Постанова № 21071762, 09.12.2011, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

09.12.2011< копія >

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 01 грудня 2011 р. Справа № 2а/0470/5669/11

Колегія Дніпропетровського окружного адміністративного суду у складі:

головуючого судді Парненко В.С.

суддів Лозицької І.О.

Ніколайчук С.В.

при секретарі Орлові О.В.

за участю:

представник позивачаНаконечна Т.М.

представник відповідачаПетрашко О.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СИНТИЗ»до Синельниківської обєднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИЛА:

Товариство з обмеженою відповідальністю «СИНТИЗ» (надалі позивач, ТОВ «СИНТИЗ») звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Синельниківської обєднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області (надалі Синельниківська ОДПІ) про скасування податкового повідомлення-рішення.

Ухвалою судді Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 травня 2011 року було відкрито провадження у даній справі.

У судовому засіданні 09 червня 2011 року було задоволено клопотання відповідача про колегіальний розгляд справи.

Позовні вимоги мотивовані тим, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є незаконним та прийняте з порушенням норм податкового законодавства, у звязку з чим позивач просить:

1.Скасувати податкове повідомлення - рішення Синельниківської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області № 0000182340 від 05.05.2011р. про зменшення суми податкового кредиту ТОВ «СИНТИЗ» на суму 453591 грн. (чотириста п'ятдесят три тисячі п'ятсот дев'яносто одна грн.00коп.);

2.Зобов'язати Синельниківську об'єднану державну податкову інспекцію Дніпропетровської області перерахувати суму в розмірі 453591 грн. (чотириста п'ятдесят три тисячі п'ятсот дев'яносто одна грн.00коп.) на розрахунковий рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «СИНТИЗ».

Представник Позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі з підстав викладених в позовній заяві та просив позов задовольнити.

Представник Відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував, надав до суду заперечення на адміністративний позов, в якому зазначив, що оскаржуване Позивачем рішення винесене в межах та у відповідності до вимог чинного законодавства України, у задоволенні позову просив відмовити.

Розглянувши подані документи і матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, колегія суддів вважає встановленими наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

Підпунктом 7.7.1. п. 7.7 ст;7 Закону України «Про податок на додану вартість»(із змінами та доповненнями) визначено:

Сума податку, що підлягає бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Відповідно до пп. 7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону вказано: якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично Сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг).

Згідно пп. 7.7,5 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»протягом 30 днів, наступних за днем отримання податкової декларації, податковий орган проводить документальну невиїзну перевірку (камеральну) заявлених у ній даних. За наявності достатніх підстав вважати, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, податковий орган має право протягом такого ж строку провести позапланову виїзну перевірку (документальну) платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування.

Податковий орган зобов'язаний у п'ятиденний термін після закінчення перевірки надати органу державного казначейства висновок із зазначенням суми, що підлягає

відшкодуванню з бюджету.

В п.7.7.6 Закону визначено, що на підставі отриманого висновку відповідного податкового органу орган державного казначейства надає платнику податку зазначену у ній суму бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунку на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку протягом п'яти операційних днів після отримання висновку податкового органу.

Відповідно до пп. 7.7.8. п.7,7. ст.7 Закону у разі, коли за результатами перевірки сум податку, заявлених до відшкодування, платник податку або податковий орган розпочинає процедуру адміністративного оскарження, податковий орган не пізніше наступного робочого дня за днем отримання відповідного повідомлення від платника або ухвали суду про порушення справи зобов'язаний повідомити про це орган державного казначейства. Орган державного казначейства призупиняє процедуру відшкодування в частині оскаржуваної суми до прийняття остаточного рішення з адміністративного або судового оскарження.

Після закінчення процедури адміністративного або судового оскарження податковий орган протягом п'яти робочих днів, наступних за днем отримання відповідного рішення, зобов'язаний надати органу державного казначейства висновок із зазначенням суми податку, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

Як вбачається з матеріалів справи, товариство з обмеженою відповідальністю «СИНТИЗ» зареєстроване Виконавчим комітетом Синельниківської міської ради Дніпропетровської області 18.12.2006 р. та знаходиться на податковому обліку у Синельниківській ОДПІ.

За наслідками проведеної Синельниківською ОДПІ документальної невиїзної (камеральної) перевірки ТОВ «СИНТИЗ», результати якої оформлено довідкою від 18.03.2011 року №15/1640/34195668, не підтверджено правомірність визначення відємного (позитивного) значення різниці між сумою податкового зобовязання та сумою податкового кредиту з ПДВ за липень грудень 2010 року.

Представниками відповідача також було проведено позапланову виїзну перевірку діяльності позивача з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за серпень, вересень, жовтень, листопад 2010 року та січень 2011 року, яка виникла за рахунок відємного значення податку на додану вартість, що декларувалось за період липень, серпень, вересень, жовтень та грудень 2010 року, за результатами якої 14.04.2011 р. було складено акт № 28/23/34195668 (надалі акт).

Перевіркою встановлено порушення позивачем приписів: підпункту 7.7.2 пункту 7.2 статті 7 Закону України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» (надалі Закон України «Про податок на додану вартість»), що виразилося у частковій несплаті податкового кредиту за липень, серпень, вересень, жовтень, грудень 2010 року на загальну суму 124853,16 грн.; підпункту 7.4.1 пункту 7.4, підпункту 7.7.2 пункту 7.2, підпункту 7.7.1 пункту 7.1 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», пункту 8 Порядку ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних», затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30.06.2005 р. №244, зареєстрованого в Мінюсті України 18.07.2005 р. № 770/11050, пункту 5.7 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.1997 р. у редакції наказу від 15.06.2005 р. №213, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 30.06.2005 р. № 702/10982, що призвело до завищення податкового кредиту за період липень, серпень, вересень, жовтень, грудень 2010 року на загальну суму 328737,84 грн.; пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України, статті 228 Цивільного кодексу України, що призвело до завищення позивачем податкового кредиту у січні 2011 року на суму податку на додану вартість у розмірі 8166,67 грн.

На підставі акта відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення від 05.05.2011р. № 0000182340, яким зменшено позивачу суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на суму 453591,00 грн.

Доводи податкового органу стосовно законності зменшення позивачу сум бюджетного відшкодування ґрунтуються на відсутності документально підтвердженого факту надмірного надходження суми податку на додану вартість до бюджету (як результат проведення зустрічних перевірок постачальників позивача по ланцюгу).

Як зазначалося раніше, за змістом підпункту «а» підпункту 7.7.2 пункту 7.7 цієї ж статті Закону якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг).

Нормою ст.7 Закону «Про ПДВ» передбачено можливість відшкодування виключно частини від'ємного значення ПДВ, що фактично сплачена отримувачем товарів у попередніх податкових періодах. Закон не надає можливості відшкодування від'ємного значення ПДВ, що виникло за рахунок віднесення до складу податкового кредиту сум ПДВ з отриманої але не оплаченої поставки.

Таким чином, у порядку наведених законодавчих приписів відємна різниця між податковими зобовязаннями платника (тобто надходженнями сум податку на додану вартість) та податковим кредитом (витратами зі сплати податку в ціні товарів та послуг) за певних умов підлягає відшкодуванню платнику податку з державного бюджету.

Судом встановлено, що згідно з поданою Позивачем до Синельниківської ОДПІ податковою декларацією з ПДВ за серпень 2010р. (вх. від 16.02.2011р. №9006983320), з розрахунком суми бюджетного відшкодування (додаток 3 до декларації), сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, складає 136778,00 грн.

Відповідно до даних розрахунку суми бюджетного відшкодування:

1.залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду, становить 136778,00 грн.;

2.частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг), становить 136778,00 грн.;

3.сума, що підлягає відшкодуванню, становить 136778,00 грн.

Згідно додатку 2 «Довідка щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» до податкової декларації з ПДВ за серпень 2010р.:

1.залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду (ряд.24 податкової декларації звітного періоду) дорівнює 136778,00 грн. та складається із сум ПДВ, які виникли у липні 2010 року.

2.частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) постачальникам таких товарів (послуг) у попередніх податкових періодах та не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування складає 136778,00 грн.

3.значення рядка 26 декларації звітного податкового періоду складає 415400,00 грн.

У серпні 2010 року Позивачем задекларовано податкові зобов'язання у сумі 341420,00 грн. та податковий кредит у сумі 389530,00 грн. Від'ємне значення ПДВ за липень 2010 року згідно поданої декларації (вх. від 05.10.2010 р. № 16116) у сумі 136778,00 грн. перенесене до складу податкового кредиту (рядок 23 декларації) та включено до розрахунку бюджетного відшкодування (рядок 25) декларації з ПДВ за серпень 2010 року.

Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 25 декларації за серпень 2010 року) складає 136778,00 грн.

Перевіркою сплати податкового кредиту декларації з ПДВ за липень 2010р. грошовими коштами встановлено порушення пп.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону «Про ПДВ» - часткова несплата податкового кредиту за липень 2010року ПДВ у сумі 93964,47грн., що становить частку в процентному відношенні до усього податкового кредиту за липень 2010 року - 34,13%.

Таким чином, порушення призвело до завищення бюджетного відшкодування ПДВ ТОВ «Синтиз» за серпень 2010 року на суму - 46682,33грн.

Відповідно до вказаних у Оборотно-сальдовій відомості по рахунку: 631 Контрагенти за липень 2010р. даних, станом на початок та на кінець періоду «Липень 2010р.» Позивач мав кредиторську (на користь постачальника) заборгованість. Тобто, суми від'ємного значення ПДВ віднесені до податкового кредиту за податковий період «Липень 2010р.» не сплачені.

Як вказано в п.п. 7.7.2 ст. 7 Закону «Про ПДВ» бюджетному відшкодуванню підлягає частина від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів, а залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Доданими до Позовної заяви копіями платіжних доручень не спростовується наявність кредиторської заборгованості на початок періоду.

Згідно з поданою Позивачем до Синельниківської ОДПІ податковою декларацією з ПДВ за вересень 2010р. (вх. від 16.02.2011р. №9006983414), з розрахунком суми бюджетного відшкодування (додаток 3 до декларації), сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, складає 48110,00 грн.

Відповідно до даних розрахунку суми бюджетного відшкодування:

4.залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду, становить 48110,00 грн.;

5.частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг), становить 48110,00 грн.;

6.сума, що підлягає відшкодуванню, становить 48110,00 грн.

Згідно додатку 2 «Довідка щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» до податкової декларації з ПДВ за вересень 2010р.:

4.залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду (ряд.24 податкової декларації звітного періоду) дорівнює 48110,00 грн. та складається із сум ПДВ, які виникли у серпні 2010 року.

5.частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) постачальникам таких товарів (послуг) у попередніх податкових періодах та не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування складає 48110,00 грн.

6.значення рядка 26 декларації звітного податкового періоду складає 415400,00 грн.

У вересні 2010 року Позивачем задекларовано податкові зобов'язання у сумі 237831,00 грн. та податковий кредит у сумі 366010,0 грн. Від'ємне значення ПДВ за серпень 2010 року згідно поданої декларації (вх. від 16.02.2011 р. № 9006983520) у сумі 48110,00 грн. перенесене до складу податкового кредиту (рядок 23 декларації) та включено до розрахунку бюджетного відшкодування (рядок 25) декларації з ПДВ за вересень2010 року.

Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 25 декларації за вересень 2010 року) складає 48110,00 грн.

Перевіркою сплати податкового кредиту декларації з ПДВ за серпень 2010р. грошовими коштами встановлено порушення пп.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону «Про ПДВ» - часткова не сплата податкового кредиту за серпень 2010року ПДВ у сумі 100506,67грн., що становить частку в процентному відношенні до усього податкового кредиту за серпень 2010 року - 25,8%.

Таким чином, порушення призвело до завищення бюджетного відшкодування ПДВ ТОВ «Синтиз» за вересень 2010 року на суму - 12412,38грн.

Відповідно до вказаних у Оборотно-сальдовій відомості по рахунку: 631 Контрагенти за серпень 2010р. даних станом на початок та на кінець періоду «Серпень 2010р.» Позивач мав кредиторську (на користь постачальника) заборгованість. Тобто, суми від'ємного значення ПДВ віднесені до податкового кредиту за податковий період «Серпень 2010р.» не сплачені.

Згідно з поданою Позивачем до Синельниківської ОДПІ податковою декларацією з ПДВ за жовтень 2010р. (вх. від 16.02.2011р. №9006983410), розрахунком суми бюджетного відшкодування (додаток 3 до декларації) сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, складає 128179,00 грн.

Відповідно до розрахунку суми бюджетного відшкодування:

1.залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду, становить 128179,00 грн.;

2.частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг), становить 128179,00грн.;

3.сума, що підлягає відшкодуванню, становить 128179,00 грн.

Згідно додатку 2 «Довідка щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2010р.:

1.залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду (ряд.24 податкової декларації звітного періоду) дорівнює 128179,00 грн. та складається із сум ПДВ, які виникли у вересні 2010р.

2.частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) постачальникам таких товарів (послуг) у попередніх податкових періодах та не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування складає 128179,00 грн.

3.значення рядка 26 декларації звітного податкового періоду складає 415400,00 грн.

У жовтні 2010 року Позивачем задекларовано податкові зобов'язання у сумі 198208,00 грн. та податковий кредит у сумі 247233,00 грн. Від'ємне значення ПДВ за вересні 2010р. згідно поданої декларації (вх. від 16.02.2011р. №9006983414) у сумі 128179,00 грн. перенесене до складу податкового кредиту (рядок 23 декларації) та включено до розрахунку бюджетного відшкодування (рядок 25) декларації з ПДВ за жовтень 2010р.

Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 25 декларації за жовтень 2010р.) складає 128179,00 грн.

Перевіркою сплати податкового кредиту декларації з ПДВ за вересень 2010р. грошовими коштами встановлено часткову не сплату податкового кредиту за вересень 2010 року ПДВ у сумі 121067,57грн., що становить частку в процентному відношенні до усього податкового кредиту за вересня 2010року - 33,08%.

Таким чином, порушення призвело до завищення бюджетного відшкодування ПДВ за жовтень 2010р. на суму 42401,61грн.

Відповідно до вказаних у Оборотно-сальдовій відомості по рахунку: 631 Контрагенти за вересень 2010р. даних, станом на початок та на кінець періоду «Вересень 2010р.» Позивач мав кредиторську (на користь постачальника) заборгованість. Тобто, суми від'ємного значення ПДВ віднесені до податкового кредиту за податковий період «Вересень 2010р.» не сплачені.

Згідно з поданою Позивачем податковою декларацією з ПДВ за листопад 2010р. (вх. від 16.02.2011р. №9006983400), розрахунком суми бюджетного відшкодування (додаток 3 до декларації) сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, складає 49025,00 грн.

Відповідно розрахунку суми бюджетного відшкодування:

1.залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду, становить 49025,00 грн.;

2.частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг), становить 49025,00 грн.;

3.сума, що підлягає відшкодуванню, становить 49025,00 грн.

Згідно додатку 2 «Довідки щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» до податкової декларації з ПДВ за листопад 2010р.:

1.залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду (ряд.24 податкової декларації звітного періоду) дорівнює 49025,00 грн. та складається із сум ПДВ, які виникли у жовтні 2010 року.

2.частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) постачальникам таких товарів (послуг) у попередніх податкових періодах та не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування складає 49025,00 грн.

3.значення рядка 26 декларації звітного податкового періоду складає 415400,00 грн.

У листопаді 2010р. Позивачем задекларовано податкові зобов'язання у сумі 182559,0 грн. та податковий кредит у сумі 304247,00 грн. Від'ємне значення ПДВ за жовтні 2010р. згідно поданої декларації (вх. від 16.02.2011р. №9006983410) у сумі 49025,00 грн. перенесене до складу податкового кредиту (рядок 23 декларації) та включено до розрахунку бюджетного відшкодування (рядок 25) декларації з ПДВ за листопад 2010р. Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 25 декларації за листопад 2010 року) складає 49025,00 грн.

Перевіркою сплати податкового кредиту декларації з ПДВ за жовтень 2010р. встановлено часткову не сплату податкового кредиту за жовтень 2010р. ПДВ у сумі 76454,65грн., що становить частку в процентному відношенні до усього податкового кредиту за жовтень 2010 року - 30,92%.

Таким чином, порушення призвело до завищення бюджетного відшкодування ПДВ за листопад 2010 року на суму 15158,53грн.

Відповідно до вказаних у Оборотно-сальдовій відомості по рахунку: 631 Контрагенти за жовтень 2010р. даних, станом на початок та на кінець періоду «Жовтень 2010р.» Позивач мав кредиторську (на користь постачальника) заборгованість. Тобто, суми від'ємного значення ПДВ віднесені до податкового кредиту за податковий період «Жовтень 2010р.» не сплачені.

Згідно з поданою Позивачем до Синельниківської ОДПІ податковою декларацією з ПДВ за січень 2011р. (вх. від 18.02.2011р. №9000545502), розрахунком суми бюджетного відшкодування (додаток 3 до декларації), сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку,складає 91499,00 грн.

Відповідно до розрахунку суми бюджетного відшкодування:

1.залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду, становить 506894,00 грн.;

2.частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг), становить 91499,00 грн.;

3.сума, що підлягає відшкодуванню, становить 91499,00 грн.

Згідно додатку 2 "Довідки щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду" до податкової декларації з ПДВ за січень 2011р.:

1.залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду (ряд.24 податкової декларації звітного періоду) дорівнює 506894,00 грн. та складається із сум ПДВ, які виникли у квітні 2010 року - 105170,00 грн., травні 2010року - 175011,00 грн., червні 2010року - 135214,00грн., грудні 2010 року- 91499,00 грн.

2.частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) постачальникам таких товарів (послуг) у попередніх податкових періодах та не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування складає 91499,00 грн.

3.значення рядка 26 декларації звітного податкового періоду складає 415395,00 грн.

У січні 2011 року Позивачем задекларовано податкові зобов'язання у сумі 255136,00 грн. та податковий кредит у сумі 255131,00 грн. Від'ємне значення ПДВ за груднь 2010р. згідно поданої декларації (вх. від 19.01.2011р. №9006326030) у сумі 91499,00 грн. перенесене до складу податкового кредиту (рядок 23 декларації) та включено до розрахунку бюджетного відшкодування (рядок 25) декларації з ПДВ за січень 2011р.

Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 25 декларації за січень 2011 року) складає 91499,00 грн.

Перевіркою сплати податкового кредиту декларації з ПДВ за грудень 2010р. грошовими коштами встановлено часткову не сплата податкового кредиту за грудень 2010 року ПДВ у сумі 26669,13грн., що становить частку в процентному відношенні до усього податкового кредиту за грудень 2010 року - 8,96%.

Таким чином, порушення призвело до завищення бюджетного відшкодування ПДВ за січень 2011р. на суму 8198,31грн.

Відповідно до вказаних у Оборотно-сальдовій відомості по рахунку: 631 Контрагенти за грудень 2010р. даних, станом на початок та на кінець періоду «грудень 2010р.» Позивач мав кредиторську (на користь постачальника) заборгованість. Тобто, суми від'ємного значення ПДВ віднесені до податкового кредиту за податковий період «грудень 2010р.» не сплачені.

Отже, згідно пп. 7.7.2 ст. 7 Закону про ПДВ бюджетному відшкодуванню за останній заявлений позивачем період - січень 2011р., підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів у попередніх податкових періодах включно до грудня 2010р.

При цьому не має значення, що кошти сплачені за товар (послуги), отриманий у 2010р., та за договором, укладеним у 2010р., або за рахунком, виставленим до оплати у 2010р. та суми ПДВ, за якими було віднесено до податкового кредиту у 2010р., а також відображено ці отримані і неоплачені послуги (товар) як кредиторську заборгованість у оборотно-сальдовій відомості грудня 2010р.

Таким чином, судом не можуть бути враховані залучені до позову платіжні доручення (п/д.) із визначеною сумою ПДВ фактично сплачену отримувачем товарів у січні 2011р.:

-рахунок №343 від 07.12.2010р. - п/д. 1871 від 13.01.2011р., 1856 від 11.01.2011р.,

-рахунок №25121 від 20.12.2010р.-п/д. 1938 від 25.01.2011р.,

-рахунок№24521 від 15.12.2010р.-п/д. 1880 від 14.01.2011р„ 1857 від 11.01.2011р.,

-договір №11-01/10 ДП від 21.01.2010р. - п/д. 1932 від 21.01.2011р.,

-договір №11-01/10 АНП від 21.01.2010р. - п/д. 1924 від 20.01.2011р., 1881 від 14.01.2011р., 1859 від 11.01.2011р., 1847 від 10.01.2011р., 1843 від 06.01.2011р.,

-рахунок 131/3/12/1 від 30.12.2010р.-п/д. 1848 від 10.01.2011р.,

-договір №131/3/07 від 27.06.2008р. - п/д. 1872 від 13.01.2011р., 1882 від 14.01.2011р., 1884 від 10.01.2011р., 1 від 06.01.2011р., 1891 від 18.01.2011р., 1892 від 19.01.2011р., 1923 від 20.01.2011р., 1933 від 21.01.2011р., 1935 від 24.01.2011р., 1858 від 11.01.2011р., 1863 від 12.01.2011р„ 1960 від 27.01.2011р.,

-рахунок №24957 від 24.12.2010р. (за придбану дисперсію) - п/д. 1922 від 20.01.2011р., 1890 від 18.01.2011р.,

-рахунок №18011 від 18.01.20Ир. - п/д. 1952 від 26.01.2011р.,

-рахунок №14/01/1 від 14.01.20Пр.-п/д. 1951 від 26.01.2011р.,

-рахунок№24 від 19.01.20Пр.-п/д. 1953 від 26.01.2011р.

Так само судом не можуть бути враховані залучені до позову платіжні доручення із визначеною сумою ПДВ за жовтень 2010р., фактично сплачену отримувачем товарів у листопаді 2010р.

В клопотанні позивач зазначає, що Синельниківською ОДПІ при проведені перевірки були враховані не всі контрагенти, з якими співпрацювало ТОВ «СИНТИЗ» протягом перевіряємого періоду.

Так, з оборотно - сальдових відомостей (додані Відповідачем до заперечення) видно наявність всіх контрагентів з якими пов'язана виробнича діяльність позивача за кожен перевіряємий місяць окремо, а також юридичні особи, які податковою не були враховані.

Дослідивши надані представником позивача оборотно - сальдові відомості по дебету рахунку, судом встановлено, що якщо виключити з цієї суми заборгованість тих підприємств, на яку вказує Відповідач, та підприємства, які не є платниками ПДВ, то перерахована сума складе :

-За липень 2010 року 1484152,78 грн., де ПДВ складає 247359 грн., заявлено до відшкодування 136778 грн.

-За серпень 2010 року 948963,38 грн., де ПДВ складає 158161 грн., заявлено до відшкодування 48110грн.

-За вересень 2010 року 2517112,61 грн., де ПДВ складає 419519 грн., заявлено до відшкодування 128179грн.

-За жовтень 2010 року 1156439 грн., де ПДВ складає 192740 грн., заявлено до відшкодування 49025грн.

-За листопад 2010 року 1553700,05 грн., де ПДВ складає 258950 грн., заявлено до відшкодування 121 688грн.

-За грудень 2010 року 1745731 грн., де ПДВ складає 290956 грн., заявлено до відшкодування 91499грн.

Отже, позивач стверджує, що всі суми заявленого відшкодування ПДВ є сплаченими.

Однак, відповідно п.п. 7.7.2 вказаного пункту бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів, а залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Позивачем визначено суму яка підлягає бюджетному відшкодуванню за результатами звітних періодів липень, серпень, вересень, жовтень, грудень 2010 року, січень 2011 року в супереч вказаним вимогам, оскільки до складу фактично сплаченої частини від'ємного значення зазначених податкових періодів включено суми ПДВ, сплачених в рахунок від'ємного значення інших податкових періодів.

Такий висновок викладений у висновку Акту перевірки та підтверджується даними «Оборотно-сальдової відомості по рахунку №631 Контрагенти за Липень 2010р.», згідно яких на початок вказаного періоду наявна кредиторська заборгованість на користь ТОВ «КДС» (302994,79 грн.), ТОВ «Омега» (49672 грн.), ТОВ «Сигма Захист» (14650 грн.) за отриманий але не оплачений товар (послуги).

Відомість відображає проведені протягом цього періоду відносини з вказаними підприємствами:

-ТОВ «КДС» - поставлено ще товару (послуг) на суму 663727,01 грн., всього отримано товару 302994,79 + 663727,01 = 996721,8 грн. Сплачено 619175,82 грн. Залишок на кінець періоду кредиторської заборгованості 347545,98 грн. Отже, проведено сплату заборгованості за минулі періоди;

-ТОВ «Омега» - поставлено ще товару (послуг) на суму 122564 грн., всього отримано товару 49672 + 122564 = 172236 грн. Сплачено 156112 грн. Залишок на кінець періоду кредиторської заборгованості 83220 грн. Отже, проведено сплату заборгованості за минулі періоди;

-ТОВ «Сигма Захист» - поставлено ще товару (послуг) на суму 14650 грн., всього отримано товару 14650 + 14650 = 172236 грн. Сплачено 14650 грн. Залишок на кінець періоду кредиторської заборгованості 14650 грн. Отже, проведено сплату заборгованості за минулі періоди.

Наявність порушення п.п. 7.7.2 ст. 7 Закону «Про ПДВ» підтверджується:

1.За результатами звітного періоду «липень 2010р.»:

залученими Позивачем до позову платіжними дорученнями, згідно яких оплату у липні здійснено за виставленими ТОВ «КДС», ТОВ «Омега» рахунками у минулому періоді - червні 2010р., а саме:

-п/д. №858 від 02.07.2010р. сплачено по рахунку ТОВ «КДС» №172 від 18.06.2010р.;

-п/д. №871 від 06.07.2010р. та №877 від 07.07.2010р. сплачено по рахунку ТОВ «Омега» №11283 від 23.06.2010р.

2.За результатами звітного періоду «серпень 2010р.»:

залученими Позивачем до позову платіжними дорученнями, згідно яких оплату у серпні здійснено за виставленими ТОВ «КДС», ТОВ «Омега», ПП «Беллона» рахунками у минулому періоді - липні 2010р., а саме:

-п/д. №1159 від 31.08.2010р.. п/д. №1155 від 30.08.2010р.. п/д. №1132 від 27.08.2010р.. п/д. №1129 від 26.08.2011р. сплачено по рахунку ТОВ «КДС» №205 від 27.07.2010р.:

-п/д. №1014 від 02.08.2010р. сплачено ТОВ «Омега» за рахунком №13086 від 15.07.2010р.. п/д. №1061 від 11.08.2010р. та №1047 від 10.08.2010р. сплачено по рахунку ТОВ «Омега» №13686 від 22.07.2010р.;

-п/д. №1022 від 03.08.2010р. сплачено ПП «Беллона» за рахунком №13/07/1 від 13.07.2010р.

4.За результаатми звітного періоду «вересень 2010р.»:

залученими Позивачем до позову платіжними дорученнями, згідно яких оплату у вересні здійснено за виставленими ТОВ «КДС», ТОВ «Омега» рахунками у минулому періоді - серпні 2010р., а саме:

-п/д. №1199 від 06.09.2010р.. п/д. №1178 від 03.09.2010р.. п/д. №1171 від 01.09.2010р. сплачено по рахунку ТОВ «КДС» №205 від 27.07.2010р.;

-п/д. №1218 від 10.09.2010р. та п/д. 1200 від 06.09.2010р. сплачено по рахунку ТОВ «Омега» №15632 від 17.08.2010р.

5.За результаатми звітного періоду «жовтень 2010р.»:

залученими Позивачем до позову платіжними дорученнями, згідно яких оплату у жовтні здійснено за виставленими ТОВ «КДС», ТОВ «Омега» рахунками у минулому періоді - вересні 2010р., а саме:

-п/д. №1459 від 25.10.2010р., п/д. №1404 від 15.10.2010р.. п/д. №1399 від 14.10.2010р., п/д. 1398 від 13.10.2010р., п/д. 1390 від 12.10.2010р.. п/д. 1347 від 07.10.2010р. та п/д. 1367 від 06.10.2010р. сплачено по рахунку ТОВ «КДС» №246 від 08.09.2010р.;

-п/д. №1424 від 21.10.2010р. сплачено по рахунку ТОВ «Омега» №19124 від 29.09.2010р. та п/д. 1376 від 07.10.2010р. сплачено по рахунку ТОВ «Омега» №17689 від 13.09.2010р.

6.За результатами звітного періоду «грудень 2010р.»:

залученими Позивачем до позову платіжними дорученнями, згідно яких оплату у грудні здійснено за виставленими ТОВ «КДС», ТОВ «Омега» рахунками у минулому періоді - жовтні 2010р.:

-п/д. №1752 від 14.12.2010р.. п/д. №1740 від 10.12.2010р.. п/д. №1681 від 01.12.2010р. сплачено по рахунку ТОВ «КДС» №315 від 16.11.2010р.;

-п/д. №1964 від 06.12.2010р. сплачено по рахунку ТОВ «Омега» №22737 від 17.11.2010р. та п/д. 1822 від 27.12.2010р., №1787 від 20.12.2010р. сплачено по рахунку ТОВ «Омега» №23438 від 29.11.2010р.

У звязку з вищезазначеним, колегія суддів вважає позовні вимоги в частині скасування податкового повідомлення - рішення Синельниківської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області № 0000182340 від 05.05.2011р. про зменшення суми податкового кредиту ТОВ «СИНТИЗ» на суму 453591 грн. (чотириста п'ятдесят три тисячі п'ятсот дев'яносто одна грн.00коп.) необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Що стосується позовних вимог в частині зобов'язання Синельниківської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області перерахувати суму в розмірі 453591 грн. (чотириста п'ятдесят три тисячі п'ятсот дев'яносто одна грн.00коп.) на розрахунковий рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «СИНТИЗ», то суд вважає за необхідне відмовити в цій частині позовних вимог посилаючись на наступне.

Відповідно до статті 4 Закону України "Про державну податкову службу в Україні", Державна податкова адміністрація України, державні податкові адміністрації в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, державні податкові інспекції у районах, містах (крім міст Києва та Севастополя), районах у містах, міжрайонні та об'єднані державні податкові інспекції є органами виконавчої влади.

Виходячи із аналізу статті 10 Закону України "Про державну податкову службу в Україні", підпункту 7.7.5 пункту 7.7 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 № 168/97-ВР (далі Закон) органи державної податкової служби уповноважені здійснювати контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податку на додану вартість та надавати висновки про суми цього податку, які підлягають відшкодуванню з бюджету.

Відповідно до вимог пунктів 1, 4 "Положення про Державне казначейство України", затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.12.2005 № 1232, "Типового положення про Головне управління Державного казначейства України в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 04.04.2006 № 332 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.04.2006 за № 454/12328 територіальні органи Державного казначейства України, яке є урядовим органом державного управління, повертають кошти, помилково або надмірно зараховані до бюджету, за поданням органів стягнення, яким відповідно до законодавства надано право стягнення до бюджетів податків, зборів (обов'язкових платежів) та інших надходжень.

Таким поданням органу стягнення у розумінні абзацу 2 підпункту 7.7.5, підпункту 7.7.6 пункту 7.7 статті 7 Закону є висновок податкового органу із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

Згідно п.4 спільного Наказу Державної податкової адміністрації та Головного управління Державного казначейства України № 209/72 від 02,07.1997р., «Про затвердження Порядку відшкодування податку на додану вартість»(далі Порядок) відшкодування податку на додану вартість з бюджету здійснюється органами Державного казначейства України за висновками податкових органів (форма наведена в додатку 2) або за рішенням суду.

Отже, суд не може зобовязати Синельниківську об'єднану державну податкову інспекцію Дніпропетровської області перерахувати суму в розмірі 453591 грн. (чотириста п'ятдесят три тисячі п'ятсот дев'яносто одна грн.00коп.) на розрахунковий рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «СИНТИЗ», оскільки зазначені позовні вимоги можуть бути предявлені лише до органів Державного казначейства України.

Частиною 1 статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, а частиною другою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України зазначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Керуючись статтями 9, 24, 69-71, 97, 158-163, Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «СИНТИЗ» до Синельниківської обєднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області про скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд в порядку та строки, визначені ст. 186 КАС України та набирає законної сили відповідно до ст. 254 КАС України.

Повний текст постанови складений 05 грудня 2011 року.

Суддя <(підпис) >

< Список >

< Список >

< Список >В.С. Парненко

< Текст >