51 гривень;

4.ПДВ з вартості послуг із перевезення, які отримані від підприємства ВАТ «Київ-Дніпровське МППЗТ»(Котовська філія), та включені до реєстрів отриманих податкових накладних, до скорочених податкових Декларацій з податку на додану вартість на загальну суму 46152,60 гривень, в т.ч. ПДВ - 7692,10 гривень, в тому числі: сума ПДВ в березні 2010 року - 411,01 гривень, сума ПДВ в липні 2010 року - 447,36 гривень, сума ПДВ в серпні 2010 року - 3670,77 гривень, сума ПДВ в вересні 2010 року - 1789,44 гривень, сума ПДВ в листопаді 2010 року - 1373,52 гривень;

5.ПДВ з вартості кабелю ААШВ-10 3x185, яке отримано від підприємства ТОВ «Енергоцентр», на що були виписані видаткові накладні та податкові накладні. Отримані податкові накладні були включені до реєстрів отриманих податкових накладних та до скорочених податкових Декларацій з податку на додану вартість на загальну суму 48407,4 гривень, в т.ч. ПДВ - 8067,9 гривень, в тому числі по місяцям: сума ПДВ в березні 2010 року 5167,50 гривень, сума ПДВ в квітні 2010 року - 2900,40 гривень.

6.ПДВ з вартості послуг по ремонту електрообладнання, які отримані від підприємства ТОВ «Індустріал-Сервіс Юг». Податкові накладні були включені до реєстрів отриманих податкових накладних та до скорочених податкових Декларацій з податку на додану вартість на загальну суму 41272,47 гривень, в т.ч. ПДВ - 6878,75 гривень, в тому числі по місяцям: сума ПДВ в серпні 2010 року - 3001,56 гривень, сума ПДВ в вересні 2010 року-3877,19 гривень;

7.ПДВ з вартості запчастин, які отримані, від підприємства ПВКП «Трансімпорт». Отримані податкові накладні були включені до реєстру отриманих податкових накладних та до скороченої податкової Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 84280,75 гривень, в т.ч. ПДВ - 14046,79 гривень, в тому числі сума ПДВ в травні 2010 року - 14046,79 гривень;

8.ПДВ з вартості послугит по ремонту запчастини, які отримані від підприємства ТОВ «Маком». Податкова накладна була включена до реєстру отриманих податкових накладних та до скороченої податкової Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 7678,19 гривень, в т.ч. ПДВ - 1279,69 гривень, в тому числі сума ПДВ в жовтні 2010 року - 1279,69 гривень;

9.ПДВ з вартості придбаного зернометателя ЗМ-90М, який ТОВ «Котовське зерно», отримало від підприємства ТОВ «Еліттех-Україна». Отримана податкова накладна була включена до реєстру отриманих податкових накладних та до скороченої податкової Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 62700 гривень, в т.ч. ПДВ - 10450,0 гривень, в тому числі сума ПДВ в липні 2010 року - 10450 гривень

10.ПДВ з вартості запчастин, які ТОВ «Котовське зерно», отримало від підприємства ТОВ «Елеваторпромсервіс». Отримана податкова накладна була включена до реєстру отриманих податкових накладних та до скороченої податкової Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 26158,02 гривень, в т.ч. ПДВ - 4359,67 гривень, в тому числі сума ПДВ в червні 2010 року - 4359,67 гривень;

11.ПДВ з вартості запчастин, які ТОВ «Котовське зерно»отримало від підприємства ТОВ «Сільмет». Отримана податкова накладна була включена до реєстру отриманих податкових накладних та до скороченої податкової Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 98930,46 гривень, в т.ч. ПДВ 16488 гривень, в тому числі сума ПДВ в червні 2010 року - 16488,41 гривень;

12.ПДВ з вартості ТМЦ, які ТОВ «Котовське зерно»отримало від підприємства ВАТ «Українська гірничо-металургійна компанія». Отримана податкова накладна була включена до реєстру отриманих податкових накладних та до скороченої податкової Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 108898,94 гривень, в т.ч. ПДВ - 18149,83 гривень, в тому числі сума ПДВ в червні 2010 року-18149,83 гривень;

13.ПДВ з вартості ТМЦ, яке ТОВ «Котовське зерно»отримало від підприємства ТОВ «Завод Елеваторного обладнання». Отримана податкова накладна була включена до реєстру отриманих податкових накладних та до скороченої податкової Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 26670,84 гривень, в т.ч. ПДВ - 4445,14 гривень, в тому числі сума ПДВ в травні 2010 року - 4445,14 гривень;

14.ПДВ з вартості ТМЦ, які ТОВ «Котовське зерно»отримало від підприємства ПП «Укрпроммонтаж». Отримана податкова накладна була включена до реєстру отриманих податкових накладних та до скороченої податкової Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 21009,93 гривень, в т.ч. ПДВ - 3501,65 гривень, в тому числі сума ПДВ в травні 2010 року - 3501,65 гривень;

15.ПДВ з вартості вентилятора ВЦ-4-76ТОВ, яке «Котовське зерно»отримало від підприємства ТОВ «Вентелелектрообладнання». Отримана податкова накладна була включена до реєстру отриманих податкових накладних та до скороченої податкової Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 24990 гривень, в т.ч. ПДВ 4165 гривень, в тому числі сума ПДВ в травні 2010 року - 4165 гривень;

16.ПДВ з вартості пломб свинцевих та проволоки витої, які ТОВ «Котовське зерно»отримало від підприємства ТОВ «Діоніс Сервіс». Отримана податкова накладна була включена до реєстру отриманих податкових накладних та до скороченої податкової Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 1356 гривень, в т.ч. ПДВ - 226 гривень, в тому числі сума ПДВ в квітні 2010 року - 226 гривень;

17.ПДВ з вартості ТМЦ, які ТОВ «Котовське зерно»отримало від підприємства ТОВ ІПК «Темикс». Отримана податкова накладна була включена до реєстру отриманих податкових накладних та до скороченої податкової Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 56700 гривень, в т.ч. ПДВ - 9450 гривень, в тому числі сума ПДВ в вересні 2010 року 9450 гривень;

18.ПДВ з вартості послуг із проведення періодичного часткового технічного дослідження ліфтів, яке ТОВ «Котовське зерно»отримало від підприємства «Чорноморський експертно-техничний центр Національного науково-дослідного інституту промислової безпеки та охорони праці». Отримана податкова накладна була включена до реєстру отриманих податкових накладних та до скороченої податкової Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 772,80 гривень, в т.ч. ПДВ - 128,8 гривень, в тому числі сума ПДВ в вересні 2010 року 128,8 гривень;

19.ПДВ з вартості ТМЦ, яке ТОВ «Котовське зерно»отримало від підприємства МП «Україна». Отримана податкова накладна була включена до реєстру отриманих податкових накладних та до скороченої податкової Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 29 773,80 гривень, в т.ч. ПДВ - 4962,2 гривень, в тому числі сума ПДВ в жовтні 2010 року - 4 962,20 гривень.

Таким чином, з урахуванням встановлених порушень перевіряючими зроблено висновок, що ТОВ «Котовське зерно»занижено податок на додану вартість на 244638 гривень.

Під час розгляду первинної скарги ДПА в Одеській області встановлено, що перевіряючими при розрахунку даних щодо задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки сум податку на додану вартість (повна додаткова декларація з ПДВ) приспустили помилки, а саме: перевіряючими не враховано суми ПДВ, які були сплачені скаржником за перевіряємий період (суми завищення ПДВ) .

Отже, ТОВ «Котовське зерно»занижено ПДВ, що належить сплаті до бюджету у повній декларації на загальну суму 246647 гривень: у січні 2010 року - на 767 гривень; у березні 2010 року - на 14 915 гривень; у квітні 2010 року - на 62166 гривень; у червні 2010 року - на 112759 гривень у серпні 2010 року - на 56038 гривень; завищено ПДВ, що належить сплаті до бюджету у повній декларації на загальну суму 71592 гривень: у травні 2010 року - на 1005 гривень; у липні 2010 року - на 1002 гривень; у вересні 2010 року на 4050 гривень; у жовтні 2010 року - на 1431 гривень; у листопаді 2010 року - на 4912 гривень; у грудні 2010 року - на 1279 гривень; у січні 2010 року на 2457 гривень; у лютому 2010 року - на 36636 гривень; у березні 2010 року - на 18 820 гривень.

Таким чином, загальна сума заниженого ПДВ за розглядом скарги склала 175055 гривень, а не 244638 гривень, як визначено в акті перевірки, у звязку із чим Котовською ОДПІ донарахована сума ПДВ в розмірі 175055 гривень згідно податкового повідомлення-рішення № 000032202 від 02.11.2011 року.

Пунктом 123.1 ст.123 Податкового Кодексу, України встановлено, що у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суми податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податку в розмірі 25 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, неправомірно заявленої до повернення суми бюджетного відшкодування та/або неправомірно заявленої суми відємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або відємного значення суми податку на додану вартість.

На підставі п.123.1 ст.123 Податкового Кодексу України за заниження податку на додану вартість за 2010 року на 175055 гривень до ТОВ «Котовське зерно» застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 43763,75 гривень згідно податкового повідомлення рішення № 000032202 від 02.11.2011 року.

Пунктом 1 статті 8-1 Закону України «Про податок на додану вартість»№ 168/97-ВР запроваджено спеціальний режим оподаткування для резидента, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та відповідає критеріям, встановленим п.8-1.6 цієї статті.

Відповідно до п.6 ст.8-1 цього Закону, сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є поставка вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах, в яких питома вага вартості сільськогосподарських товарів (послуг) становить не менше 75 відсотків вартості всіх товарів (послуг), поставлених протягом попередніх дванадцяти звітних податкових періодів сукупно.

Згідно з пп.2 п.15 ст.8-1 Закону, діяльністю у сфері сільського господарства є виробництво продукції рослинництвава, а саме: рослинних культур, а також вирощення фруктів, овочів, квітів та декоративних рослин (у відкритих та закритих грунтах), грибів, насіння, прянощів, саджанців та водоростей, а також їхні обробка, переробка та або/консервація; виробництво продуктів тваринництва, а саме свійських сільськогосподарських тварин, птахівництва, кролівництва, бджільництва, а також розведення шовкопрядів, змій та інших плазунів або слимаків та інших наземних ссавців, безхребетних та комах, а також їх переробка та/або консервація.

Відповідно до пп.8-1.15.6 п.8-1.15 ст.8-1 Закону, обробка чи переробка продукції, одержаної в результаті діяльності платника податку у сфері сільського та лісового господарства і рибальства, вважається діяльністю у сфері сільського та лісового господарства і рибальства за умови, якщо така продукція вирощується, виловлюється або збирається (заготовлюється) безпосередньо платником податку (крім їх придбання у інших осіб).

За змістом п.8-1.2 ст.8-1 Закону, згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів (послуг), не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається у розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, які визначаються пп.8-1.15.1 цього Закону.

Відповідно до пп.8-1.15.1 пункту 8-1.15 ст.8-1 Закону, у разі якщо товари (послуги), основні фонди, виготовлені та/або придбані, використовуються сільськогосподарським підприємством частково для виготовлення сільськогосподарських товарів (послуг), а частково для інших товарів (послуг), то сума сплаченого нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з частки використання таких товарів (послуг) основних фондів в операціях сільськогосподарського виробництва та відповідно в інших операціях.

Відповідно до листа Мінагроплітики України від 23.04.2009 р N 37-21-1-15/6802, спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського і лісового господарства та рибальства регламентується статтею 8-1 Закону України від 03.04.1997 № 168 «Про податок на додану вартість», із внесеними змінами та доповненнями. Відповідно до пункту 8-1.1.15 статті 8-1 Закону до спеціального режиму оподаткування відносяться послуги, супутні поставці сільськогосподарського товару, який вирощується, відгодовується, виловлюється або збирається (заготовлюється) безпосередньо платником податку. Тобто послуги, які надані третій особі (іншому суб'єкту господарювання), не можуть бути віднесені до сільськогосподарської діяльності, на яку розповсюджуються норми статті 8-1 Закону.

Суд оцінює критично посилання представників позивача, як на підставу для задоволення адміністративного позову, на протиправне застосування податковим органом розяснення Міністерства аграрної політики України від 23.04.2009 року № 37-21-15/6802. Також, суд відхиляє доводи представника позивача про те, що надані підприємством послуги оподатковуються із пільгами, передбаченими ст.8-1 Закону України «Про податок на додану вартість», з оглядку на приписи Законів України «Про захист прав покупців сільськогосподарських машин», «Про стимулювання розвиту вітчизняного машинобудування для агропромислового комплексу», «Про систему інженерно-технічного забезпечення агропромислового комплексу України», «Про зерно та ринок зерна в Україні», наказ Міністерства аграрної політики України від 15.06.2004 року № 228 «Про затвердження Технічного регламенту зернового складу», у зв'язку з наступним.

Так, дійсно, листи міністерств та інших центральних органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами, вони лише мають роз'яснювальний, інформаційний характер і не встановлюють правових норм.

Згідно із Положенням про Міністерство аграрної політики України, затверджене Указом Президента України від 7 червня 2000 року № 772/2000, Мінагрополітики України узагальнює практику застосування законодавства з питань, що належать до його повноважень.

Суд враховує, що вказаним листом Міністерства не встановлено правових норм, а конкретизовано положення п.8-1.1.15 статті 8-1 Закону щодо надання послуг стороннім особам у сфері, що належить до повноважень Мінагрополітики.

При цьому, відповідні висновки податкового органу не ґрунтуються виключно на вищезазначеному розясненні Міністерства аграрної політики України, а здійснені на підставі положень Закону України «Про податок на додану вартість»в кореспонденції із зазначеним листом Міністерства аграрної політики України лише в частині правозастосування.

Крім того, суд критично оцінює посилання представників позивача, як на підставу за скасування спірних податкових повідомлень-рішень, на те, що посадовим особам податкової служби не надано права тлумачення правових норм, так як вони є беззмістовними та необґрунтованими. Так, тлумачення це діяльність, пов'язана з осмисленням змісту правових норм, що може здійснюватися будь-яким суб'єктом-інтерпретатором і відбиває результати його мислення. Співробітниками податкової служби при здійсненні своїх повноважень здійснюється правозастосування, яке передбачає професійне, а не офіційне, тлумачення норм права та є невідємною частиною цього процесу.

З огляду на встановлені в ході судового розгляду справи обставини та враховуючи приписи законодавства, що регулює спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що висновки податкового органу про неправомірне користування позивачем пільгою, передбаченою ст.8-1 Закону України «Про податок на додану вартість»є обґрунтованими, оскільки одержана позивачем за виконання цих послуг виручка не є виручкою від реалізації поставлених ним сільськогосподарських товарів (послуг), у розумінні Закону України «Про податок на додану вартість».

Вирішуючи даний спір, суд виходить із того, що виконання умов договорів позивачем є виконанням допоміжних робіт, які пов'язані з сільськогосподарською діяльністю та в свою чергу не кореспондуються з положеннями Закону України «Про податок на додану вартість»в частині спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського і лісового господарства та рибальства, оскільки зазначені роботи виконувались по відношенню не до власності ТОВ «Котовське зерно». У зв'язку із цим послуги, які надавались позивачем, не повязані із сільськогосподарським виробництвом та переробкою власної сільгосппродукції та повинні декларуватись в загальному порядку.

Також, суд критично оцінює висновок субєкта оціночної діяльності ТОВ «Інститут судових експертиз»№ 12/001/1527/4 від 27.01.2012 року, оскільки висновки за результатами дослідження є тотожними позовному обґрунтуванню та фактично відтворюють його зміст, які, у свою чергу, визнані судом необґрунтованими з огляду на викладені вище обставини. При цьому, висновок експерта для суду не є обов'язковим, в силу ч.5 ст.82 КАС України.

Таким чином, на підставі встановлених в судовому засіданні фактів, суд приходить до висновку про те, що при винесенні спірних податкових повідомлень-рішень відповідач діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, пропорційно, своєчасно та з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення. Отже підстави для скасування податкових повідомлень-рішень Котовської обєднаної державної податкової інспекції в Одеській області № 0000322302 від 02.11.2011 року та № 0000292302 від 17.08.2011 року відсутні, у зв'язку із чим в задоволенні адміністративного позову слід відмовити.

Керуючись ст.ст.158-163 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Котовське зерно» до Котовської обєднаної державної податкової інспекції в Одеській області, за участю прокуратури Одеської області, про скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня складання постанови у повному обсязі.

Повний текст постанови складено 06 березня 2012 року.

Суддя_____І.В. Завальнюк