Постанова № 21789516, 07.02.2012, Сумський окружний адміністративний суд

КОПІЯ

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 лютого 2012 р. Справа № 2a-1870/9653/11

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Опімах Л.М. суддів Воловика С.В., Глазька С.М.,

за участю секретаря судового засідання - Шевченко В.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Спільного українсько-білоруського підприємства "Укртехносинтез" у формі товариства з обмеженою відповідальністю до Державної податкової інспекції в місті Суми про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

В грудні 2011 року позивач, спільне українсько-білоруське підприємство «Укртехносинтез» в формі товариства з обмеженою відповідальністю, звернувся до суду з адміністративним позовом до податкової інспекції в м.Суми, який його представник підтримав в судовому засіданні, мотивуючи позовні вимоги тим, що на підставі акту від 04.11.2011р. № 8123/2314/21127532/84 планової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2010р. по 30.06.2011р., валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010р. по 30.06.2011р. Державною податковою інспекцією в м.Суми 17.11.2011 року винесено податкове повідомлення-рішення, яким зменшено позивачу суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 30 577 408грн.

Позивач не погоджується з податковим повідомлення-рішенням, вважає його протиправним та просить скасувати з тих підстав, що відповідач зробив необгрунтоване припущення, що у зв'язку із вступом у силу з 01.04.2011 року розділу III Податкового кодексу України та відсутність у ньому посилання на облік у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування, який виник за наслідками діяльності у першому кварталі 2011 року у відповідності до пункту 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається. На думку податкового органу позивач не мав права під час формування податкової декларації з податку на прибуток за 2-й квартал 2011 року включати до рядку 06.6 - "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду" загальну суму від'ємного значення 1-го кварталу 2011 року в розмірі - 30 577 408грн., а зобов'язаний був включати лише витрати, що виникли саме у 1-му кварталі 2011 року без врахування раніше понесених збитків.

Однак, така позиція суперечить вимогам податкового законодавства, оскільки, порядок врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів з 01.04.2011р. встановлений статтею 150 ПК України, відповідно до якої, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Разом з тим пункт 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році" Розділу XX "Перехідні положення" ПК України встановлює, що пункт 150.1 статті 150 ПК України застосовується у 2011 році з урахуванням такого: - якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. Відповідно до підпункту 1 підрозділу 4 розділу XX ПК України норми розділу III ПК України застосовуються починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. Інше встановлено у пункті 3 підрозділу 4 Перехідних положеннях ПК України, які й регулюють питання щодо формування від'ємного значення 2-го кварталу 2011 року.

До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми п. 6.1 ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечив, зазначивши, що проведеною перевіркою відображених у рядку 06.6 Декларації «від»ємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного періоду» показників за період з 01.04.2011 року по 30.06.2011 року у загальній сумі 30577408,00 грн. встановлено, що підприємство до складу інших витрат попереднього звітного періоду включило збитки 2009-2010 років, чим порушило пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України.

Суд, заслухавши пояснення сторін, дослідивши письмові докази у справі, вважає,що позовні вимоги обґрунтовані та підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Так, судом встановлено, що в період часу з 05.09.2011 року по 28.10.2011 року Державною податкового інспекцією в м.Суми проведено планову виїзну перевірку спільного українсько-білоруського підприємства «Укртехносинтез» в формі товариства з обмеженою відповідальністю з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2010 року по 30.06.2011 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010 року по 30.06.2011 року, про що складений акт перевірки № № 8123/2314/21127532/84 від 04.11.2011 року ( а.с.7-36). На підставі акту перевірки податковим органом прийняте податкове повідомлення-рішення №0001332314/0/92478 від 17 листопада 2011 року про зменшення позивачу суми відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 30577408,00 грн.( а.с.6).

Як вбачається зі змісту акта перевірки, податковий орган вважає, що позивачем допущено порушення п.3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, ст.36, п.37 ст.37, п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України, котре виразилось в тому, що позивач безпідставно відобразив від»ємне значення обєкта оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011 року в розмірі 30577408 грн., включивши до складу витрат збитки за результатами фінансово-господарської діяльності 2009-2010 років.

Однак, суд не може погодитись з такими висновками податкового органу з огляду на таке.

Відповідно до підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, застосування Розділу III "Податок на прибуток підприємств" починається з 1 квітня 2011 року.

Відповідно до статті 3 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", що діяв у 1 кварталі 2011 року, об'єкт оподаткування визначений як прибуток, визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на:

-суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону;

-суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону. Відповідно до пункту 5.1 ст. 5 Закону, валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

У пункті 22.4 Прикінцевих положень Закону передбачалось, що у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

У статті 6 Закону встановлено, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Судом встановлено, що 06.05.2011р. позивач подав Відповідачу декларацію з податку на прибуток підприємств за 1-й квартал 2011 року, де у рядку 08 податкової декларації задекларував від'ємне значення об'єкту оподаткування у розмірі - 31 800 257грн., та у рядку 04.9. зазначив від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у сумі - 50 601 067грн. ( а.с.37)

Відповідно до пункту 48.1 статті 48 ПК України податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання законодавству.

У першому кварталі 2011 року діяв наказ ДПА України від 29.03.2003р. N 143, зареєстрований у Мінюсті України 08.04.2003р. за N 271/7592, яким був затверджений Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства . У пункті 4.1 Порядку було зазначено, що декларація подається платником податку до державного податкового органу для реєстрації протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду. Пунктом 2.1 ст. 2 Порядку передбачено, що відповідно до пункту 5.1 ст. 5 Закону N 2181, якщо платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації (з урахуванням строків давності, визначених статтею 15 цього Закону), такий платник податків має право надати уточнений розрахунок.

Уточнений розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок є самостійною податковою декларацією і його показники з моменту подачі розрахунку вважаються узгодженими і розносяться за особовим рахунком платника податку.

16.06.2011р. Позивач подав Відповідачу уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 1-й квартал 2011 року, в якій зменшив (уточнив) від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (по коду рядка 04.13 декларації від 06.05.2011р.) на суму - 1 222 849грн. Після уточнення від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду з податку на прибуток за 1-й квартал 2011 року становить суму - 30 577 408грн. (31 800 257грн. - 1 222 849грн.).( а.с.38-39).

06.08.2011р. Позивач подав Відповідачу основну звітну податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2-й квартал 2011 року, де у рядку 06.6. зазначив від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1-й квартал 2011 року) у сумі - 30 577 408грн., та у рядку 07 зазначив від'ємне значення об'єкта оподаткування від усіх видів діяльності у сумі - 38 310 409грн.( 40-42)

02.09.2011р. Позивач подав Відповідачу уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2-й квартал 2011 року, де у рядку 06.6. зазначив від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1-й квартал 2011 року) у сумі - 30 577 408грн., та у рядку 07 зазначив від'ємне значення об'єкта оподаткування від усіх видів діяльності у сумі 38 122 069грн.(43-44).

Порядок врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів з 01.04.2011р. встановлений статтею 150 ПК України. В ст. 150 ПК України зазначено, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Разом з тим пункт 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році" Розділу XX "Перехідні положення" ПК України встановлює, що пункт 150.1 статті 150 ПК України застосовується у 2011 році з урахуванням такого: - якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до підпункту 1 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України норми розділу III Кодексу застосовуються, починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. Інше встановлено у пункті 3 підрозділу 4 Перехідних положеннях ПК України, які й регулюють питання щодо формування від'ємного значення 2-го кварталу 2011 року.

До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми п. 6.1 ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

За таких обставин суд приходить до висновку про відсутність порушень з боку позивача вимог пункту 3 підрозділу 4 розділу XX ПК України та, відповідно, про відсутність факту завищення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у 2-му кварталі 2011 року у розмірі 30 577 408грн. Відповідно податкове повідомлення-рішення ДПІ в м.Суми про зменшення суми відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток цю суму суперечить вимогам податкового законодавства, є протиправним та підлягає скасуванню.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Спільного українсько-білоруського підприємства "Укртехносинтез" у формі товариства з обмеженою відповідальністю до Державної податкової інспекції в місті Суми про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м.Суми № 0001332314/0/92478 від 17 листопада 2011 року про зменшення Спільному українсько-білоруському підприємству "Укртехносинтез" у формі товариства з обмеженою відповідальністю суми від"ємного значення об"єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 30577408 ( тридцять мільйонів п"ятсот сімдесят сім тисяч чотириста вісім) грн.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений 10 лютого 2012 року.

Головуючий суддя (підпис) Л.М. Опімах

Судді С.В.Воловик

С.М.Глазько

З оригіналом згідно

Суддя Л.М.Опімах