Постанова № 21493117, 26.01.2012, Луганський окружний адміністративний суд

Категорія №8

ПОСТАНОВА

Іменем України

26 січня 2012 року Справа № 2а-11979/11/1270 Луганський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Ципко О.В.

при секретарі судового засідання Гаркуші Ю.О.,

за участю представників:

від позивача: ОСОБА_1 (довіреність від 04.01.2012 р.),

від відповідача: ОСОБА_2 (довіреність від 30.12.2011 року № 3/10),

розглянувши у судовому засіданні матеріали за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ПКФ "Дельта" до Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську про визнання дій щодо проведення перевірки неправомірними,-

В С Т А Н О В И В

20 грудня 2011 року до Луганського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "ПКФ "Дельта" до Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську, в якому позивач просив суд визнати протиправними дії Ленінської МДПІ у м. Луганську, які полягають у викладенні в акті перевірки від 08.06.2011 року №1026/16/37287667 висновку про нікчемність правочинів, укладених TOB «ПКФ «Дельта» з контрагентами згідно додатку №5 до декларації з податку на додану вартість за березень 2011 року у зв'язку з порушенням статей 203, 215, 216, 662, 655 та 656 ЦК України.

17 січня 2012 року під час судового засідання представник позивача надав уточнення до позову, в яких зазначив наступне.

08 червня 2011 року Ленінською міжрайонною державною податковою інспекцією у м.Луганську було проведено камеральну перевірку Товариства з обмеженою відповідаль ністю "ПКФ «Дельта» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків згідно додатку №5 до декларації з ПДВ за березень 2011 року, результати якої викладено в акті №1026/16/37287667 від 08.06.2011. Зі змісту акту вбачається, що перевірку проведено згідно із п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78, ст. 79 Податкового кодексу України. При цьому в акті податкова служба посилається на те, що на адресу TOB "ПКФ «Дельта" був надісланий лист № 24091/16-05 від 06.06.2011 про надання копій первинних документів щодо здійснення фінансово-господарської діяльності за період з 01.03.2011 по 31.03.2011. В акті перевірки зазначено, що за результатами виїзду не встановлено місцезнаходження TOB "ПКФ «Дельта", а також зроблено висновок про те, що підприємством з порушенням сформовано податкові зобов'язання з ПДВ по операціях продажу товарів, робіт та послуг за березень 2011 року у зв'язку з тим, що підприємством не надано підтверджуючих документів щодо виникнення податкових зобов'язань з ПДВ по операціях продажу товарів, робіт та послуг.

Представник позивача зазначив, що відповідно до пункту 75.1 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків. Тобто, під час камеральної перевірки не можуть використовуватись документи первинного обліку платника податків, вивчення та оцінка укладених таким платником податків угод, так як дані про укладання таких угод не відображаються у податковій звітності, а відтак, під час камеральної перевірки неможливо зробити висновок про реальність або фіктивність укладених платником податків правочинів. Як вище зазначено, в акті перевірки підставою для проведення перевірки визначено не надання копій первинних документів щодо здійснення фінансово-господарської діяльності за період з 01.03.2011 по 31.03.2011. А також вказано, що перевірку проведено згідно із п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78, ст. 79 Податкового кодексу України.

Крім того, факт не отримання будь-яких листів або повідомлень про проведення перевірки або ж надання документів підтверджується листуванням платника з податковим органом.

Однак, в порушення законодавства України акт про результати камеральної перевірки TOB "ПКФ «Дельта» своєчасно отриманий не був.

Таким чином, Ленінською міжрайонною державною податковою інспекцією у місті Луганську під час проведення камеральної перевірки TOB "ПКФ «Дельта" безпідставно здійснено посилання на ненадання підприємством первинних документів, витребуваних листом № 24091/16-05 від 06.06.2011, а також посилання на п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78, ст. 79 Податкового кодексу України, та податковим органом за ре зультатами камеральної перевірки безпідставно зроблено висновки про здійснення TOB «ПКФ» «Дельта" фінансово-господарської діяльності поза межами правового поля, відсутність у товариства цивільної право-дієздатності, а як наслідок - про фіктивність правочинів, укладених TOB "ПКФ «Дельта" з контрагентами, так як такі висновки мож ливо зробити лише після детального вивчення господарських угод, укладених за перевіряємий період, а також первинної бухгалтерської документації платника податків.

Враховуючи вищенаведене, представник позивача просив суд визнати неправомірними дії Ленінської МДПІ у м. Луганську щодо проведення перевірки TOB «ПКФ «Дельта» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків згідно додатку №5 до декларації з ПДВ за березень 2011 року, яка оформлена актом №1026/16/37287667 від 08.06.2011 року.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав уточнені позовні вимоги у повному обсязі.

Представник відповідача позовні вимоги у судовому засіданні не визнав, надав заперечення, в яких вказав, що на підставі із п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78, ст.79 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI було проведено камеральну перевірку TOB "ПКФ "ДЕЛЬТА" щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків згідно додатку №5 до поданої декларації з податку на додану вартість за березень 2011р.

Згідно даних АРМ «Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України (контрагенти)» TOB "ПКФ "ДЕЛЬТА" віднесено до податкового кредиту суму ПДВ по операціях з TOB "ЛКФ "АТТОН" у березні 2011 року. Згідно акта «Про проведення документальної невиїзної (камеральної) перевірки» TOB "ЛКФ "АТТОН" від 23.05.2011р. № 907/16/37287913 угоди, якими було сформовано податкові зобов'язання TOB "ЛКФ "АТТОН" у березні 2011 року є нікчемними. З метою отримання пояснень щодо формування ризикового податкового кредиту до підприємства було надіслано лист № 24091/16-05 від 06.06.2011р. з проханням надати засвідчені копії первинних документів щодо здійснення фінансово-господарської діяльності, придбання та реалізації товарів (робіт, послуг) та сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) з наданням первинних документів податкового, бухгалтерського обліку та реєстрів по рахункам за період з 01.03.2011 р. по 31.03.2011 р. Але, жодних первинних документів фінансово-господарської діяльності TOB "ПКФ "ДЕЛЬТА" за березень 2011р., до перевірки не надано.

Також, TOB "ПКФ "ДЕЛЬТА" станом на 08.06.2011р., за юридичною та фактичною адресою не знаходиться, стан платника згідно баз даних АІС РПП - «10» - запит на встановлення місцезнаходження. Виходячи з вищенаведеного, TOB "ПКФ "ДЕЛЬТА" здійснювало діяльність спрямовану на здійснення операцій пов'язаних з наданням податкової вигоди третіх осіб.

З вищезазначених фактів, вбачається, що фінансово-господарська діяльність TOB "ПКФ "ДЕЛЬТА" здійснюється поза межами правового поля, що у свою чергу свідчить про не набуття належним чином цивільної право-дієздатності TOB "ПКФ "ДЕЛЬТА" фінансово-господарські взаємовідносини між TOB "ПКФ "ДЕЛЬТА" та контрагентами є фіктивними правочинами, та такими, що вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювались цими правочинами.

Таким чином, Ленінська МДПІ у м. Луганську діяла згідно чинного законодавства та висновки про вчинення дій правомірними є необґрунтованими.

За таких підстав, представник відповідача просить суд відмовити у задоволені уточнених позовних вимог в повному обсязі.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності, проаналізувавши положення чинного законодавства, суд встановив наступне.

Позивач товариство з обмеженою відповідальністю "ПКФ "Дельта" є юридичною особою, 24.09.2010 року зареєстроване виконавчим комітетом Луганської міської ради № 1382102 0000 017779 (а.с.10), відповідно до довідки за № 432065 включене до ЄДРПОУ (а.с.11), знаходиться на податковому обліку в Ленінській міжрайонній державній податковій інспекції у м. Луганську.

Відповідач Ленінська міжрайонна державна податкова інспекція у м. Луганську є субєктом владних повноважень, який в даних правовідносинах реалізує надані йому Законом України «Про державну податкову службу в Україні» повноваження.

Відповідач на підставі ст.1 Закону України «Про державну податкову службу» є місцевим підрозділом центрального органу державної виконавчої влади та згідно із ст.ст.7,10 цього ж Закону здійснює повноваження щодо встановлення порушень податкового законодавства, нарахування, стягнення заборгованості з податків та зборів, штрафних санкцій, а тому справи за позовами щодо правомірності рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень відповідно до п.1 ч.2 ст.17, ст.50 КАС України віднесені до юрисдикції адміністративних судів та повинні розглядатись за правилами адміністративного судочинства.

Відповідно до п. 20.1.4 ст. 20 Податкового кодексу України органи державної податної служби мають право проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України в порядку, встановленому цим Кодексом.

08 червня 2011 року Ленінською міжрайонною державною податковою інспекцією у місті Луганську проведено камеральну перевірку Товариства з обмеженою відповідаль ністю "ПКФ «Дельта» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків згідно додатку № 5 до декларації з ПДВ за березень 2011 року, результати якої викладено в акті №1026/16/37287667 від 08.06.2011р. (а.с.12-16).

Відповідно до ст. 75 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на органи державної податкової служби.

Згідно п.75.1.1 ст.75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.

Згідно ст.76 Податкового кодексу України камеральна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обовязкова. Порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог статті 86 цього Кодексу.

Відповідно до п. 86.2 ст. 86 Податкового кодексу України за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації в органі державної податкової служби вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

З приписів ст.42 Податкового кодексу України вбачається, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові.

Ленінською міжрайонною державною податковою інспекцією у місті Луганську не надано доказів відправлення акту за результатами перевірки від 08.06.2011 року №1026/16/37287667 у встановлений законом строк.

Ленінською міжрайонною державною податковою інспекцією у місті Луганську під час проведення камеральної перевірки Товариства з обмеженою відповідаль ністю "ПКФ «Дельта» 08.06.2011р. безпідставно здійснено посилання на ненадання позивачем первинних документів, витребуваних листом № 24091/16-05 від 06.06.2011р., а також посилання на п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78, ст. 79 Податкового кодексу України, тим більше податковим органом за результатами камеральної перевірки безпідставно зроблено висновки про здійснення TOB "ПКФ «Дельта» фінансово-господарської діяльності поза межами правового поля, відсутність у товариства цивільної право-дієздатності, а як наслідок - про фіктивність правочинів, укладених TOB "ПКФ «Дельта» з контрагентами, так як такі висновки можливо зробити лише після детального вивчення господарських угод, укладених за перевіряємий період, а також первинної бухгалтерської документації платника податків.

З акту перевірки від 08.06.2011 року №1026/16/37287667 вбачається, що перевірку TOB «ПКФ «Дельта» проведено згідно п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78, 79 Податкового кодексу України.

Згідно ст.79 Податкового кодексу України документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником органу державної податкової служби рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77, 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

Статтею 78 Податкового кодексу України визначено підстави проведення документальної позапланової виїзної перевірки, серед яких:

78.1.1 за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обовязків письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.

Ленінською МДПІ у м. Луганську на адресу TOB «ПКФ «Дельта» направлено запит за вих.№24091/16-05 від 06.06.2011 р. про надання пояснень та документів, щодо здійснення фінансово-господарської діяльності, придбання та реалізації товарів (робіт, послуг) та сплати податків і зборів (обовязкових платежів) з наданням первинних документів податкового, бухгалтерського обліку за період з 01.03.2011 р. по 31.03.2011 р.

Отже, суд приходить до висновку, що фактично Ленінською МДПІ у м. Луганську проведено не камеральну, а невиїзну документальну перевірку TOB «ПКФ «Дельта», порядок проведення якої визначений ст. 79 Податкового кодексу України.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Згідно ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є субєктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду з адміністративним позовом було сплачено судовий збір в розмірі 30,12 грн., що підтверджується квитанцією №10003031 від 20.12.2011р.

Керуючись ст. ст. 11, 71, 94, 159-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

<Текст >

Уточнені позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю "ПКФ "Дельта" до Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську задовольнити.

Визнати неправомірними дії Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську щодо проведення перевірки товариства з обмеженою відповідальністю "ПКФ "Дельта" щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків згідно додатку № 5 до декларації з ПДВ за березень 2011 року, яка оформлена актом № 1026/16/37287667 від 08.06.2011 року.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга подається до Донецького апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова в повному обсязі буде складена та підписана 31 січня 2012 року.

<Текст >

СуддяО.В. Ципко