Постанова № 21418584, 17.01.2012, Хмельницький окружний адміністративний суд

Копія

Справа № 2270/15366/11

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 січня 2012 рокум. Хмельницький Хмельницький окружний адміністративний суд

в складі:головуючого-суддіКасапа В.М.

при секретаріСвятецькому О.В.

за участіпредставника позивача: Чеховського С.О.,

представника відповідача: Мельника О.Г. розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом <в особі ><в чиїх інтересах >товариства з обмеженою відповідальністю "Славута-Фарм" <3-тя особа >до Славутської об'єднаної державної податкової інспекції Хмельницької області <3-тя особа >про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0001651501 від 13.10.2011 року, -

В С Т А Н О В И В:

ТОВ "Славута-Фарм" звернулось з позовом до Славутської ОДПІ Хмельницької області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0001651501 від 13.10.2011 року.

В обгрунтування позовних вимог вказує, що працівниками податкової інспекції проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток за звітний період ІІ квартал 2011 року, за результатами якої складений акт № 661/15/25641510 від 26.09.2011 року та винесено податкове повідомлення-рішення № 0001651501 від 13.10.2011 року щодо визначення суми податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств в розмірі 434 769 грн.

В результаті проведеної перевірки виявлено порушення пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ "Перехідних положень" Податкового кодексу України, яке полягає у завищенні від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств на 434 769 грн.

За наслідками адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення, ДПА у Хмельницькій області прийнято рішення № 19568/10/25-034 від 02.11.2011 року про залишення скарги без розгляду з підстав закінчення строку, передбаченого для подання скарги на податкове повідомлення-рішення.

З прийнятим податковим повідомленням-рішенням не погоджується та вказує, що право платників податків на облік збитків минулих років у складі витрат передбачено п. 150.1 Податкового кодексу України. При цьому, в 2011 року його слід застосовувати з урахуванням пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ "Перехідних положень" ПК України, згідно якого якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Формування декларації на прибуток за І квартал 2011 року за наслідками діяльності у 2010 році було передбачено п. 6.1 ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", яким визначено, що якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування, сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Зазначає, що згідно п. 22.4 "Прикінцевих положень" цього Закону у 2011 році від'ємне значення, яке було враховане у складі валових витрат у 2010 році та від'ємне значення, яке виникло у 2010 року, підлягають включенню до складу валових витрат. Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", який діяв до вступу у законну силу Податкового кодексу України, чітко визначено, що від'ємне значення, яке виникло у 2010 році та попередніх податкових періодах, включається до складу валових витрат у першому кварталі 2011 року. Відповідно, таке від'ємне значення за попередні податкові періоди формує від'ємне значення за перший квартал 2011 року, яке, у свою чергу, в силу вищезазначеного пункту "Перехідних положень" ПК України включається до складу витрат другого кварталу 2011 року.

Просить визнати протиправним та скасувати оскаржуване податкове повідомлення-рішення.

В судовому засіданні представник позивача позов підтримав в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав, подав заперечення проти позову, в якому вказує, що в ході проведення камеральної перевірки встановлено порушення позивачем пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ "Перехідних положень" Податкового кодексу України, яке полягає у завищенні від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств на 434 769 грн. Зазначає, що позивачем в податковій декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року перенесено збитки минулих років у сумі 497 658 грн., яке відображено в ряд. 06.6 декларації. Порядок урахування від'ємного значення об'єкту оподаткування в наступних податкових періодах 2011 року визначено у пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідних положень" Податкового кодексу України. Згідно пункту 1 підрозділу 4 цього Розділу розділ ІІІ ПК України застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. Пунктом 3 підрозділу 4 Розділу ХХ "Перехідних положень" ПК України визначено, що п. 150.1 ст. 150 ПК України застосовується у 2011 році з врахуванням того, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. В рядку 06.6 податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом ДПА України від 28.02.2011 року № 114, відображається від'ємне значення об'єкта оподаткування першого календарного кварталу 2011 року. До складу витрат другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року. Підтвердженням вказаного слугує абзац 2 пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ "Перехідних положень" ПК України, яким визначено, що розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податків саме за перший квартал 2011 року без врахування будь-яких інших звітних періодів. У зв'язку із набранням 01.04.2011 року чинності розділу ІІІ Податкового кодексу України та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року відповідно до п. 22.4 ст. 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.

Вважає прийняте податкове повідомлення-рішення № 0001651501 від 13.10.2011 року правомірним та просить відмовити в задоволені позову.

Заслухавши пояснення представників сторін, з'ясувавши повно і всебічно обставини справи, суд вважає, що позов не підлягає задоволенню.

Судом встановлено, що працівниками Славутської ОДПІ проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток за звітний період ІІ квартал 2011 року. В результаті проведеної перевірки виявлено порушення позивачем пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ "Перехідних положень" Податкового кодексу України, яке полягає у завищенні від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств на 434 769 грн. На підставі виявлених порушень складено акт № 661/15/25641510 від 26.09.2011 року та винесено податкове повідомлення-рішення № 0001651501 від 13.10.2011 року щодо визначення суми податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств в розмірі 434 769 грн.

За наслідками адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення, ДПА у Хмельницькій області прийнято рішення № 19568/10/25-034 від 02.11.2011 року про залишення скарги без розгляду з підстав закінчення строку, передбаченого для подання скарги на податкове повідомлення-рішення.

Позивачем у податковій декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 року перенесено збитки минулих років у сумі 497 658 грн., яке відображено в ряд. 06.6 декларації.

Порядок врахування від'ємного значення об'єкту оподаткування в наступних податкових періодах 2011 року визначено у пункті 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році" розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

Пунктом 1 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПК України визначено, що розділ III ПК України застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПК України передбачено, що пункт 150.1 статті 150 ПК України, застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. В рядку 06.6 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом ДПА України від 28.02.2011 року № 114, відображається від'ємне значення об'єкта оподаткування першого календарного кварталу 2011 року.

Статтею 36 ПК України встановлено, що податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Пунктом 37.1 ст. 37 ПК України передбачено, що підстави для виникнення, зміни і припинення податкового обов'язку, порядок і умови його виконання встановлюються цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Пунктом 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідних положень" ПК України визначено, що розділ III ПК України застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.2011 pоку, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Дослівне тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідних положень" ПК України дає підстави вважати, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Підтвердженням вказаного також слугує абзац другий п. З підрозділу 4 розділу XX "Перехідних положень" ПК України, яким визначено, що розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 р. здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку саме за перший квартал 2011 року без врахування будь-яких інших звітних періодів.

Відповідно до Рішення Конституційного Суду України у справі за конституційним зверненням НБУ щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів) від 09.02.99 p. N 1-рп/99 Конституційний Суд України дійшов висновку, що за загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно- правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

У зв'язку із набранням 01.04.2011 року чинності розділом III ПК України та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 pоку, від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 pоку, що увійшло до першого кварталу 2011 року відповідно до п. 22.4 ст. 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.

З врахуванням наведеного, суд приходить до висновку, що в порушення наведених норм позивачем включено до складу витрат І кварталу 2011 року від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року в сумі 434 769 грн., в результаті чого від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року склало 497 658 грн. В ряд. 06.6 податкової декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 р. платником відображено від'ємне значення об'єкта оподаткування у сумі 497 658 грн., чим порушено п. З підрозділу 4 Розділу XX "Перехідних положень" Податкового кодексу України.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З врахуванням наведеного, суд вважає, що позивачем не доведено протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, висновки відповідача про порушення позивачем пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ "Перехідних положень" Податкового кодексу України, яке полягає у завищенні від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств на 434 769 грн. є обґрунтованими та такими, що підтверджуються матеріалами справи, а відтак прийняте з дотриманням норм чинного законодавства.

Керуючись ст.ст. 71, 158 - 163 КАС України, пунктом 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідних положень" Податкового кодексу України, суд-

П О С Т А Н О В И В:

в задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю "Славута-Фарм" до Славутської об'єднаної державної податкової інспекції Хмельницької області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0001651501 від 13.10.2011 року - відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена до Вінницького апеляційного адміністративного суду через Хмельницький окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня її отримання.

Постанова набирає законної сили в порядку статті 254 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 19 січня 2012 року.

< чи набрала законної сили ><Дата набрання законної сили >

Суддя/підпис/< Суддя >

"Згідно з оригіналом" СуддяВ.М. Касап