Ухвала суду № 22054219, 01.03.2012, Харківський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 березня 2012 р.Справа № 2а-1670/7605/11

Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Філатова Ю.М.

Суддів: Водолажської Н.С. , Тацій Л.В.

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Кременчуцької обєднаної державної податкової інспекції у Полтавській області на постанову від 21.11.2011р. по справі№2а-1670/7605/11

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Текро-Дніпро"

до Кременчуцької обєднаної державної податкової інспекції у Полтавській області

про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИЛА:

20 вересня 2011 року Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Текро-Дніпро", звернувся до суду з адміністративним позовом до відповідача, Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції в Полтавській області, про визнання неправомірними (протиправними) та скасування податкових повідомлень-рішень № 0008132301/2771 від 01.09.2011 року, № 0008122301/2700 від 01.09.2011 року, № 0034081702/2758 від 01.09.2011 року.

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 21.11.2011р. по справі №2а-1670/7605/11 вимоги позивача були задоволені. Визнані протиправними та скасовані податкові повідомлення-рішення Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції у Полтавській області № 0008132301/2771 від 01.09.2011 року, № 0008122301/2770 від 01.09.2011 року, № 0034081702/2758 від 01.09.2011 року.

Не погоджуючись з постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 21.11.2011р. по справі №2а-1670/7605/11 відповідач подав апеляційну скаргу, просить її скасувати та прийняти нову постанову, якою в задоволенні позову відмовити, вважає, що судом першої інстанції порушені норми права.

Позивач вважає, що постанова Полтавського окружного адміністративного суду від 21.11.2011р. по справі №2а-1670/7605/11 прийнята у відповідності до вимог чинного законодавства, а тому підстави для її скасування відсутні.

Справа розглядається в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами відповідно до п.2 ч.1 ст. 197 КАС України.

Розглянувши матеріали справи та заслухавши суддю доповідача колегія суддів встановила, що підставою прийняття оскаржуваних повідомлень рішень був акт преревірки позивача працівниками відповідача №6006/23-209/30405665 від 16.08.2011 року (т. 1 а.с.8 - 53) , в якому зроблені висновки про порушення позивачем вимог податкового законодавства, а саме:

-п. 1.32 ст. 1, п. 5.1 п.п. 5.2.1, п. 5.2, п.п. 5.3.1, п.п. 5.3.9, п. 5.3, п.п. 5.4.4, п. 5.4, ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", в результаті чого занижено і податок на прибуток в період з 01.07.2009 по 31.03.2011 року на загальну суму 187 323,00 грн.;

-п.п. 7.2.1, п. 7.2, п.п. 7.4.1, п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", в результаті чого завищено податковий кредит по податку на додану вартість на загальну суму 61 093,00 грн.;

-п. 3.4, ст. З, п.п. "б", 4.2.9, 4.2.15, п. 4.2, ст. 4, п. 7.1 ст. 7, п.п. 8.1.1, п. 8.1 ст. 8, п.п. 9.10.1, п. 9.10. ст. 9, п.п. 9.10.2, п. 9.10, ст. 9, п.п. "а" п. 19.2 ст. 19 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", в результаті чого встановлено порушення вимог податкового законодавства під час перевірки питань щодо повноти обчислення та своєчасності внесення до бюджету сум податку з доходів фізичних осіб за перевіряємий період на суму 2037,39 грн.

Колегія суддів вважає, що підстави для задоволення апеляційної скарги відсутні виходячи з наступного.

1. Стосовно податкового повідомлення-рішення №0008122301/2770 від 01.09.2011 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість на суму 91 639,00 грн.

Пунктом 1.7. ст. 1 Закону України "Про податок на додану вартість" від 3 квітня 1997 року № 168/97-ВР в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, встановлено, що податковий кредит -сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду.

Відповідно до пп. 7.4.1. п. 7.4. ст. 7 Закону України "Про ПДВ" податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв'язку із придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Підпунктом 7.4.4. п. 7.4. ст. 7 Закону передбачено, якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.

Відповідно до пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про ПДВ" не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

Отже податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість має бути підтверджений належним чином складеними податковими накладними, первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Матеріали справи свідчать про те, що 13.01.2009 року ТОВ "Текро-Дніпро" (покупець) уклало з ТОВ "Кернер Ланд" (продавець) договір купівлі-продажу №13/01-09 (т. 2, а.с. 4 -5), відповідно до умов якого продавець зобов'язується поставити та передати покупцю товар згідно накладних, а покупець прийняти і оплатити його на суму відповідно до накладних. Оплата за товар здійснюється покупцем шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок продавця по наданому рахунку. Факт поставки товару продавцем товару підтверджується накладною, яка підписується сторонами.

Крім того, 19.05.2009 року між позивачем (покупець) та ТОВ "Кернер Ланд" (продавець) укладено договір купівлі-продажу №19/05 (т. 2, а.с. 2 -3), відповідно до умов якого продавець зобов'язується поставити та передати у власність покупцю товар - шрот соняшниковий, згідно накладних, а покупець прийняти і оплатити його в кількості, по цінам і в строк вказаний в Специфікації к даному договору. Оплата за товар здійснюється покупцем шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок продавця на підставі пред'явленого рахунку, згідно Специфікації. Дата поставки продавцем товару підтверджується накладною, яка підписується сторонами.

Актом перевірки №6006/23-209/30405665 від 16.08.2011 року встановлено, що позивачем до складу податкового кредиту віднесено суму в розмірі 61 093,00 грн. з придбання жмиха соєвого та шрота соняшникового у ТОВ "Кернер Ланд", в тому числі за липень 2009 року - 20 721,00 грн., за серпень 2009 року - 6 570,00 грн., за вересень2009 року - 12888,00 грн., за жовтень 2009 року - 20 914,00 грн.

Як вбачається із матеріалів справи, підставою для формування позивачем податкового кредиту у липні-жовтні 2009 року були податкові накладні (т. 2 а.с. 19,20 та 22- 27), видані ТОВ "Кернер Ланд":

- від 01.06.2009 року №120 щодо поставки жмиха соєвого на загальну суму 2 357,50 грн., в тому числі ПДВ 471,50 грн.,

від 23.06.2009 року №150 щодо поставки жмиха соєвого на загальну суму 136 500,12 грн., в тому числі ПДВ -22 750,02 грн.,

-від 13.08.2009 року №209 щодо поставки шроту соняшникового на загальну суму 39 419,42 грн., в тому числі ПДВ -6 569,90 грн.,

-від 25.09.2009 року №235 щодо поставки шроту соняшникового на загальну суму 43 500,00 грн., в тому числі ПДВ -7 250,00 грн.,

-від 30.09.2009 року №242 щодо поставки шроту соняшникового на загальну суму 33 828,41 грн., в тому числі ПДВ -5 638,07 грн.,

-від 02.10.2009 року №248 щодо поставки шроту соняшникового на загальну суму 45 539,27 грн., в тому числі ПДВ -7 589,88 грн.,

-від 13.10.2009 року №264 щодо поставки шроту соняшникового на загальну суму 57 960,00 грн., в тому числі ПДВ -9 660,00 грн.,

-від 16.10.2009 року №268 щодо поставки шроту соняшникового на загальну суму 21 983,40 грн., в тому числі ПДВ -3 663,90 грн.

Зазначені податкові накладні підписані та скріплені печаткою ТОВ "Кернер Ланд", яке зареєстроване як юридична особа та має статус платника ПДВ, що підтверджується наявними у справі документами.

Факт господарських операцій позивача із ТОВ "Кернер Ланд" щодо поставки товарів (шроту соняшникового та жмиха соєвого) у липні-жовтні 2009 року підтверджується первинними та іншими документами, а саме: видатковими накладними №РН-0000124 від 06.07.2009 року, № РН-0000152 від 13.08.2009 року, №РН-0000168 від 25.09.2009 року, №РН-0000170 від 30.09.2009 року, №РН-0000180 від 02.10.2009 року, №РН-0000201 від 16.10.2009 року, №РН-0000202 від 16.10.2009 року (т. 2 а.с. 12-18); рахунками- фактурами №СФ-0000134 від 23.06.2009 року, №СФ-0000178 від 12.08.2009 року, №СФ-0000199 від 22.09.2009 року, №СФ-0000208 від 28.09.2009 року, №СФ-0000211 від 30.09.2009 року, №СФ-0000224 від 13.10.2009 року (т.2 а.с. 6-11), , платіжними дорученнями №1254 від 13.08.2009 року, №1253 від 13.08.2009 року, №1397 від 25.09.2009 року, № 1399 від 25.09.2009 року, № 1411 від 30.09.2009 року, №1419 від 30.09.2009 року, № 1440 від 05.10.2009 року, №1435 від 02.10.2009 року, №1472 від 13.10.2009 року, №1489 від 16.10.2009 року та №152 від 19.10.2009 року (т.7 а.с. 118-123), згідно яких позивачем проведено оплату за придбаний товар.

Транспортування придбаного у ТОВ "Кернер Ланд" шроту соняшникового та жмиха соєвого здійснювалось ПП ОСОБА_1, ПП ОСОБА_2, ПП ОСОБА_3, автопідприємтсвом Активтранском та ПП ОСОБА_4 про що свідчать наявні в матеріалах справи товарно- транспортні накладні, №2789 від 12.08.2009 року, №882 від 24.09.2009 року, №896 від 01.10.2009 року, №898 від 15.10.2009 року, №898 від 15.10.2009 року (т. 2 а.с. 28 - 32) та №783 від 05.07.2009 року (т. 25 а.с. 51).

Факт виготовлення продукції з шроту соняшникового та жмиха соєвого, придбаних у ТОВ "Кернер Ланд", підтверджується наявними в матеріалах справи звітом про обіг готової продукції ТОВ "Текро-Дніпро" в якій використовувалась сировина ТОВ "Кернер-Ланд", довідками про рух товарно-матеріальних цінностей за період з липня по жовтень 2009 року (т. 2 а.с. 36 - 43) та порівняльною таблицею у стовпчику 2 якої вказано об'єм сировини, що придбана у вказаного контрагента, а у стовпчику 3 вказано найменування продукції виготовленої із придбаної сировини (т. 24 а.с. 216-219).

На підтвердження використання придбаного у ТОВ "Кернер Ланд" товару в власній господарській діяльності позивачем надано договори купівлі-продажу добавок та преміксів, виготовлених із сировини, поставленої в тому числі ТОВ "Кернер Ланд": №110/06/09 від 02.06.2009 року з ТОВ "Інвестиційно-промислова компанія Полтавазернопродукт", №46 від 15.06.2009 року з ТОВ "Чорнобайм'ясо", без номеру від 30.04.2009 року з ПСП "Колос", №10 від 14.05.2008 року з ПП "Золотоніська птахофабрика", №74 від 17.09.2007 року з ПП "ОСОБА_8", без номеру від 30.11.2006 року з ФГ "Зелений світ", №30 від 26.10.2006 року з ТОВ "ім. А.Л. Фісуна", № 54 від 20.08.2009 року з СТОВ "Бакирівське", №56 від 30.09.2009 року з ВАТ "Племсервіс", №10 від 01.01.2007 року з СТОВ "Агросвіт", №8/12 від 02.01.2007 року з СТОВ "Карлівське інкубаційне-птахівниче підприємство", без номеру від 17.01.2006 року з ВОТ "Агрофірма Маяк", без номеру від. 11.01.2006 року - з ТОВ "Аргофірма Землянки", №30-РК від 08.01.2004 року - з ТОВ "Текро" (т. 8 а.с. 7-35).

На підтвердження факту реалізації товару за вказаними правочинами, а також іншим кінцевим споживачам позивачем надано рахунки-фактури, довіреності, видаткові накладні та накладні (т. 8 а.с.36-250, т. 9 а.с. 1-250, т. 10 а.с. 1-250, т. 11 а.с. 1-250, т. 12 а.с. 1-250, т. 13 а.с. 1-250, т. 14 а.с. 1-250, т. 15 а.с. 1-250, т. 16 а.с. 1-117 а.с. 167-251, т. 17а.с. 1-250, т. 18 а.с. 1-250, т. 19 а.с. 1-250, т. 20 а.с. 1-250, т. 21 а.с. 1-249, т. 22 а.с. 1-42, а.с. 47-248, т. 23 а.с. 1-250).

Таким чином господарські операції позивача з ТОВ "Кернер-Ланд" у липні 2009 року - жовтні 2009 року мали реальний характер, викликаючи зміни в структурі активів позивача, підтверджені документами первинного бухгалтерського обліку, тому формування позивачем податкового кредиту з ПДВ на суму 61 093,00 грн. на підставі належним чином оформлених податкових накладних ТОВ "Кернер- Ланд" ґрунтується на вимогах Закону України "Про ПДВ".

Не можуть бути визнані обґрунтованими посилання в акті перевірки на нікчемність угод позивача і ТОВ "Кернер Ланд" у зв'язку з тим, що постачальником ТОВ "Кернер Ланд"був ТОВ "Еліт-клас-груп", у якого відсутні основні фонди, і діяльність якого припинена, з огляду на що перевіряючим зроблено висновок, що неможливо підтвердити факт поставки товару та дослідити ланцюг постачання до виробника.

Згідно вимог чинного законодавства відповідальність платника податку має індивідуальний характер, тому він не несе відповідальності за дії інших осіб, зокрема, за дії постачальника, і тим більше, за дії контрагента постачальника. Крім того відповідачем не встановлено, що ТОВ "Еліт-клас-груп" було постачальником тієї продукції для ТОВ "Кернер Ланд", яка в подальшому була реалізована позивачу. При цьому реальність угод позивача і ТОВ "Кернер Ланд" підтверджується наявними у справі документами, згідно яких позивач отримав товар, а ТОВ "Кернер-Ланд"- кошти в оплату товару, натомість доказів на підтвердження того, що угоди були спрямовані на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним, тобто порушували публічний порядок, і в силу ст. 228 ЦК є нікчемними, відповідачем не надано.

Колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правомірно дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення №0008122301/2770 від 01.09.2011 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість на суму 91 639,00 грн. в тому числі за основним платежем 61 093,00 грн. та за штрафними санкціями 30 546,00 грн., суперечить вимогам Закону України "Про ПДВ", винесене без урахування усіх обставин, які мають значення для прийняття такого рішення.

2. Стосовно податкового повідомлення-рішення №0008132301/2771 від 01.09.2011 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток підприємств за участю іноземних інвесторів на суму 229 798,00 грн.

За висновками акту перевірки заниження податку на прибуток виникло у зв'язку із завищенням позивачем валових витрат по господарських відносинах із ФОП ОСОБА_5 щодо надання консультаційних послуг на суму 443 827 грн. та ТОВ "Кернер Ланд"щодо придбання жмиху соєвого та шроту соняшникового на суму 305 466 грн.

02.01.2009 року, 04.01.2010 року та 04.01.2011 року між ТОВ "Текро -Дніпро" та СПД ОСОБА_5 укладено договори № 2, 01 та 4/01 про надання консультаційних послуг, згідно п. 1.2 якого ОСОБА_5 зобов'язався здійснювати інформаційно - консультаційну підтримку покупців товару замовника, що ходить до вартості товару, придбаного покупцями зокрема, але не виключно:

-консультувати щодо зоотехнічних умов утримання с/г тварин та птиці;

-консультувати щодо ветеринарних умов утримання с/г тварин та птиці;

-консультувати щодо годівлі с/г тварин і птиці та складати рецептури комбікормів;

-консультувати щодо відбору зразків для лабораторних аналізів компонентів та комбікормів.

Факт надання цих послуг СПД ОСОБА_5 в повній сумі 443 827,00 грн. підтверджується актами здачі -прийняття робіт №3 від 22.03.2010 року (т. 2 а.с. 166), №02 від 19.02.2010 року (т.2 а.с. 218), № 1 від 25.01.2010 року (т. З а.с. 29), № 13 від 15.12.2009 року (т. З а.с. 84), № 12 від 17.11.2009 року (т. З а.с. 138), № 11 від 23.10.2009 року (т. З а.с. 179), №10 від 29.09.2009 року (т. З а.с. 227), №9 від 05.08.2009 року (т.4 а.с.14), №8 від 09.07.2009 року (т.4 а.с.55), №1 від 24.01.2011 року (т.4 а.с. 96), №12 від 23.12.2010 року (т.4 а.с.138), №11 від 24.11.2010 року (т. 4 а.с. 207), №10 від 22.10.2010 року (т. 5 а.с. 24), №9 від 22.09.2010 року (т. 5 а.с. 79), №8 від 26.08.2010 року (т. 5 а.с. 126), №7 від 16.07.2010 року (т. 5. а.с. 167), №6 від 23.06.2010 року (т. 5 а.с. 213),№5 від 25.05.2010 року (т.5 від 242), без номеру від 20.04.2010 року (т.6 а.с. 29), №3 від 25.03.2011 року (т.6 а.с. 106), №2 від 25.02.2011 року (т. 6 а.с. 174), до яких додані звіти з виконавчої роботи по господарствах, рецепти кормів для різних видів тварин та птиці та схеми змішення концентрату (т. 2 а.с. 167 - 215, а.с. 219 - 250, т. З а.с. 30 - 81, а.с. 85-135, а.с. 139-176, а.с. 180-224, а.с. 228 - 250, т. 4 а.с. 1-11, а.с. 15-52, а.с. 56-93, а.с. 97-135, а.с. 139-204, а.с. 208-250, т. 5 а.с. 1-21, а.с. 25-76, а.с. 80-123, а.с. 127-164, а.с. 168-210, а.с. 214-239, а.с. 243-250, т.6 а.с. 1-26, а.с. 30-86, а.с. 107-171, а.с. 175- 221).

Із актів здачі-прийняття робіт вбачається, що зміст консультаційних послуг ПП ОСОБА_5 полягав у здійсненні аналізу кормової бази господарств, розробці рецептури кормів на базі преміксів ТОВ "Текро-Дніпро" і кормової бази господарств з використання комп'ютерної програми, а також здійсненні аналізу приросту ваги та якості продукції по відповідних господарствах, зокрема:

ФГ "Зелений світ", ДП АФ "Григорівська", ФОП "ОСОБА_6", ПП "Золотонішська п/ф", СБОК "Ленінське", ТОВ "ім. А.Л. Фісуна", ТОВ "Бурякорадгосп цукрокомбінату ім. Халтуріна", ТОВ "Чорнобай м'ясо", ТОВ "НВП Глобинський м'ясо-молочний комплекс" ТОВ "Василенків хутір", ФОП "ОСОБА_7", ПАФ "Петрівка" згідно акту здачі-прийняття робіт №8 від 09.07.2009 року в сумі 20 204,00 грн.(т.4 а.с.55);

ФГ "Зелений світ", ДП АФ "Григорівська", ФОП "ОСОБА_6", ПП "Золотонішська п/ф", ТОВ "ім. А.Л. Фісуна", ТОВ "Чорнобай м'ясо", ФОП "ОСОБА_7", ПАФ "Петрівка", ТОВ "АФ Світанок", СТОВ "Карлівське ІПП", ПСП "Колос", ПП "Авдікс" згідно акту здачі- прийняття робіт №9 від 05.08.2009 року в сумі 20 304,00 грн.(т.4 а.с. 14);

ФГ "Зелений світ", ДП АФ "Григорівська", ФОП "ОСОБА_6", ПП "Золотонішська п/ф", ТОВ "ім. А.Л. Фісуна", ТОВ "Чорнобай м'ясо", ФОП "ОСОБА_7", ТОВ "АФ Світанок", ПП "ОСОБА_8", ТОВ "НВП Глобинський м'ясомолочний комплекс" згідно акту здачі-прийняття робіт №10 від 29.09.2009 року в сумі 16 920,00 грн.(т. З а.с. 227);

ФГ "Зелений світ", ДП АФ "Григорівська", ФОП "ОСОБА_6", ТОВ "Чорнобай м'ясо", ПП "ОСОБА_8", ПАФ "Петрівка", ПП "ОСОБА_9", ІПК "Полтавазернопродукт", ПП "ОСОБА_11" згідно акту здачі-прийняття робіт №11 від 23.10.2009 року в сумі 15 300,00 грн. (т. З а.с. 179);

ФГ "Зелений світ", ДП АФ "Григорівська", ФОП "ОСОБА_6", ТОВ "Чорнобай м'ясо", ПП "ОСОБА_8", ПП " ОСОБА_10", ПП "ОСОБА_11", ФОП "ОСОБА_7", ТОВ "АФ Світанок", ТОВ "ім. А.Л. Фісуна", ФОП "ОСОБА_12" згідно акту здачі- прийняття робіт без № від 17.11.2009 року в сумі 16 920,00 грн.(т. З а.с. 138);

ФГ "Зелений світ", ДП АФ "Григорівська", ФОП "ОСОБА_6", ТОВ "Чорнобай м'ясо", ПП "ОСОБА_8", ПП "ОСОБА_9", ПП "ОСОБА_11"ФОП "ОСОБА_7", ТОВ "АФ Світанок", ТОВ "ім. А.Л. Фісуна", Мирггородське ПОС ІПП, СТОВ "Чкалов", СТОВ "Немирівське" згідно акту здачі-прийняття робіт №13 від 15.12.2009 року в сумі 22 815,00 грн. (т. За.с. 84);

ФГ "Зелений світ", ДП АФ "Григорівська", ФОП "ОСОБА_6", ТОВ "Чорнобай м'ясо", ПП "ОСОБА_8", ПП "ОСОБА_9", ТОВ "АФ Світанок", ТОВ "ім. А.Л. Фісуна", ТОВ "НВП Глобинський м'ясо-молочний комплекс", СТОВ "Немирівське" згідно акту здачі- прийняття робіт №1 від 25.01.2010 року в сумі 17 700,00 грн. (т. З а.с. 29);

ФГ "Зелений світ", ДП АФ "Григорівська", ФОП "ОСОБА_6", ТОВ "Чорнобай м'ясо", ПП "ОСОБА_8", ТОВ "АФ Світанок", ТОВ "ім. А.Л. Фісуна", ТОВ "НВП Глобинський м'ясо-молочний комплекс", СТОВ "Чкалова", СТОВ "Карлівське ІПП", ПП "ОСОБА_14" згідно акту здачі-прийняття робіт №2 від 19.02.2010 року в сумі 21 384,00 грн. (т. 2 а.с. 218);

ФГ "Зелений світ", ДП АФ "Григорівська", ТОВ "Чорнобай м'ясо", ПП "ОСОБА_8", ТОВ "АФ Світанок", ТОВ "ім. А.Л. Фісуна", ТОВ "НВП Глобинський м'ясо-молочний комплекс", СТОВ "Чкалова", СТОВ "Карлівське ІПП", ПП "ОСОБА_14", ПАФ "Петрівка", ФОП "ОСОБА_12", ПП "ОСОБА_13" згідно акту здачі-прийняття робіт №3 від 22.03.2010 року в сумі 24 440,00 грн. (т. 2 а.с. 166);

ФГ "Зелений світ", ДП АФ "Григорівська", ТОВ "Чорнобай м'ясо", ПП "ОСОБА_8", ТОВ "АФ Світанок", СТОВ "Чкалова", СТОВ "Карлівське ІПП", ПП "ОСОБА_23", ФОП "ОСОБА_12", СТОВ "Агросвіт", ТОВ "АПК Докучаєвські чорноземи", ПП "ОСОБА_24", ПП "ОСОБА_9", ПП "Золоьонівська птахофабрика" згідно акту здачі-прийняття робіт без № від 20.04.2010 року в сумі 26 460,00 грн.(т.6 а.с. 29);

ФГ "Зелений світ", ТОВ "Чорнобай м'ясо", ПП "ОСОБА_8", ТОВ "АФ Світанок", ПП "ОСОБА_14", ТОВ "АПК Докучаєвські чорноземи", ПП "Золотоніська птахофабрика", ПП "ОСОБА_6", СТОВ "Немирівське" згідно акту здачі-прийняття робіт №5 від 25.05.2010 року в сумі 16 335,00 грн.(т.5 від 242);

ФГ "Зелений світ", ПП "ОСОБА_8", ТОВ "АФ Світанок", ТОВ "АПК Докучаєвські чорноземи", ПП "Золотоніська птахофабрика", ПП "ОСОБА_6", СТОВ "Немирівське", ДП "АФ Григорівська" згідно акту здачі-прийняття робіт №6 від 23.06.2010 року в сумі 14 832,00 грн.(т. 5 а.с. 213);

ФГ "Зелений світ", ПП "ОСОБА_8", ПП "Золотонівська птахофабрика", ПП "ОСОБА_6", СТОВ "Немирівське", ДП "АФ Григорівська", ПП "ОСОБА_9", ТОВ "НВП Глобинський м'ясо-молочний комплекс", СТОВ "Чкалова", ПП "ОСОБА_25" згідно акту здачі-прийняття робіт №7 від 16.07.2010 року в сумі 17 850,00 грн.(т. 5. а.с. 167);

ФГ "Зелений світ", ПП "ОСОБА_8", СТОВ "Немирівське", ДП "АФ Григорівська", ПП "ОСОБА_9", СТОВ "Чкалова", ПП "ОСОБА_25", СТОВ "Карлівське ІПП", ПП "ОСОБА_14", ПАФ "Петрівка" згідно акту здачі-прийняття робіт №8 від 26.08.2010 року в сумі 17 850,00 грн.(т. 5 а.с. 126); _

ФГ "Зелений світ", ПП "ОСОБА_8", СТОВ "Немирівське", ДП "АФ Григорівська", ПП "ОСОБА_9", СТОВ "Чкалова", СТОВ "Карлівське ІПП", ПАФ "Петрівка", ПП "ОСОБА_6", ВАТ "Бурякорадгосп Ланівський", ПП "ОСОБА_25", ПП "Ворониці" згідно акту здачі-прийняття робіт №9 від 22.09.2010 року в сумі 21 840,00 грн.(т.5 а.с. 79); _

ФГ "Зелений світ", ПП "ОСОБА_8", СТОВ "Немирівське", ДП "АФ Григорівська", пп "ОСОБА_9", СТОВ "Чкалова", ПП "ОСОБА_6", ПП "ОСОБА_25", ПП "Золотоніська птахофабрика", ПП "ОСОБА_26", ТОВ "Інвестагропром", ПП "ОСОБА_27", ПП "ОСОБА_22", пп "ОСОБА_28" згідно акту здачі-прийняття робіт №10 від 22.10.2010 року в сумі 26 460,00 грн.(т. 5 а.с. 24); _

ФГ "Зелений світ", ПП "ОСОБА_8", СТОВ "Немирівське", ДП "АФ Григорівська", СТОВ "Чкалова", ПП "ОСОБА_6", ПП "Золотоніська птахофабрика", ПП "ОСОБА_26", ТОВ "Інвестагропром", ПП "ОСОБА_27", ПП "ОСОБА_14", ПП "ОСОБА_29", ОСОБА_30, ТОВ "Укр-Світ тварин" згідно акту здачі-прийняття робіт №11 від 24.11.2010 року в сумі 26 460,00 грн.(т. 4 а.с. 207);

ПП "ОСОБА_8", СТОВ "Немирівське", ДП "АФ Григорівська", ПП "ОСОБА_6", ПП "ОСОБА_26", ТОВ "Інвестагропром", ПП "ОСОБА_27", ОСОБА_21, ТОВ "Укр-Світ тварин", СВК "Козацький", ПП "ОСОБА_31", ПП "ОСОБА_32", ПП "ОСОБА_33.", ПП "ОСОБА_34." згідно акту здачі-прийняття робіт №12 від 23.12.2010 року в сумі 29 940,00 грн.(т.4 а.с. 13 8);

ПП "ОСОБА_8", ДП "АФ Григорівська", ТОВ "Інвестагропром", ПП "ОСОБА_27", СВК "Козацький", ПП "ОСОБА_22", СФГ "ОСОБА_35", ПП "ОСОБА_13", ПП "ОСОБА_14", ТОВ "НВП Глобинський м'ясо-молочний комплекс" згідно акту здачі-прийняття робіт №1 від 24.01.2011 року в сумі 18 450,00 грн.(т.4 а.с. 96);

ПП "ОСОБА_8", ДП "АФ Григорівська", ТОВ "Інвестагропром", СВК "Козацький", СФГ "ОСОБА_35", ПП "ОСОБА_14", ПП "ОСОБА_6", ТОВ "Укр-Світ тварин", ПП "ОСОБА_21", ПП "ОСОБА_36", ПП "ОСОБА_9" згідно акту здачі-прийняття робіт №2 від 25.02.2011 року в сумі 21 483,00 грн.(т. 6 а.с. 174);

ПП "ОСОБА_8", ДП "АФ Григорівська", ТОВ "Інвестагропром", СВК "Козацький", СФГ "ОСОБА_35", ПП "ОСОБА_14", ПП "ОСОБА_6", ТОВ "Укр-Світ тварин", ПП "ОСОБА_21", ПП "ОСОБА_9", ПП "Золотоніська п/ф", СФГ "Надія", ПП "ОСОБА_37", ПП "ОСОБА_38", ПП "ОСОБА_26 І.В." згідно акту здачі-прийняття робіт №3 від 25.03.2011 року в сумі 29 780,00 грн.(т.6 а.с. 106).

Оплата наданих послуг позивачем підтверджується наявними у справі документами (т. 7 а.с. 123 а- 132).

Витрати на оплату послуг СПД ОСОБА_5 позивачем віднесено до валових витрат.

Згідно п. 5.1. Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до п. 5.2.1. до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 -5.7 цієї статті. При цьому не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку (п. 5.3.9. ст. 5 Закону).

Таким чином підставою для зменшення платником податків об'єкту оподаткування на суму витрат з придбання (виготовлення) товарів (послуг) є фактично здійснені, пов'язані із господарською діяльністю і підтверджені належним чином складеними первинними документами витрати, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Витрати позивача по оплаті консультаційних послуг ПП ОСОБА_5 підтверджено актами здачі-прийняття робіт, що відповідають вимогам первинних документів. Основними видами економічної діяльності ТОВ "Текро-Дніпро" за КВЕД є: виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах (код 15.71.0), оптова торгівля зерном, насінням та кормами для тварин (код 51.21.0), неспеціалізована оптова торгівля харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами (код 51.39.0), інші види оптової торгівлі (код 51.90.0), консультування з питань комерційної діяльності та управління (код 74.14.0) та виробництво фармацевтичних препаратів і матеріалів (код 24.42.0).

Матеріали справи свідчать про те, що результати консультаційних послуг ПП ОСОБА_5 (рецептури кормів для відповідних господарств, аналізи кормової бази господарств, приросту ваги та якості продукції у них) позивачем використовувалися при виготовленні готових кормів для тварин, які реалізовувалися в подальшому господарствам, де здійснював відповідні дослідження ПП ОСОБА_5.

Таким чином, витрати позивача на оплату консультаційних послуг були пов'язані із його господарською діяльністю.

Реальність надання консультаційних послуг підтверджується, крім іншого, довідками підприємств, аналіз діяльності яких здійснював ПП ОСОБА_5 (т. 6, а.с. 90 102).

Посилання на те, що позивач має в своєму штаті кваліфікованих працівників (3 працівники-спеціалісти-лаборанти), котрі могли б здійснювати даний аналіз, не може бути прийнято до уваги, оскільки це є фактично оцінкою господарської діяльності позивача, на що відповідач не має ні повноважень, ні компетенції.

Відповідно до пункту 6 Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України від 22.12.2010 року № 984, факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об'єктивно та в повній мірі, із посиланням на первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів.

Зазначені висновки є припущенням перевіряючих, які не підтверджені жодними доказами.

Таким чином позивачем правомірно віднесено до складу валових витрат витрати на оплату консультаційних послуг, наданих ФОП ОСОБА_5, на суму 443 827 грн.

Враховуючи обставини щодо господарських відносин позивача із ТОВ "Кернер Ланд", зокрема, підтвердження їх належними бухгалтерськими документами, наявність зв'язку із фінансово-господарською діяльністю позивача, формування складу валових витрат за результатами господарських операцій із вказаним контрагентом на суму 305 466 грн. також здійснено позивачем згідно вимог Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Отже, податкове повідомлення-рішення №0008132301/2771 від 01.09.2011 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток підприємств за участю іноземних інвесторів на суму 229 798,00 грн., в тому числі за основним платежем 187 323,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 42 475,00 грн, не ґрунтується на вимогах Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"та фактичних обставинах справи.

3. Стосовно податкового повідомлення-рішення № 0034081702/2758 від 01.09.2011 року, яким ТОВ "Текро-Дніпро" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок з доходів найманих працівників на суму 2 546,74 грн., в тому числі за основним платежем 2 037,339 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 509,35 грн.

Підставою для висновку відповідача про заниження податкових зобов'язань із податку з доходів фізичних осіб було те, що позивачем не оподатковано додаткові матеріальні блага у вигляді коштів під звіт, виданих працівникам Товариства для придбання за рахунок підприємства продуктів харчування (мінеральної води "Моршинська", кава, чай, вершки, карамель "Рошен", печиво, та ін.) та не повернутих повністю, а також коштів, перерахованих СПД ОСОБА_15. за придбання продуктів харчування для працівників підприємства (коньяк Шустов, сік "Садочок",огірки, помідори, ковбасні вироби та інше), що є додатковим благом.

Даний висновок відповідача також не може бути визнаний обґрунтованим.

Згідно з п. 17.2 ст. 17 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб"- особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів фізичних осіб для доходів з джерелом їх походження з України є податковий агент.

Пунктом 1.15 ст. 1 Закону визначено, що податковий агент - це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону.

Відповідно до пп. 3.1.1 п. 1 ст. З Закону об'єктом оподаткування податку з доходу фізичних осіб є загальний місячний дохід суб'єкта оподаткування такого податку.

Згідно з пп. "б", пп. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закону до складу загального місячного оподаткованого доходу включається дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо (за винятками, передбаченими пунктом 4.3 цієї статті), а саме у вигляді: вартості майна та харчування, безоплатно отриманого платником податку, крім випадків, визначених у підпункті 5.4.1 пункту 5.4 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Відповідно до п. 1.1 ст. 1 Закону додаткові блага - кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку його працедавцем (самозайнятою особою), якщо такий дохід не є заробітною платою чи виплатою, відшкодуванням чи компенсацією за цивільно-правовими угодами, укладеними з таким платником податку.

Отже додаткове благо повинно бути персоніфіковане -пов'язане із конкретною фізичною особою -платником податків, створювати певні вигоди для такої особи, надаватись її роботодавцем та бути виражено у формі коштів, матеріальних чи нематеріальних цінностей, послуги чи інших видів доходу.

Відповідно до наказів директора ТОВ "Текро-Дніпро" №111/2 від 07.09.2009 року, №5/1 від 08.01.2009 року (т.7 а.с. 133, т.25 а.с. 52) з метою підвищення якості обслуговування представників постачальників сировини та покупців готової продукції зобов'язано забезпечити наявність в адміністративному приміщенні продуктів харчування (мінеральна вода "Моршинська", чай, кава, вершки, цукерки, печиво, напій "Пепсі-Кола"), відповідальним призначено заступника директора із виробництва ОСОБА_17

Працівниками підприємства ОСОБА_16 ОСОБА_17, ОСОБА_18., ОСОБА_19., ОСОБА_20 в період з липня 2009 року по грудень 2010 року були здійснені закупки чаю, кави, печива, мінеральної води та інших продуктів харчування з метою організації та забезпечення умов для проведення робочих зустрічей, переговорів з контрагентами підприємства тощо. Звіти про використання коштів були підтверджені відповідними документами (фіскальні чеки) (т. 2 а.с. 85 -128).

Крім того, 01.01.2009 року між позивачем (покупець) та СПД ФО ОСОБА_15 (продавець) укладено договір купівлі-продажу (т.2 а.с. 129) за умов якого продавець зобов'язує продати по цінам, діючим на момент поставки, згідно діючого прейскуранта, а покупець прийняти та оплатити продукцію. Придбання у СПД ФО ОСОБА_15 продуктів харчування підтверджується наявними у справі документами (т.2 а.с. 130-160 т. 8 а.с. 2-6) та не оспорюється сторонами.

Закупівля продуктів харчування працівниками позивача у СПД ФО ОСОБА_15 у 2010 році здійснювалось на виконання наказів директора ТОВ "Текро-Дніпро" №32/2 від 01.03.2010 року, №67 від 01.05.2010 року, №104/2 від 01.07.2010 року, № 208/1 від 01.12.2010 року та №20/1 від 01.02.2010 року про проведення презентацій в цілях рекламних новинок випущеної продукції (т.7 а.с. 134, 138, 142, 146, 150). Реальність проведення презентацій підтверджується кошторисами витрат на їх проведення, переліками підготовлених міроприємств для їх проведення та програмами проведення презентацій (т.7 а.с. 135-137, а.с. 139-141, а.с. 143-145, а.с. 147-149,151-153).

Таким чином витрати на придбання продуктів харчування були здійснені в межах рекламної діяльності підприємства, тому є витратами виключно позивача, а не його працівників, а тому працівники, виконуючи покладені на них функції із забезпечення підприємства необхідними продуктами (кавою, чаєм, печивом тощо ), не отримували додаткових соціально-матеріальних благ, зазначених пп.4.2.9 п.4.2 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб".

При цьому, враховуючи те, що придбані продукти використовувалися для прийому делегацій, представників контрагентів, обслуговування учасників презентацій, то такі блага не можуть бути персоніфікованими.

Отже витрати пов'язані із придбанням продуктів харчування, були здійснені матеріально-відповідальними особами не в особистих потребах, а на потреби ТОВ "Текро-Дніпро", а відтак вони не можуть визначатися як додаткове благо та бути об'єктом оподаткування в розумінні Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб".

На підставі викладеного колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права

Керуючись ст. 160, 167, 195, 196, 197, 198, 200, 205, 206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Кременчуцької обєднаної державної податкової інспекції у Полтавській області залишити без задоволення.

Постанову від 21.11.2011р. по справі№2а-1670/7605/11 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили.

Головуючий суддяФілатов Ю.М.

Судді Водолажська Н.С. Тацій Л.В.