Постанова № 21411791, 14.12.2011, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

14.12.2011копія

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 09 грудня 2011 р. Справа № 2а/0470/11623/11

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіОлійника В. М. <Текст > при секретаріЛоба Е.Г. за участю: представника позивача представників відповідача Земляного О.Ю. Авдєєвої Ю.М., Стець Г.А. <Текст > розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Футбольний клуб "Дніпро" до Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська про скасування податкового повідомлення-рішення,- ВСТАНОВИВ: 16 вересня 2011 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Футбольний клуб "Дніпро" до Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Дніпропетровську, в якому позивач просить: - скасувати податкове повідомлення-рішення Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Дніпропетровську №0102172301 від 05.09.2011 р., яким ТОВ "Футбольний клуб "Дніпро" зменшено суму відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток за І квартал 2011 року у розмірі 73311,00 грн. та визначена сума штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1 грн.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що на підставі акту перевірки № 3214/232/32813827 від 11.08.2011 року Лівобережною МДПІ винесене податкове повідомлення-рішення № 0102172301 від 05.09.2011 року, яким встановлено порушення норм Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та ТОВ "Футбольний клуб "Дніпро" зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за І квартал 2011 року у розмірі 73311,00 грн. та визначена сума штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 1 грн. Позивач не погоджується з таким рішенням відповідача, вважає його протиправним, оскільки при визначенні суми завищення від'ємного значення відповідачем не враховано, що за результатами І кварталу 2011 року ТОВ "Футбольний клуб "Дніпро" в податковій декларації з податку на прибуток помилково завищено графу 01.6 «Інші доходи» на 550 000000,00 грн., а саме замість 5 906 588,00 грн. в графі 01.6 декларації за І квартал 2011 року підприємством було помилково зазначено 555 906 588,00 грн. Також позивач вважає, що ТОВ "Футбольний клуб "Дніпро" правомірно було включено до складу витрат витрати на харчування своїх працівників при проведенні спортивних змагань у межах законодавчо встановлених витрат для забезпечення здійснення власної господарської діяльності та витрати на поліпшення основних фондів, а саме проведення робіт по обслуговуванню автомобіля Avensis 250, що підтверджується платіжним дорученням № 11163 від 31.03.2011 року.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив задовольнити в повному обсязі.

Представники відповідача в судовому засіданні проти позову заперечували, надавши заперечення на позов, в яких зазначили, що податкове повідомлення-рішення Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції у Дніпропетровську №0102172301 від 05.09.2011 р., яким ТОВ "Футбольний клуб "Дніпро" зменшено суму відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток за І квартал 2011 року у розмірі 73311,00 грн. та визначена сума штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1 грн., прийнято у відповідності до норм чинного законодавства.

Заслухавши представників сторін, дослідивши чинне законодавство, матеріали справи, суд доходить висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що з 01.06.2011 року по 04.08.2011 року Лівобережною МДПІ була проведена планова виїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю "Футбольний клуб "Дніпро" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.03.2011 року, за результатами якої складено акт № 3214/232/32813827 від 11.08.2011 року.

За висновками акту перевірки № 3214/232/32813827 від 11.08.2011 року встановлене порушення Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що призвело до завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 1 054527,00 грн.

На підставі акту перевірки Лівобережною МДПІ винесене податкове повідомлення-рішення № 0102172301 від 05.09.2011 року, яким встановлено порушення норм За кону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та ТОВ "Футбольний клуб "Дніпро" зменшено суму від'ємного зна чення об'єкта оподаткування податком на прибуток за І квартал 2011 року у розмірі 73311,00 грн. та визначена су ма штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 1 грн.

Перевіркою встановлено завищення ТОВ "Футбольний клуб "Дніпро" суми від'ємного значення з податку на прибуток за І квартал 2011 року на загальну суму 73311,00 грн. за рахунок завищення витрат на 42042,00 грн. та завищення суми амортизаційних відрахувань на 31 269 грн.

Завищення витрат за І квартал 2011 року на 42042,00 грн. виникло за рахунок порушень, викладених у розділі 3.1.2 «Валові витрати» акту перевірки.

Суд погоджується з доводами відповідача щодо завищення витрат ТОВ "Футбольний клуб "Дніпро" на суму 39572,00 грн.

Сума попередніх оплат, яка перерахована ТОВ "Футбольний клуб "Дніпро" з розрахункового рахунку на адресу постачальників за товари, роботи (послуги) становить: 611 681,27 грн. станом на 01.01.2011 р., у тому числі: бухгалтерський рахунок 3711 - сума 544 313,40 грн. з ПДВ, сума предоплат без ПДВ становить 453 594,50 грн., бухгалтерський рахунок 3712 - 158086,77 грн. Станом на 31.03.2011 р. 780326,72 грн., у тому числі: бухгалтерський рахунок 3711 - 605 649,95 грн., сума 726779,94 грн. з ПДВ, сума предоплат без ПДВ становить 605649,95 грн., бухгалтерський рахунок 3712 - 174 676,77 грн.

Сума попередніх оплат рахується ТОВ "Футбольний клуб "Дніпро" на бухгалтерських рахунках 3711 «Аванси, видані платникам ПДВ» та 3712 «Аванси, видані неплатникам ПДВ».

Згідно пп. 11.2.1 п.11.2 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94р. № 334/94-ВР (в редакції Закону України від 22.05.97р. №283/97-ВР, зі змінами та доповненнями), датою збільшення валових витрат вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата списання коштів з банківських рахунків на оплату товарів (робіт,послуг); або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання результатів робіт (послуг).

Відповідно до пп. 11.2.1 п.11.2 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР, до складу витрат за І квартал 2011 року ТОВ "Футбольний клуб "Дніпро" має право включити суму авансів (предоплат), яка перерахована на адресу постачальників у розмірі 168645,45 грн. ( 780326,72 - 611681,27).

ТОВ "Футбольний клуб "Дніпро" включено до складу витрат суму авансів (предоплат), яка перерахована на адресу постачальників у розмірі 208 217,62 грн.

Таким чином, відповідачем правомірно встановлено завищення позивачем суми витрат на 39572,17 грн. ( 208217,62 -168645,45).

При цьому суд не погоджується з висновком відповідача щодо перевищення ТОВ "Футбольний клуб "Дніпро" добових витрат на харчування своїх працівників понад встановлені норми за І квартал 2011 року на загальну суму 2470,00 грн., з огляду на наступне.

Згідно акту перевірки, при перевірці банківських документів та авансових звітів про відрядження встановлено, що протягом перевіряємого періоду з 01.01.10 по 31.03.11 ТОВ "Футбольний клуб "Дніпро" перераховувало грошові кошти СГД за харчування членів команди, тренерів та інших учасників у період проведення спортивних змагань та навчально-тренувальних зборів. Свою позицію в акті перевірки відповідач обґрунтував тим, що постановою Кабінету міністрів України від 23.04.1999 року № 663 "Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон" передбачена норма добових витрат на території України в розмірі 30 грн. за добу. В той час як позивачем на спортивне харчування спортсменів, тренерів та обслуговуючого персоналу встановлені наступні норми харчування на добу: для спортсменів 78,00 грн.; для обслуговуючого персоналу 59,00 грн.

Норми витрат на проведення спортивних змагань та навчально-тренувальних зборів затверджені наказом Державного комітету України з фізичної культури і спорту від 6 травня 1998 р. № 917.

Розділом І Норм витрат передбачено, що наведені нижче Норми витрат на проведення спортивних змагань та навчально-тренувальних зборів застосовуються для визначення розміру видатків на здійснення, передбачених календарними планами, спортивних заходів у межах видатків, затверджених відповідними кошторисами. Видатки розраховуються, виходячи з кількості учасників, тривалості заходів та місця їх проведення. Учасниками заходу вважаються спортсмени, тренери, судді та інші учасники, які, згідно з Положенням про проведення змагання або списковим складом учасників навчально-тренувального збору, включені до затвердженого відповідним наказом списку осіб, що беруть участь у заході.

Пунктом 2.1 Норм витрат передбачено, що норми витрат на харчування з розрахунку на одну особу на добу (грн.) (додаток 1) при проведенні спортивних змагань державного рівня та навчально-тренувальних зборів, пов'язаних з безпосередньою підготовкою до цих змагань, а також навчально-тренувальних зборів шкіл вищої спортивної майстерності всіх типів, центрів олімпійської підготовки для видів спорту з великими фізичними навантаженнями та енерговитратами (в т.ч. футболу додаток 1) становлять:

-для юніорів, юніорок та дорослих - до 78 грн. на добу;

-для тренерів, суддів та інших учасників - до 59 грн.

На виконання наведеного наказу Державного комітету України з фізичної культури і спорту наказом генерального директора ТОВ "Футбольний клуб "Дніпро" № 1/к від 02.01.2008 року затверджені норми витрат на спортивне харчування спортсменів та тренерів і обслуговуючого персоналу на добу у відповідних аналогічних розмірах.

Таким чином, позивач несе витрати на харчування своїх працівників при проведенні спортивних змагань у межах законодавчо встановлених витрат для забезпечення здійснення власної господарської діяльності, що є достатньою правовою підставою для включення таких витрат до складу валових витрат.

Згідно пп. 5.2.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.

Підпунктом 5.4.8 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачено, що витрати на відрядження фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку або є членами керівних органів платника податку, у межах фактичних витрат особи, яка відряджена, на проїзд (включаючи перевезення багажу) як до місця відрядження і назад, так і за місцем відрядження, оплату вартості проживання у готелях (мотелях), а також включених до таких рахунків витрат на харчування чи побутові послуги (прання, чистка, лагодження та прасування одягу, взуття чи білизни), найм інших жилих приміщень, телефонних рахунків, оформлення закордонних паспортів, дозволів на в'їзд (віз), обов'язкового страхування, витрат на усний та письмовий переклади, інших документально оформлених витрат, пов'язаних з правилами в'їзду та перебування у місці відрядження, включаючи будь-які збори і податки, що підлягають сплаті у зв'язку зі здійсненням таких витрат.

Зазначені витрати можуть бути включені до складу валових витрат платника податку лише за наявності підтверджуючих документів, що засвідчують вартість цих витрат у вигляді транспортних квитків або транспортних рахунків (багажних квитанцій), рахунків з готелів (мотелів) або від інших осіб, що надають послуги з розміщення та проживання фізичної особи, страхових полісів тощо. Не включається до складу витрат платника податку готівка, витрачена на цілі, визначені підпунктами 5.3.1 та 5.4.4 цієї статті, а також на цілі, не пов'язані з відшкодуванням особистих витрат фізичної особи, яка перебуває у відрядженні.

Не дозволяється відносити до складу витрат на харчування вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, суми "чайових", за винятком випадків, коли суми таких "чайових" включаються до рахунку згідно із законами країни перебування, а також плати за видовищні заходи.

Додатково до витрат, визначених першим абзацом цього підпункту, відносяться не підтверджені документально витрати на харчування та фінансування інших власних потреб фізичної особи (добових витрат), понесених у зв'язку з її відрядженням, у межах граничних норм, встановлюваних Кабінетом Міністрів України за кожний повний день відрядження, включаючи день від'їзду та приїзду.

З огляду на викладене, наведені витрати на харчування не є добовими, затвердженими для відряджень працівників, а несуться підприємством в обов'язковому порядку на підставі наказу Державного комітету України з фізичної культури і спорту від 6 травня 1998 р. № 917 та включаються до складу валових витрат згідно пп. 5.2.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Крім того, перевіркою встановлено завищення ТОВ "Футбольний клуб "Дніпро" суми амортизаційних відрахувань за І квартал 2011 року на суму 31269,00 грн.

Сума амортизаційних відрахувань за даними позивача становить 8 518258,00 грн., за даними перевірки 8 486989,00 грн. Отже, завищення становить 31269,00 грн. на порушення вимог пп.8.1.2 п.8.1 ст.8 Закону України від 28.12.94 № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (в редакції Закону України № 283/97-ВР від 22.05.97).

В акті перевірки № 3214/232/32813827 від 11.08.2011 року Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Дніпропетровську наведені дані про нарахування амортизаційних відрахувань на основні фонди, придбання яких не підтверджено первинними документами та не відображено у бухгалтерському обліку, внаслідок чого встановлено завищення суми амортизаційних відрахувань по основним фондам III групи за І квартал 2011 року на 31 269 грн., зокрема розкидач для добрива (код 250), газонокосарка з 5 блоками (код 253), розкидач для добрива (код 254).

Згідно пп.8.1.1 п.8.1 ст.8 Закону України № 334 під терміном "амортизація" основних фондів і нематеріальних активів слід розуміти поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань, установлених цією статтею.

Відповідно до пп.8.1.2 п.8.1 ст.8 вищевказаного Закону, амортизації підлягають витрати на: придбання основних фондів та нематеріальних активів для власного виробничого використання, включаючи витрати на придбання племінної худоби та придбання, закладення і вирощування багаторічних насаджень до початку плодоношення; самостійне виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб, включаючи витрати на виплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні таких основних фондів; проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних фондів; капітальні поліпшення землі, не пов'язані з будівництвом, саме: іригація, осушення, збагачення та інші подібні капітальні поліпшення землі.

Отже, суд погоджується з висновками відповідача щодо завищення ТОВ "Футбольний клуб "Дніпро" амортизаційних відрахувань за І квартал 2011 року на суму 31269,00 грн.

Однак, незважаючи на вищевказані порушення, Лівобережною МДПІ при визначенні суми завищення відємного значення не враховано, що за результатами І кварталу 2011 року ТОВ "Футбольний клуб "Дніпро" в податковій декларації з податку на прибуток помилково завищено графу 01.6 «Інші доходи» на 550000000 грн.

В акті перевірки відповідачем помилково, без жодних підтверджуючих документів, встановлено правильність нарахування валового доходу в графі 01.6 декларації в сумі 555 906 588,00 грн. і не враховано завищення валового доходу при розрахунку суми від'ємного значення податку на прибуток.

При цьому у відповіді на заперечення до акту перевірки від 31.08.2011 року відповідач повідомив: завищено доходи - 550 000 000 грн. Таким чином, в акті перевірки враховано помилкове завищення позивачем значення рядка 01.6 декларації з податку на прибуток "Інші доходи" на 550 000 000 грн.

В той же час, доводи відповідача щодо завищення ТОВ "Футбольний клуб "Дніпро" валових доходів у І кв. 2011 року на 550 000 000 грн., в порушення пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України, не знайшли своє відображення у висновках акту перевірки, не були враховані при визначенні суми від'ємного значення об'єкта оподаткування та при винесенні податкового повідомленні-рішення.

Визначення суми зменшення або збільшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток має відбуватись з урахуванням всіх показників податкового обліку та звітності ТОВ "Футбольний клуб "Дніпро".

При визначенні відємного значення обєкта оподаткування відповідач мав врахувати завищення валового доходу та, відповідно, заниження відємного значення на 550 000 000 грн.

Таким чином, за результатами перевірки має бути визначено суму збільшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, що виключає винесення податкового повідомлення-рішення №0102172301 від 05.09.2011 р. про зменшення суми від'ємного значення у розмірі 73311,00 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій.

З огляду на викладене, суд приходить до висновку про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0102172301 від 05.09.2011 р. Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції у Дніпропетровську.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд керується вимогами ч.1 ст.94 КАС України, згідно з якими, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є субєктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Виходячи з цього, сплачений позивачем судовий збір у розмірі 3 грн. 40 коп. підлягає поверненню з Державного бюджету України.

Керуючись ст. 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська № 0102172301 від 05 вересня 2011 року.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Футбольний клуб "Дніпро" судові витрати у розмірі 3 грн. 40 коп.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі якщо справа розглядалась судом за місцезнаходженням суб'єкта владних повноважень і він не був присутній у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, але його було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 14 грудня 2011 року.

Суддя (підпис)

З оригіналом згідно.

Суддя

Постанова не набрала законної сили

14 грудня 2011 року.

СуддяВ.М. Олійник

В.М. Олійник

В.М. Олійник