Постанова № 21492195, 25.01.2012, Волинський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 січня 2012 року <год:хв >Справа № 2а/0370/3546/11

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Андрусенко О. О.,

при секретарі судового засідання Брудовській Н. В.,

за участю представників позивача Лошака В. О., Ростун О. П., представника відповідача Остапюка С. П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Петрол-Гарант» до Луцької обєднаної державної податкової інспекції про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Петрол-Гарант» у адміністративному позові просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення Луцької обєднаної державної податкової інспекції від 11.10.2011 р. № 0015331501 про визначення податкового зобовязання по податку на прибуток підприємства у розмірі 55775 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на хибність висновків, викладених у акті перевірки, вважає, що відповідачем безпідставно зроблено висновок про віднесення товариством до валових витрат у ІІ кварталі 2011 року суми відємного значення об'єкту оподаткування отриманого за результатами здійсненої господарської діяльності за І квартал 2011 року з урахуванням від'ємного значення попередніх періодів, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року, оскільки позивачем у ІІ квартал 2011 року суму відємного значення за 2010 рік не включено, так як ця суму була використана при обчисленні оподатковуваного доходу за І квартал 2011 року.

У судовому засіданні представники позивача заявлені вимоги підтримали із підстав, викладених у адміністративному позові.

Відповідач Луцька ОДПІ у запереченні позовних вимог не визнає, посилаючись на правомірність висновків податкового органу, зроблених при проведенні перевірки, вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення винесене відповідно до вимог чинного законодавства, оскільки дослівне тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПК України дає підстави вважати, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Крім того, у запереченні зазначено, що позивачем неправомірно застосовано норми Податкового кодексу України, оскільки відповідно до рішення Конституційного Суду України у справі за конституційним зверненням Національного банку України щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України від 09.02.99 №1-рп/99 Конституційний Суд України дійшов до висновку, що за загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі.

У судовому засіданні представник відповідача підтримав наведені у запереченнях доводи, просив у позові відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін дослідивши подані суду письмові докази, суд вважає, що позов слід задовольнити.

Судом встановлено наступне.

19.09.2011 року головним державним податковим інспектором Луцької ОДПІ Парасунько О. Р. проведено документальну камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТзОВ «Петрол-Гарант» за звітний період ІІ квартал 2011 року.

За результатами перевірки Луцькою ОДПІ складено акт від 19.09.2011 року №7269/15-1/36541339, яким встановлено порушення підприємством п. 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, відповідно до якого до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року і 2010 року

На підставі акту перевірки Луцькою ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення від 11.10.2011 р. № 0015331501 про визначення податкового зобовязання по податку на прибуток підприємств у розмірі 55775 грн.

Актом перевірки від 19.09.2011 року №7269/15-1/36541339 встановлено, що підприємством помилково у податковій декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року включено у рядок 06.6 «Відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (відємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або відємне значення обєкта оподаткування за І квартал 2011 року)» 280477 грн. суми відємного значення обєкта оподаткування попередніх звітних періодів, у звязку з чим дана помилка призвела до заниження грошового зобовязання з податку на прибуток підприємства у розмірі 55775 грн.

На підтвердження такого висновку Луцька ОДПІ зазначає, що відповідно до пункту 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

З урахуванням наведених вище норм Луцька ОДПІ вважає, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Суд не погоджується з такою позицією відповідача, враховуючи нижчевикладене.

10.05.2011 року позивачем було подано до Луцької ОДПІ декларацію з податку на прибуток за І квартал 2011 року, у рядку 04.9 «відємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року» якої задекларовано 288682 грн. Валовий дохід підприємства у звітному періоді становив 1093141 грн. При визначенні обєкту оподаткування підприємством було зменшено суму валового доходу, в тому числі, на суму валових витрат з урахування показника рядка 04.9. Оскільки обєкт оподаткування за І квартал 2011 року був позитивним, позивачем нараховано податок на прибуток у розмірі 2051 грн.

Отже, суму відємного значення обєкта оподаткування за 2010 рік позивач повністю використав про обрахуванні обєкту оподаткування за І квартал 2011 року.

30.06.2011 року позивачем було подано до Луцької ОДПІ уточнювальний розрахунок податкових зобовязань у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок за І квартал 2011 року. У вказаному розрахунку підприємством задекларовано 395545 грн. витрат, в тому числі: 122678 грн. по рядку 04.1 «витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11», 15000 грн. по рядку 04.3 «витрати на оплату праці» та 257867 грн. по рядку 04.13 «інші витрати, крім визначених у р. 04.5 декларації».

09.08.2011 року позивачем було подано до Луцької ОДПІ декларацію з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року, у рядку 06.6 «Відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (відємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або відємне значення обєкта оподаткування за І квартал 2011 року)» якої задекларовано 387340 грн.

Відповідно до підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПКУ, застосування Розділу ІІІ «Податок на прибуток підприємств» починається з 1 квітня 2011 року.

З 01.04.2011р. порядок обліку відємного значення обєкту оподаткування в результатах наступних податкових періодів визначається статтею 150 ПК України.

Відповідно до п.150.1 ст.150 ПК України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно з п.3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

В декларації з податку на прибуток, що складалась за І квартал 2011 року, відємне значення (збитки) відображались в рядку 8 «Обєкт оподаткування позитивний ( + ) відємний ( - ) ((±03 (± 06) 07)». Визначений в даному рядку показник це показник І кварталу 2011 року. При його розрахунку згідно зі ст. 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валові доходи І кварталу 2011 року зменшувались на суму валових витрат цього періоду, в тому числі відємне значення минулих податкових періодів, і на суму амортизаційних відрахувань.

В декларації з податку на прибуток, що складалась за ІІ квартал 2011 року, для відображення відємного значення, розрахованого за результатами І кварталу 2011 року, визначено рядок 06.6 і в даний рядок, необхідно перенести показник, відображений в рядку 8 декларації за І квартал 2011 року.

Оскільки у рядку 8 декларації за І квартал 2011 року було задекларовано позитивний обєкт оподаткування в сумі 8205 грн., в уточнюючому розрахунку за І квартал 2011 року зазначено суму валових витрат 395545 грн., то позивачем у декларації за ІІ квартал у рядок 06.6 перенесено відємне значення за І квартал 2011 року в розмірі 387340 грн., яке виникло за рахунок валових витрат, понесених у 2011 році (зменшених на суму обєкта оподаткування за І квартал 2011 року), а не за рахунок відємного значення 2010 року.

З наведеного вбачається, що у разі наявності відємного значення обєкту оподаткування у І кварталі 2011 року, сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат ІІ кварталу 2011 року. Посилання Луцької ОДПІ на те, що до рядка 06.6 включено відємне значення 2010 року не підтверджене вищенаведеними доказами та обставинами, встановленими під час розгляду справи.

Враховуючи наведене, суд вважає, що в діях позивача відсутні порушення норм пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ та, відповідно, відсутній факт заниження суми грошового зобовязання з податку на прибуток у ІІ кварталі 2011 року у розмірі 55775 грн., а тому податкове повідомлення-рішення від 11.10.2011 р. № 0015331501 є протиправним і підлягає скасуванню.

Керуючись ч. 3 ст. 160, ст. 163 Кодексу адміністративного судочинства України та на підставі Податкового кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Луцької обєднаної державної податкової інспекції від 11.10.2011 р. № 0015331501.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, повний текст якої виготовлено 30 січня 2012 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Головуючий - суддя О. О. Андрусенко