Постанова № 21793570, 14.02.2012, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

73027, м. Херсон, вул. Робоча, 66, тел. 48-51-90

_____________

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"14" лютого 2012 р.

10 год.37 хв.Справа № 2-а-3037/11/2170

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді: Дубровної В.А.,

при секретарі: Грицай Л.В.,

за участю:

представників позивача: Мемона С.А., Зоріної Г.О.;

представників відповідача: Малофєєвої І.Л., Горбунової К.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Югсталтранс"

до Державної податкової інспекції у м. Херсоні про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень - рішень,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю “ Югстралтранс ”( надалі позивач, ТОВ « Югстралтранс ») звернулось до Херсонського окружного адміністративного суду з позовом Державної податкової інспекції у м. Херсоні (надалі ДПІ, відповідач), яким з урахуванням уточнених заявою від 14.02.2012 року позовних вимог, просить визнати недійсними та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000600700/0 від 15.02.2011 р., яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за червень-серпень 2008 року на суму 37 525,00 грн. та нараховані штрафні санкції в сумі 1342,75 грн., податкове повідомлення-рішення № 0000610700/0 від 15.02.2011 р., яким зменшено розмір відємного значення суми ПДВ за червень-серпень 2008 року на суму 41667,00 грн.

Вказані позовні вимоги вмотивовані тим, що при проведені перевірки обґрунтованості відшкодування з бюджету ПДВ за червень-серпень 2008 року, ДПІ неправомірно зроблений висновок щодо завищення суми податкового кредиту за травень, червень, липень 2008 року, оскільки податок на додану вартість позивачем не сплачувався, а був повернутий у складі суми попередньої оплати товару від покупця, що унеможливлює віднесення цієї суми до розрахунку відємного значення та включення до бюджетного відшкодування. Позивач зазначив, що використане їм право щодо коригування податкових зобовязань у періодах, в яких була повернута передоплата, є підтвердженням того, що формування податкового кредиту та бюджетного відшкодування у відповідних періодах здійснено з дотриманням вимог Закону України “Про податок на додану вартість”. Позивач зазначає, що всі задекларовані ним суми податкового кредиту підтверджені необхідними податковими накладними та первинними бухгалтерськими документами, а заявлені до відшкодування суми ПДВ були повністю сплачені ним у складі ціни товарів та послуг у попередніх податкових періодах. На підставі вказаних обставин позивач вважає оскаржувальні рішення необґрунтованими і такими, що підлягаю скасуванню.

Представник відповідно до письмових заперечень проти позову вважає, що за результатами проведеної перевірки позивачем порушений порядок ведення податкового обліку та правильності визначення відємного значення, в частині дотримання позивачем вимог законодавства, при дотриманні яких у платника податку виникає право на бюджетне відшкодування, а саме наявність надмірно сплаченого податку, а не самого факту його існування. У звязку з тим, що у позивача у період складання розрахунку бюджетного відшкодування відбулась зміна умов оподаткування за попередній податковий період (повернення попередньої оплати), тому ДПІ вважає, що в даному випадку платник податку втрачає право на включення суми ПДВ у складі повернутої попередньої оплати до розрахунку бюджетного відшкодування.

Заслухавши пояснення сторін, вивчивши матеріали справи, суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню, виходячи із наступного.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, ДПІ проведено позапланова невиїзної перевірка обґрунтованості відшкодування з бюджету ПДВ на рахунок платника у банку ТОВ « Югстралтранс » за період червень-серпень 2008 року, в наслідок якої встановлено порушення п.1.8 ст.1, пп.7.7.1, пп.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України « Про податок на додану вартість » від 03.04.97 р. № 168/97-ВР ( далі Закон України № 168/97-ВР) в частині завищення позивачем заявленої суми ПДВ до бюджетного відшкодування на загальну суму 37525,00 грн., у тому числі за червень 2008 року в сумі 24167,00 грн., за липень 2008 року в сумі 9167,00 грн., за серпень 2008 року в сумі 4191,00 грн., про що складений акт від 07.02.2011 року за № 276/07-0/32479629 ( надалі Акт перевірки).

Як вбачається з акту перевірки, його висновок ґрунтується на перевірці показників податкової декларації з податку на додану вартість за травень-серпень 2008 року. Зокрема, згідно декларації з ПДВ за червень 2008 року ( вх. № 113126 від 15.07.2008 р.) та розрахунку суми бюджетного відшкодування зменшено суму ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню в розмірі 24167,00 грн., внаслідок перевірки показників податкової декларації з ПДВ за травень 2008 року ( від 12.06.2008 р. за № 81712), якою встановлено завищення відємного значення з ПДВ на суму 24167,00 грн., оскільки в травні 2008 року підприємству повернуто передплату на вказану суму ПДВ, що призвело до корегування податкових зобовязань цього звітного періоду.

Згідно декларації з ПДВ за липень 2008 року ( вх. № 148491 від 18.08.2008 р.) та розрахунку суми бюджетного відшкодування зменшено суму ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню, в розмірі 9167,00 грн., внаслідок перевірки показників податкової декларації з ПДВ за червень 2008 року (вх. № 113126 від 15.07.2008 р), якою встановлено завищення відємного значення з ПДВ на суму 9167,00 грн., оскільки в червні 2008 року підприємству повернуто передплату на вказану суму ПДВ, що призвело до корегування податкових зобовязань цього звітного періоду.

Згідно декларації з ПДВ за серпень 2008 року ( вх.. № 148491 від 18.09.2008 р.) та розрахунку суми бюджетного відшкодування зменшено суму ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню, в розмірі 4 191,00 грн., внаслідок перевірки показників податкової декларації з ПДВ за липень 2008 року (вх. № 113126 від 15.07.2008 р), оскільки в липні 2008 року підприємству повернуто передплату на суму ПДВ в розмірі 8333,00 грн., що призвело до корегування податкових зобовязань цього звітного періоду. .

На підставі вказаного висновку акту перевірки ДПІ прийняті податкові повідомлення-рішення

- за № 0000600700/0 від 15.02.2011 р., яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за червень-серпень 2008 року на суму 37 525,00 грн. та нараховані штрафні санкції в сумі 1342,75 грн.;

- за № 0000610700/0 від 15.02.2011 р., яким зменшено розмір відємного значення суми ПДВ за червень-серпень 2008 року на суму 41667,00 грн.

Згідно з п.1.8. ст.1 Закону України Закон України № 168/97-ВР бюджетним відшкодуванням є сума, що підлягає поверненню платнику податку з бюджету у звязку з надмірною сплатою податку у випадках, визначених цим Законом.

Відповідно до підпункту 7.7.3 п.7.3 ст.7 Закону України Закон України № 168/97-ВР у разі коли за результатами звітного періоду сума, визначена між загальною сумою податкових зобовязань, що виникли у звязку з будь-якою поставкою товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, та сумою податкового кредитного періоду, має відємне значення, така сума підлягає відшкодуванню платнику податку з Державного бюджету України протягом місяця, наступного після подачі декларації.

Згідно з підпунктом 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України Закон України № 168/97-ВР податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податків у звітному періоді у звязку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обороту) та основних фондів або нематеріальних активів, що підлягають амортизації.

Тобто до складу податкового кредиту звітного періоду відносяться суми податку, сплачені в ціні товару при його придбанні, якщо платник податку мав підстави включити витрати на придбання товару до складу валових витрат відповідно до вимог ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Відповідно до п.п.7.4.5 цього Закону не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті податку, що не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями, а при імпорті робіт (послуг) - актом прийняття робіт (послуг) чи банківським документом, який засвідчує перерахування коштів в оплату вартості таких робіт (послуг).

Підпунктом 7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону України Закон України № 168/97-ВР передбачено дату виникнення права на податковий кредит як одну з подій, що сталася раніше: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податків в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів(робіт, послуг).

Підпунктом 7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України Закон України № 168/97-ВР передбачалося, що суми податку, що підлягають сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету, визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобовязань, що виникли у звязку з будь-яким продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту звітного періоду.

У разі, коли за результатами звітного періоду сума, визначена згідно з п.п.7.7.1 цієї статті має відємне значення, така сума підлягає відшкодуванню платнику податку з Державного бюджету України протягом місяця, наступного після подачі декларації.

Підставою для отримання відшкодування є дані податкової декларації за звітний період (п.7.7. 3 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»).

При дослідженні судом заявленого ТОВ « Югстралтранс » відшкодування з ПДВ за червень серпень 2008р., встановлено наступне.

У жовтні 2007 року між позивачем та ПП ОСОБА_5 був укладений договір купівлі-продажу № 12, згідно якому ТОВ « Югстралтранс » зобовязується передати у власність ПП ОСОБА_5 легковий автомобіль на загальну суму 2500000,00 грн., а останній зобовязується здійснити оплату на умовах попередньої оплати в розмірі 10 % від суми договору, а остаточній розрахунок здійснюється по факту отримання товару. На виконання вказаного договору згідно рахунку-фактури від 16.10.2007 року ПП ОСОБА_5 було перераховано позивачу передплату в сумі 250000,00 грн., у т.ч. ПДВ в сумі 41666,67 грн., що підтверджується банківською випискою від 18.10.2007 року. По факту отримання позивачем суми передоплати була виписана податкова накладну за № 27 від 18.10.2007 року.

На підставі пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону України № 168/97-ВР отриманий позивачем податок на додану вартість у сумі попередньої оплати, був віднесений до податкових зобовязань жовтня 2007 року згідно податкової декларації з ПДВ від 19.11.2007 року .

Крім цього, 02.04.2008 року позивач уклав з ТОВ « Скадовський оздоровчий комплекс « Червоні вітрила » договір купівлі-продажу майна, згідно якому ТОВ « Югстралтранс » зобовязується передати у власність ТОВ « Скадовський оздоровчий комплекс» « Червоні вітрила » майно на загальну суму 110 000,00 грн., у т.ч. ПДВ 18333,33 грн., а останній здійснити оплату за умовах попередньої оплати.

08.04.2008 року ТОВ « Скадовський оздоровчий комплекс « Червоні вітрила »» перерахував на розрахунковий рахунок ТОВ « Югстралтранс » суму передоплати в розмірі 110000,00 грн., у т.ч. ПДВ 18333,33 грн., що підтверджується платіжним дорученням за № 196 та банківською випискою від 08.04.2008 року. По факту отримання позивачем суми передоплати була виписана податкова накладну за № 12 від 08.04.2008 року, що підтверджується реєстром обліку податкових накладних за квітень 2008 року.

На підставі пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону України № 168/97-ВР отриманий позивачем податок на додану вартість у сумі попередньої оплати, був віднесений до податкових зобовязань квітня 2008 року згідно податкової декларації з ПДВ від 16.05.2008 року за № 71988.

Відповідно до пп. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону №198/97-ВР сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Використовуючи право покупця щодо повернення отриманої попередньої оплати за договорами купівлі - продажу у разі неможливості виконання зі свого боку зобовязань щодо поставки товару, позивач протягом травня - липня 2008 року повернув ПП ОСОБА_5 попередню оплату за договором купівлі - продажу № 12 від 12.10.2007 року шляхом перерахування на розрахунковий рахунок грошові кошти, зокрема

-50000,00 грн. у т.ч. ПДВ 8333, 33 грн., що підтверджується банківською випискою від 19.05.2008 року;

-50000,00 грн. у т.ч. ПДВ 8333, 33 грн., що підтверджується банківською випискою від 17.06.2008 року;

-20 000,00 грн. у т.ч. ПДВ 3333, 33 грн., що підтверджується банківською випискою від 03.07.2008 року;

-10 000,00 грн. у т.ч. ПДВ 1666, 67 грн., що підтверджується банківською випискою від 11.07.2008 року;

-20000,00 грн. у т.ч. ПДВ 3333, 33 грн., що підтверджується банківською випискою від 23.07.2008 року;

А також протягом травня червня 2008 року позивач повернув ТОВ « Скадовський оздоровчий комплекс « Червоні вітрила »» попередню оплату за договором купівлі - продажу від 02.04.2008 року шляхом перерахування на розрахунковий рахунок грошові кошти, зокрема

-65000,00 грн. у т.ч. ПДВ 10 833,33 грн., що підтверджується банківською випискою від 19.05.2008 року;

-30000,00 грн. у т.ч. ПДВ 5 000,00 грн., що підтверджується банківською випискою від 29.05.2008 року;

-1 500,00 грн. у т.ч. ПДВ 250, 00 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 407 від 06.06.2008 року;

-3 500,00 грн. у т.ч. ПДВ 583, 33 грн., що підтверджується банківською випискою від 09.06.2008 року;

У звязку із зміною умов оподаткування зазначених вище господарських операцій, позивачем у травні червні 2008 року було проведено коригування податкових зобовязань, про що свідчать розрахунки коригування сум ПДВ до податкових декларацій з податку на додану вартість, зокрема за травень на 24167,00 грн. (8 333, 33 + 10 833,33 + 5 000,00 ), за червень на суму 9166,00 грн. (250, 00 + 583, 33 + 8 333, 33 ), липень на суму 8333,33 грн. (3 333, 33 + 1 666, 67 + 3 333, 33).

У відповідності з пп. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону № 168/97-ВР при складані декларацій з ПДВ за червень-липень 2008 року позивачем були складені розрахунки бюджетного відшкодування податку на додану вартість. За складеними розрахунками, для визначення розміру бюджетного відшкодування прийнята “ частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг)”, у тому числі суми податку на додану вартість, сплачені у якості попередньої оплати за непоставлений товар у попередніх звітних періодах, тобто сума 41 666,67 грн. у жовтні 2007 року та сума 18 333,33 грн. у квітні 2008 року.

При проведені перевірки, відповідачем зроблено висновок, що позивач при складані розрахунку бюджетного відшкодування для визначення його розміру не мав право включати суми податку на додану вартість, включені до податкового кредиту попереднього місяця, сплачені ТОВ « Скадовський оздоровчий комплекс « Червоні вітрила » та ПП ОСОБА_5, оскільки у попередньому та наступних податкових періодах не відбулося постачання товарів.

На думку відповідача, до розрахунку бюджетного відшкодування підлягають включені суми податку, фактично сплачені саме постачальникам товарів (робі, послуг), тобто норма законодавства з ПДВ передбачає обовязкове постачання товарів (робіт, послуг).

При вирішені цього питання, суд виходить з того, що у момент перерахування кошів вищезазначеними контрагентами, ці операції передбачали постачання товарів після проведення попередньої оплати кошів. Таким чином, перераховані кошти, зокрема 41 666,67 грн. у жовтні 2007 року та сума 18 333,33 грн. у квітні 2008 року, слід розцінювати як кошти, фактично сплачені отримувачем товарів (послуг) постачальникам таких товарів (послуг).

При вивченні дій позивача суд приходить до висновку, що вони відповідають вимогам Закону України “Про податок на додану вартість” від 03.04.1997р. № 168/97-ВР і позивач не може нести відповідальність за свої дії вчинені у відповідності з діючим законодавством.

На підставі наведеного суд вважає, що позов підлягає задоволенню у повному обсязі, оскільки у діях відповідача не вбачається порушень існуючого податкового законодавства.

Керуючись ст. ст. 158-163, 167 КАС України, суд

постановив:

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Югсталтранс" до Державної податкової інспекції у м. Херсоні про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень - рішень задоволити.

Визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 15.02.2011р. за № 0000600700/0 щодо зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 37 525,00 грн. та нарахованих штрафних санкцій у сумі 1 342,75 грн.

Визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 15.02.2011р. №0000610700/0 щодо зменшення від'ємного значення суми податку на додану вартість в сумі 41 667,00 грн.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 20 лютого 2012 р.

Суддя Дубровна В.А.

кат. 8.2.1