Постанова № 21536972, 25.01.2012, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"25" січня 2012 р. м. КиївК-42655/10

Вищий адміністративний суд України в складі колегії суддів:

головуючого Ланченко Л.В.

суддів Нечитайла О.М.

Пилипчук Н.Г.

за участю секретаря Сватко А.О.

представників позивача Марцина І.В.

відповідача Піскуна І.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу

ОСОБА_4

на постанову Окружного адміністративного суду м.Києва від 22.03.2010 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 02.12.2010

у справі №2а-12400/09/2670

за позовом ОСОБА_4

до Державної податкової інспекції у Печерському районі м.Києва

про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення та податкової вимоги, -

ВСТАНОВИВ:

Постановою Окружного адміністративного суду м.Києва від 22.03.2010, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 02.12.2010, у задоволенні позовних вимог ОСОБА_4 про визнання протиправними та скасування прийнятих ДПІ у Печерському районі м.Києва податкового повідомлення-рішення №0000011701/0 від 08.01.2009, першої податкової вимоги №1/26 від 26.03.2009 та другої податкової вимоги №2/80 від 01.06.2009 відмовлено.

У справі відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою позивача, у якій ставиться питання про скасування рішення суду першої та апеляційної інстанції та прийняття нового рішення про задоволення позовних вимог, з підстав порушення норм матеріального та процесуального права.

Перевіривши повноту встановлення обставин справи та правильність їх юридичної оцінки в судових рішеннях, колегія суддів дійшла висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню, виходячи з такого.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що у декларації про доходи за 2006 рік громадянкою ОСОБА_4 (ІПН НОМЕР_1) було відображено доходи у вигляді заробітної плати, отриманої у Концерні «Кий Авіа»та дивіденди, нараховані ЗАТ «Київське агенство повітряних сполучень «Кий Авіа». До зазначеної декларації було додано пояснення щодо внесків в статутний фонд ТОВ «С.Л.В.»(ЄДРПОУ 30184757) акцій ЗАТ «Кий Авіа»та витяг з протоколу № 24 загальних зборів учасників ТОВ «С.Л.В.»від 18.08.2006. Відповідно до зазначеного протоколу зборами погоджено вступ до складу учасників товариства громадянки ОСОБА_4, яка вносить до статутного фонду товариства цінні папери ЗАТ «Кий Авіа»номінальною вартістю 50,00 грн. у кількості 200 шт., на загальну суму 100000 грн.

Зазначена операція не була внесена громадянкою ОСОБА_4 до декларації про отримані у 2006 році доходи.

У зв'язку з непідтвердженням витрат з придбання акцій ЗАТ «Кий Авіа»для визначення бази оподаткування доходу, отриманого від продажу (обміну) акцій, ДПІ у Печерському районі м. Києва було розраховано податок з доходів фізичних осіб за ставкою 13 відсотків із вказаного вище інвестиційного прибутку та сформовано податкове повідомлення № 0000011701/0 від 08.01.2009 на суму податкового зобов'язання 13000,00 грн.

Внаслідок несплати узгодженої суми податкового зобов'язання у строки визначені Законом України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», податковим органом надіслано першу податкову вимогу №1/26 від 26.03.2009 та другу податкову вимогу № 2/80 від 01.06.2009.

Суд першої інстанції, з доводами якого погодився суд апеляційної інстанції, відмовляючи в задоволенні позовних вимог, обґрунтовував свої висновки тим, що оподаткування інвестиційного прибутку врегульоване п. 9.6. ст.9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»від 22.05.2003 року N 889-ІУ (далі - Закону №889-IV).

Згідно пп.9.6.2 п.9.6 ст.9 Закону №889-ІУ інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу, з урахуванням норм підпункту 9.6.4 цього пункту.

До продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з:

обміну інвестиційного активу на інший інвестиційний актив;

зворотного викупу корпоративного права його емітентом, яке належало платнику податку;

повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним до статутного фонду емітента корпоративних прав, внаслідок виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента чи ліквідації такого емітента. Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного фонду юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.

За вимогами пп.9.6.6 п.9.6 ст.9 Закону №889-ІУ до складу річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного року.

Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.

З огляду на те, що позивачем документально не підтверджено витрати на придбання акцій ЗАТ «Кий Авіа», та не надано доказів наявності, передбачених пп.9.6.8 п.9.6 ст.9 Закону №889-ІУ, винятків за наявності яких не підлягає оподаткуванню та не включається до складу загального річного оподатковуваного доходу, дохід від відчуження акцій внаслідок їх обміну на корпоративні права, суди дійшли висновку, що визначення податкового зобовязання з податку з доходів фізичних осіб за ставкою 13 відсотків інвестиційного прибутку, що складає 13000 грн., за податковим повідомленням № 0000011701/0 від 08.01.2009 є правомірним.

Несплата узгодженої суми податкового зобовязання у встановлений законом строк, стала підставою для надсилання відповідачем першої та другої податкової вимоги, що відповідає приписам пп.6.2.1 п.6.2 ст.6 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».

Однак з такими висновками судів попередніх інстанцій погодитись не можна, виходячи з такого.

Оподаткування доходів, одержуваних громадянами, регулюється Законом № 889-ІУ.

Згідно із п. 1.2 ст. 1 Закону №889-ІУ дохід визначено як сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь протягом відповідного звітного податкового періоду, як на території України, так і за її межами, починаючи з дня набрання чинності цим Законом (п. 1.2 ст. 1 Закону), до складу якого, зокрема, включаються доходи у вигляді інвестиційного прибутку від здійснення операцій з цінними паперами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах (п. 1.3 «в»ст. 1 Закону).

Порядок оподаткування доходів у вигляді інвестиційного прибутку визначено у п. 9.6 ст. 9 Закону №889-ІУ.

Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу. До продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з обміну одного інвестиційного активу на інший інвестиційний актив, зворотного викупу корпоративного права його емітентом, яке належало платнику податку.

Вклад (внесок) учасника та засновника до статутного фонду господарського товариства слід розглядати як придбання ним за власні кошти або за рахунок майна, що знаходиться у його власності, права власності на частку (пай) у статутному фонді товариства, тобто як придбання корпоративного права, а не як дохід у розумінні п. 1.2 ст. 1 Закону.

При відчуженні (продажу, переуступці) у подальшому такого корпоративного права (інвестиційного активу) об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб вважатиметься інвестиційний прибуток, при визначенні якого враховуються витрати, пов'язані з придбанням такого корпоративного права.

Згідно з прямими нормами Закону №889, вклад (внесок) фізичної особи у вигляді майна (що знаходиться у власності такої особи) до статутного фонду юридичної особи - резидента є придбанням такою фізичною особою права власності на частку (пай) у статутному фонді такої юридичної особи, тобто є витратами, понесеними у зв'язку із придбанням інвестиційного активу.

Таким чином, відсутність у позивача обєкту оподаткування податком з доходів фізичних осіб за спірними операціями, виключає можливість визначення йому податкового зобовязання, у звязку з чим у відповідача були відсутні правові підстави для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення та, як наслідок, надсилання податкових вимог.

Враховуючи, що обставини справи встановлені повно і правильно, але їм дана неправильна юридична оцінка внаслідок неправильного застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального права, судова колегія доходить висновку, що ухвалені у справі судові рішення підлягають скасуванню з прийняттям нового рішення про задоволення позову.

Керуючись ст. ст. 220, 221, 223, 229, 230 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Касаційну скаргу ОСОБА_4 задовольнити.

Постанову Окружного адміністративного суду м.Києва від 22.03.2010 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 02.12.2010 скасувати. Ухвалити нове рішення.

Позов задовольнити. Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення Державної податкової інспекції у Печерському районі м.Києва від 08.01.2009 №0000011701/0, першу податкову вимогу №1/26 від 26.03.2009 та другу податкову вимогу №2/80 від 01.06.2009.

Постанова вступає в законну силу з моменту проголошення. Заява про перегляд судового рішення в адміністративній справі Верховним Судом України може бути подана з підстав, в порядку та у строки встановлені ст.ст.236-238 КАС України.

Головуючий Л.В.Ланченко

Судді О.М.Нечитайло

Н.Г.Пилипчук