Постанова № 21800319, 22.02.2012, Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

вул. Севастопольська, 43, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95013

ПОСТАНОВА

Іменем України

22 лютого 2012 р. Справа №2а-1067/12/0170/1 (15:17) м.Сімферополь

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючої судді Трещової О.Р., при секретарі Веретенниковій Ю.В.,

за участю представників позивача Шандрук В.І., Шнарової С.В.,

представника відповідача Серпутіної Т.В.,

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Авіакомпанія «Ветеран» до Джанкойської обєднаної державної податкової інспекції в АР Крим

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим звернулося з позовом Товариство з обмеженою відповідальністю Авіакомпанія «Ветеран» до Джанкойської обєднаної державної податкової інспекції в АР Крим про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення Джанкойської обєднаної державної податкової інспекції в АР Крим № 032711501 від 19.10.2011 року.

Адміністративний позов мотивований тим, що 04.10.2011 року відповідачем було проведено камеральну перевірку за результатами наданої ТОВ Авіакомпанія «Ветеран» звітності з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року.

Позивач зазначає, що перевіркою встановлено порушення ТОВ Авіакомпанія «Ветеран» п.150.1 ст.150 ПК України, а саме: включення до податкової декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року збитків за 2009 рік в розмірі 80 % та за 2010 рік в загальній сумі 766821,00 гривень.

Позивач пояснює, що 25.10.2011 року ТОВ Авіакомпанія «Ветеран» було отримано податкове повідомлення рішення № 032711501 від 19.10.2011 року, яким на підставі акту перевірки зменшено відємне значення обєкту оподаткування на прибуток за 2 квартал 2011 року в сумі 766821,00 гривень.

Позивач зауважує, що податкове повідомлення рішення Джанкойської обєднаної державної податкової інспекції в АР Крим № 032711501 від 19.10.2011 року є протиправним та має бути скасованим.

Позивач зазначає, що під час включення до декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року 80 % збитків 2009 року та збитків за 2010 рік ТОВ Авіакомпанія «Ветеран» керувалося п.101.1 ПК України та п.3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, згідно якого сума відємного значення підлягає включенню до витрат 2 календарного кварталу 2011 року, якщо результатом розрахунку обєкту оподаткування платника податків з числа резидентів за підсумками 1 кварталу 2011 року є відємне значення.

Позивач пояснює, що підсумки 1 кварталу 2011 року були задекларовані ТОВ Авіакомпанія «Ветеран» з урахуванням їх відємного значення.

Позивач зазначає, що до звітної декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року частково увійшли збитки 2009 року (80 %) та збитки за 2010 рік.

Позивач зауважує, що дії ТОВ Авіакомпанія «Ветеран» щодо включення збитків за 2009 рік та за 2010 рік до декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року відповідають нормам чинного законодавства України.

Ухвалою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 23.01.2012 року відкрито провадження по справі.

Ухвалою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 23.01.2012 року закінчено підготовче провадження та справу призначено до судового розгляду.

У судовому засіданні представники позивача надали заяву про уточнення позовних вимог, в якій просили скасувати податкове повідомлення рішення Джанкойської обєднаної державної податкової інспекції в АР Крим № 032711501 від 19.10.2011 року в сумі 638441 гривень, в іншій частині позовні вимоги відкликали.

Ухвалою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 22.02.2012 року позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю Авіакомпанія “Ветеран” до Джанкойської обєднаної державної податкової інспекції в АР Крим в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення Джанкойської обєднаної державної податкової інспекції в АР Крим № 032711501 від 19.10.2011 року на суму 128380 гривень залишено без розгляду.

У судовому засіданні представники позивача уточнений адміністративний позов підтримали, просили задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечував, просив відмовити у їх задоволенні, зазначив, що податкове повідомлення рішення Джанкойської обєднаної державної податкової інспекції в АР Крим № 032711501 від 19.10.2011 року є законним та обґрунтованим.

Вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та оцінивши докази в їх сукупності, суд вважає, що уточнені позовні вимоги підлягають задоволенню з наступних підстав.

Згідно з частиною 1 статтю 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень, шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ.

Відповідно до п.1 ч.1 ст.3 КАС України справою адміністративної юрисдикції є переданий на вирішення адміністративного суду публічно-правовий спір, у якому хоча б однією зі сторін є орган виконавчої влади, орган місцевого самоврядування, їхня посадова чи службова особа або інший суб'єкт, який здійснює владні управлінські функції на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Відповідно до п. 1 частини 2 статті 17 КАС України юрисдикція адміністративних судів поширюється на спори фізичних чи юридичних осіб із суб'єктом владних повноважень щодо оскарження його рішень (нормативно-правових актів чи правових актів індивідуальної дії), дій чи бездіяльності.

Пунктом 7 ч.1 статті 3 Кодексу адміністративного судочинства України визначено коло суб'єктів владних повноважень, до яких віднесено орган державної влади, орган місцевого самоврядування, їхня посадова чи службова особа, інший суб'єкт при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Відповідно до п.п.41.1.1 п.41.1 ст.41 Податкового кодексу України контролюючими органами є органи державної податкової служби - щодо податків, які справляються до бюджетів та державних цільових фондів, крім зазначених у підпункті 41.1.2 цього пункту, а також стосовно законодавства, контроль за дотриманням якого покладається на органи державної податкової служби.

Отже, враховуючи вищезазначене, Джанкойська обєднана державна податкова інспекція в АР Крим у відносинах з Товариством з обмеженою відповідальністю Авіакомпанія «Ветеран», під час реалізації своїх завдань та функцій, встановлених законодавством України, є субєктом владних повноважень.

Відповідно до частини 1 статті 55 Господарського кодексу України субєктом господарювання визнаються учасники господарських відносин, які здійснюють господарську діяльність, реалізуючи господарську компетенцію (сукупність господарських прав та обовязків), мають відокремлене майно і несуть відповідальність за своїми зобовязаннями в межах цього майна, крім випадків встановлених законом. Згідно з п. 1 частини 2 статті 55 ГК України юридичні особи, створені відповідно до Цивільного кодексу України, підприємства, створені відповідно до Господарського кодексу України та зареєстровані в установленому законом порядку визнаються субєктами господарювання.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю Авіакомпанія “Ветеран” є юридичною особою, зареєстрованою 24.07.1992 року виконавчим комітетом Джанкойської міської ради АР Крим, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 № 448779, довідкою з ЄДРПОУ серії АБ № 413614 від 17.11.2011 року.

Товариство з обмеженою відповідальністю Авіакомпанія “Ветеран” взято на облік як платник податків Джанкойською ОДПІ 31.07.1992 року за № П-0087.

Таким чином, Товариство з обмеженою відповідальністю Авіакомпанія “Ветеран” є субєктом господарювання, зобовязане виконувати обовязки, покладені на нього законами у звязку зі здійсненням господарської діяльності.

Порядок, підстави та умови проведення камеральних перевірок визначені нормами Податкового кодексу України.

Відповідно до п.75.1 ст.75 ПК України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом.

Згідно з п.п.75.1.1 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.

Відповідно до п.76.1 ПК України камеральна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова.

Згідно з п.76.2 ст.76 ПК України порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог статті 86 цього Кодексу.

Судом встановлено, що на підставі п.1 та п.3 ст.10 Закону України від 4 грудня 1990 року № 509 ХII «Про державну податкову службу в Україні», ст. 75,76,86 розділу II Податкового кодексу України заступником начальника відділу адміністрування податку на прибуток управління оподаткування юридичних осіб Джанкойської ОДПІ Мартинюк О.І. проведено камеральну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю Авіакомпанія “Ветеран” з питання виявлення арифметичних або методологічних помилок у поданій платником податку на прибуток податковій декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року, за результатами проведення якої складено акт № 04367/1501/19013028 від 04.10.2011 року (надалі акт перевіки).

Перевіркою встановлено, що платником згідно наданої декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року задекларовано відємне значення обєкта оподаткування від усіх видів діяльності у сумі 821757,00 гривень, у т.ч. відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду у сумі 766821,00 гривень.

З акту перевірки вбачається, що згідно наданої декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року (вх. № 9002778661 від 05.05.2011 року) відємного значення обєкту оподаткування, а саме: за підсумками 1 кварталу 2011 року, немає. Відємне значення обєкту оподаткування згідно декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року сформувалося за рахунок відємного значення обєкту оподаткування 2010 року. Задекларовано відємне значення обєкта оподаткування від усіх видів діяльності за 1 квартал 2011 року у сумі 788145,00 гривень, у т.ч. відємне значення обєкту оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (2010 року) у сумі 845193,00 гривень. Таким чином, переносу до декларації з податку на прибуток за 2 квартал відємне значення обєкту оподаткування за 2010 рік не підлягає.

За результатами проведення перевірки відповідач дійшов висновку, що платник Товариство з обмеженою відповідальністю Авіакомпанія “Ветеран” зависив відємне значення обєкта оподаткування від усіх видів діяльності у зазначеній податковій звітності на 766821,00 гривень.

З акту перевірки вбачається, що за результатами камеральної перевірки з питання виявлення арифметичних або методологічних помилок у поданій платником податку на прибуток податковій декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” виявлено порушення норм чинного законодавства, у звязку з набранням 01.04.2011 року чинності розділу III ПК України, та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року відємного значення обєкта оподаткування, окрім того, що виник за результатом діяльності у першому кварталі 2011 року, відємне значення обєкта оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п.22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу відємного значення другого кварталу 2011 року не включається.

Позивач, не погодившись з актом перевірки № 04367/1501/19013028 від 04.10.2011 року, звернувся до Джанкойської ОДПІ зі скаргою, в якій зазначив про свою незгоду з висновками акту перевірки.

В матеріалах справи відсутній результат розгляду податковим органом скарги позивача на акт перевірки.

На підставі акта перевірки № 04367/1501/19013028 від 04.10.2011 року за встановлене перевіркою порушення п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України податковим повідомленням - рішенням Джанкойської ОДПІ від 19.10.2011 року № 032711501 ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” зменшено суму відємного значення обєкту оподаткування податком на прибуток у розмірі 766821,00 гривень.

Позивач, не погодившись з податковим повідомленням - рішенням Джанкойської ОДПІ від 19.10.2011 року № 032711501, оскаржив його в адміністративному порядку.

ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” звернулося до ДПА в АРК зі скаргою № 101/238 від 02.11.2011 року на податкове повідомлення рішення Джанкойської ОДПІ від 19.10.2011 року № 032711501, в якій просило задовольнити скаргу та скасувати спірне податкове повідомлення рішення.

ДПА в АР Крим, розглянув скаргу позивача на податкове повідомлення рішення Джанкойської ОДПІ від 19.10.2011 року № 032711501, рішенням про результати розгляду первинної скарги від 23.11.2011 року № 4505/10/25-023 залишила без змін податкове повідомлення рішення Джанкойської ОДПІ від 19.10.2011 року № 032711501, а скаргу - без задоволення.

Позивач, не погодившись з результатом розгляду його скарги ДПА в АР Крим, звернувся до ДПС України зі скаргою № 1.01/255 від 06.12.2011 року, в якій просив задовольнити скаргу, скасувати рішення ДПА в АРК про результати розгляду первинної скарги ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” на податкове повідомлення рішення Джанкойської ОДПІ від 19.10.2011 року № 032711501; скасувати податкове повідомлення рішення Джанкойської ОДПІ від 19.10.2011 року № 03271.

ДПС України, розглянув скаргу позивача № 1.01/255 від 06.12.2011 року, рішенням про результати розгляду скарги від 26.12.2011 року № 8463/6/10-2415 залишила без змін податкове повідомлення рішення Джанкойської ОДПІ від 19.10.2011 року № 032711501 та рішення ДПА в АРК від 23.11.2011 року № 4505/10/25-023, прийняте за розглядом скарги ТОВ Авіакомпанія “Ветеран”, а скаргу - без задоволення.

Позивач, не погодившись з результатом розгляду його скарг ДПА в АРК та ДПС України на податкове повідомлення рішення Джанкойської ОДПІ від 19.10.2011 року № 032711501, звернувся до суду.

Перевіряючи наявність підстав для задоволення уточнених позовних вимог, судом встановлено наступне.

ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” 06.05.2009 року до Джанкойської ОДПІ подана декларація з податку на прибуток за 1 квартал 2009 року, в якій позивачем відображено скоригований валовий дохід (код рядка 03) в сумі 2519791 гривень, скориговані валові витрати (код рядка 06) в сумі 2471145 гривень, сума податку до сплати відсутня.

В рядку 04.9 декларації також не зазначено відємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року.

Судом встановлено, що позивачем було подано уточнюючий розрахунок податкових зобовязань у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок за 1 квартал 2009 року, в якому ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” зазначено витрати, не враховані в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у т.ч. за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: код рядку 04.1 в сумі 167825 гривень; сума завищеного обєкта оподаткування в розмірі (-) 167825 гривень.

Позивачем 10.08.2009 року до Джанкойської ОДПІ подана декларація з податку на прибуток за півріччя 2009 року, в якій ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” відобразило скоригований валовий дохід (код рядка 03) в сумі 4380277 гривень, скориговані валові витрати (код рядка 06) в розмірі 4281565 гривень, прибуток, що підлягає оподаткуванню (код рядка 11) в розмірі 3270 гривень, сума податку до сплати 818 гривень.

Судом встановлено, що позивачем було подано уточнюючий розрахунок податкових зобовязань у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок за півріччя 2009 року, в якому ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” зазначено, що доходи, не враховані в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у т.ч. за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки, складає 27720 гривень; витрати, не враховані в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у т.ч. за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: код рядку 04.1 в сумі 121071 гривень; сума завищеного обєкта оподаткування (-) 93351 гривень.

Авіакомпанія “Ветеран” 09.11.2009 року до Джанкойської ОДПІ подана декларація з податку на прибуток за 3 квартали 2009 року, в якій позивачем відображено скоригований валовий дохід (код рядка 03) в сумі 7267564 гривень, скориговані валові витрати (код рядка 06) в сумі 7127399 гривень, сума податку до сплати відсутня.

Судом встановлено, що позивачем було подано уточнюючий розрахунок податкових зобовязань у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок за 3 квартали 2009 року, в якому ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” збільшено валові витрати на суму 128380 гривень.

Позивачем 08.02.2010 року до Джанкойської ОДПІ подана декларація з податку на прибуток за 2009 рік, в якій ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” відобразило скоригований валовий дохід (код рядка 03) в сумі 8561162 гривень, скориговані валові витрати (код рядка 06) в розмірі 9052482 гривень; прибуток, що підлягає оподаткуванню (-) 674521 гривень, сума податку до сплати відсутня.

Судом встановлено, що розмір збитків, які утворилися у ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” за 2009 рік склав 674521 гривень.

ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” 29.04.2010 року до Джанкойської ОДПІ подана декларація з податку на прибуток за 1 квартал 2010 року, в якій позивачем відображено скоригований валовий дохід (код рядка 03) в сумі 1870071 гривень, скориговані валові витрати (код рядка 06) в сумі 2201696 гривень. З декларації вбачається, що відємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року (код рядка 04.9) складає 674521 гривень, прибуток, що підлягає оподаткуванню (код рядка 11) складає (-) 372860 гривень, сума податку до сплати відсутня.

Позивачем 02.08.2010 року до Джанкойської ОДПІ подана декларація з податку на прибуток за півріччя 2010 року, в якій ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” відобразило скоригований валовий дохід (код рядка 03) в сумі 3034495 гривень, скориговані валові витрати (код рядка 06) в розмірі 3596212 гривень, відємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року (код рядка 04.9) в розмірі 674521 гривень, обєкт оподаткування (код рядка 08) (-) 640627 гривень, прибуток, що підлягає оподаткуванню (код рядка 11) складає (-) 640627 гривень, сума податку до сплати відсутня.

Судом встановлено, що розмір збитків, які утворилися у ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” за піріччя 2010 року склав 674521 гривень.

Відповідно до п.22.4 ст.22 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

Отже, згідно вимог п.22.4 ст.22 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” мало право включити до складу валових витрат тільки 20 % суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” 25.10.2010 року до Джанкойської ОДПІ подана декларація з податку на прибуток за 3 квартали 2010 року, в якій позивачем відображено скоригований валовий дохід (код рядка 03) в сумі 3732805 гривень, скориговані валові витрати (код рядка 06) в сумі 4031213 гривень.

При цьому в рядку 04.9 декларації позивач задекларував відємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року в розмірі 134904 гривень ( що складає 20% від загальної суми відємного значення в розмірі 674521 гривень).

З декларації вбачається, що обєкт оподаткування (код рядка 08) складає (-) 408699 гривень, прибуток, що підлягає оподаткуванню (код рядка 11) складає (-) 408699 гривень, сума податку до сплати відсутня.

Судом встановлено, що позивачем було подано уточнюючий розрахунок податкових зобовязань у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок за 3 квартали 2010 року, в якому ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” зазначено, що доходи, не враховані в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у т.ч. за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки, код рядка 01.6 складає 18800 гривень; сума заниженого обєкта оподаткування 18800 гривень.

Позивачем 04.02.2011 року до Джанкойської ОДПІ подана декларація з податку на прибуток за 2010 року, в якій ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” відобразило скоригований валовий дохід (код рядка 03) в сумі 5062294 гривень, скориговані валові витрати (код рядка 06) в розмірі 5231103 гривень. З декларації вбачається, що відємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року (код рядка 04.9) складає 134904 гривень, обєкт оподаткування (код рядка 08) складає (-) 305576 гривень, прибуток, що підлягає оподаткуванню (код рядка 11) складає (-) 305576 гривень, сума податку до сплати відсутня.

Судом встановлено, що позивачем було подано уточнюючий розрахунок податкових зобовязань у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2010 рік, в якому ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” зазначено, що доходи, не враховані в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у т.ч. за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки, код рядка 01.6 складає 1707 гривень; сума заниженого обєкта оподаткування 1707 гривень.

З поданих позивачем декларацій вбачається, що збитки ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” за 2010 рік, з врахуванням уточнюючих розрахунків, склали 305576 гривень.

ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” 05.05.2011року до Джанкойської ОДПІ подана декларація з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року, в якій позивачем відображено скоригований валовий дохід (код рядка 03) в сумі 699726 гривень, скориговані валові витрати (код рядка 06) в сумі 1463265 гривень, сума податку до сплати відсутня.

З декларації вбачається, що відємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року (код рядка 04.9) складає 845193 гривень, обєкт оподаткування (код рядка 08) складає (-) 788145 гривень, прибуток, що підлягає оподаткуванню (код рядка 11) складає (-) 788145 гривень.

Судом встановлено, що позивачем було подано уточнюючий розрахунок податкових зобовязань у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок за 1 квартал 2011 року, в якому ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” зазначено, що доходи, не враховані в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у т.ч. за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки, код рядка 01.6 складає 817 гривень; сума заниженого обєкта оподаткування 817 гривень.

Аналізуючи декларації та уточнюючі розрахунки за 1 квартал 2011 року, судом встановлено, що залишок збитків 2009 року, які не були включені до валових витрат позивача за 2010 рік (80 %) разом зі збитками 2010 року включено до відємного значення обєкта оподаткування попереднього податкового року (код рядка 04.9) в декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року.

З декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року вбачається, що відємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року (код рядка 04.9) складає 845193 гривень, яке складається з:

- 539617 гривень 80 % збитків 2009 року;

- 305576 гривень - збитки 2010 року.

Судом встановлено, що за результатами проведення Джанкойською ОДПІ в АРК планової виїзної перевірки ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2008 року по 30.09.2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2008 року по 30.09.2008 року позивачеві актом від 29.01.2010 року № 201/23-1/19013028 зменшено відємне значення обєкта оподаткування податком на прибуток підприємств в періоді, що перевірявся, на загальну суму 128380 гривень, у т.ч. за півріччя 2009 року в сумі 90081 гривень, за 3 квартали 2009 року в сумі 128380 гривень.

В судовому засіданні позивач зазначив, що він погодився з висновками акту перевірки та не заперечував проти завищення ним в 2009 році відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток підприємств на загальну суму 128380 гривень.

Отже, з вищевикладеного вбачається, що позивач при подачі декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2010 року та у всіх наступних деклараціях, у т.ч. за I та II квартал 2011 року повинен був врахувати висновки акту перевірки від 29.01.2010 року № 201/23-1/19013028 щодо зменшення ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток підприємств на загальну суму 128380 гривень.

Судом встановлено, що позивачем при подачі декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2010 року та в усіх наступних деклараціях не враховано вищезазначені висновки акту перевірки.

Однак, у судовому засіданні позивач визнав допущену помилку щодо неврахування при подачі декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2010 року зменшення податковим органом ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток підприємств на загальну суму 128380 гривень, у звязку з чим відкликав позовні вимоги щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення Джанкойської обєднаної державної податкової інспекції в АР Крим № 032711501 від 19.10.2011 року на суму 128380 гривень.

Судом встановлено, що позивачем 01.08.2011 року до Джанкойської ОДПІ подана декларація з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року, в якій ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” відобразило доходи, що враховуються при визначенні обєкта оподаткування (код рядка 01) в сумі 227889 гривень, витрати, що враховуються при визначенні обєкта оподаткування (код рядка 04) в сумі 1049646 гривень, сума податку до сплати відсутня. З декларації вбачається, що відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (відємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або відємне значення обєкта оподаткування за 1 квартал 2011 року) (код рядка 06.6) складає (-) 766821 гривень; обєкт оподаткування від усіх видів діяльності (код рядка 07) складає (-) 821757 гривень.

З декларації вбачається, що відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (код рядка 06.6) складає (-) 766821 гривень: 788145 гривень (обєкт оподаткування декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року (код рядка 08) - 21324 гривень (уточнені показники збільшеного валового доходу за деклараціями за 3 квартали 2010 року, 2010 рік, 1 квартал 2011 року (18800 гривень + 1707 гривень + 817 гривень).

Таким чином, судом встановлено, що позивачем задекларовано відємне значення обєкта оподаткування від усіх видів діяльності у зазначеній податковій звітності за 2010 рік в розмірі 766821,00 гривень.

Враховуючи, що позивач оскаржує спірне податкове повідомлення рішення в частині зменшеної суми відємного значення в розмірі 638441 гривень, суд надає оцінку висновкам акту перевірки саме в цій частині.

Щодо обґрунтованості висновків акту перевірки в частині завищення позивачем відємного значення обєкта оподаткування від усіх видів діяльності в декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року на 638441 гривень, судом встановлено наступне.

Суд зазначає, що порядок визначення обєкту оподаткування з податку на прибуток до 01.04.2011 року був встановлений Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств”.

Відповідно до ст.3 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Згідно з п.6.1 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Відповідно до п.22.4 ст.22 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Таким чином, з вищевикладеного вбачається, що відповідно до норм Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” у I кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010 р. та не були враховані у складі валових витрат у 2010 р., та збитки, які утворилися у 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають від'ємним значенням I кварталу 2011 року.

Отже, суд зауважує, що розраховувати обєкт оподаткування за 1 квартал 2011 року без врахування відємного значення за 2010 рік взагалі неможливо.

Суд зазначає, що починаючи з II кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, застосовуються норми Податкового кодексу України.

Відповідно до п.150.1 ст.150 ПК України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей абзацу першого цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПК України пункт 150.1 статті 150 ПК України застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Аналіз зазначених норм свідчить про те, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" ПК України не містить заборони на врахування у 2011 році збитків, які виникли до 01.01.2011 р., а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

Вищевикладене підтверджується листом Комітету ВР України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики від 10.11.2011 р. N 04-39/10-1160.

Таким чином, суд зауважує, що вищезазначене спростовує позицію податкового органу, викладену в листі ДПАУ від 08.09.2011 року № 828/3/15-1212 “Про стан збиткової діяльності субєктів господарювання”, з якого вбачається, що до складу витрат II кварталу платникам слід переносити суму збитків, отриманих лише у I кварталі 2011 року, без урахування від'ємного значення попередніх років, оскільки пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу встановлено: "якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення".

Суд, проаналізувавши норми ПК України та Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, підкреслює, що ніяких спеціальних обмежень щодо врахування відємного значення за 2010 рік у складі валових витрат за 2 квартал 2011 року зазначеними нормативними актами не встановлено.

Судом встановлено, що позивачем на виконання вимог п.22.4 ст.22 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”в 2010 році враховано 20 % суми відємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року, що склало 134904 гривень (20 % від суми 674521 гривень).

Судом встановлено, що відповідно до норм Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” до складу валових витрат за 1 квартал 2011 року позивачем включено суму збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010 р. та не були враховані у складі валових витрат у 2010 р., в розмірі 539617 гривень та збитки за 2010 рік в сумі 305576 гривень.

При цьому, як встановлено вище, позивачем безпідставно невраховано при подачі декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року зменшення податковим органом ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток підприємств на загальну суму 128380 гривень, з чим погодився позивач в судовому засіданні.

Таким чином, судом встановлено, що з 766821 гривень відємного значення попередніх періодів, задекларованого позивачем в II кварталі 2011 року, позивач обґрунтовано задекларував 638441 гривень.

Враховуючи вищевикладене, суд зазначає, що висновки податкового органу щодо того, що у звязку з набранням 01.04.2011 року чинності розділу III ПК України, та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року відємного значення обєкта оподаткування, окрім того, що виник за результатом діяльності у першому кварталі 2011 року, відємне значення обєкта оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п.22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу відємного значення другого кварталу 2011 року не включається, суд визнає безпідставними.

Судом встановлено, що оскільки відповідачем проведена камеральна перевірка декларації з податку на прибуток позивача за 2 квартал 2011 року, без дослідження первинних документів, відповідач безпідставно прийшов до висновку про необґрунтоване відображення в декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року витрат попередніх періодів.

Але в судовому засіданні вказані обставини досліджені в повному обсязі та встановлено, що позивач правомірно включив витрати в розмірі 638441 гривень до валових витрат як 1 кварталу 2011 року, так і 2 кварталу 2011 року.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що зняття податковим органом збитків позивача за 2010 рік в сумі 638441 гривень зі складу валових витрат 2 кварталу 2011 року є необґрунтованим.

Суд враховує, що рішення, дії субєкта владних повноважень не можуть бути упередженими, тобто здійснюватися дискримінаційно через власний, у тому числі фінансовий, корпоративний інтерес. Суд також враховує, що субєкт владних повноважень зобовязаний діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що податкове повідомлення рішення Джанкойської обєднаної державної податкової інспекції в АР Крим № 032711501 від 19.10.2011 року в частині зменшення суми відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 638441 гривень належить визнати протиправним та скасувати.

Отже, уточнені позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до частини 1 статті 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є субєктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

У звязку зі складністю справи судом 22.02.2012 року оголошена вступна та резолютивна частина постанови, а 27.02.2012 року постанова складена у повному обсязі.

На підставі викладеного та керуючись ст.ст.158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

1.Уточнені позовні вимоги задовольнити.

2.Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Джанкойської обєднаної державної податкової інспекції в АР Крим № 032711501 від 19.10.2011 року в частині зменшення суми відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 638441 гривень.

3.Стягнути на користь ТОВ Авіакомпанія “Ветеран” (ЄДРПОУ 19013028) з Державного бюджету України судовий збір у розмірі 32,19 грн.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Трещова О.Р.