Постанова № 21067051, 05.01.2012, Волинський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 січня 2012 року <год:хв >Справа № 2а/0370/3477/11

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Каленюк Ж.В.,

при секретарі судового засідання Ковальчуку С.В.,

за участю представника позивача Бугайова А.О.,

представників відповідача Галяна В.Я., Мохнюка К.В., Остапюка С.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом спільного українсько-англійського підприємства «Західна нафтова група» у формі товариства з обмеженою відповідальністю до Луцької обєднаної державної податкової інспекції про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 12 жовтня 2011 року № 0015491501 та № 0015501501,

ВСТАНОВИВ:

Спільне українсько-англійського підприємство «Західна нафтова група» у формі товариства з обмеженою відповідальністю (далі - підприємство, платник податків, позивач) звернулося з позовом до Луцької обєднаної державної податкової інспекції (далі Луцька ОДПІ, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 12 жовтня 2011 року № 0015491501 та № 0015501501.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що 28 вересня 2011 року Луцькою ОДПІ було проведено камеральну перевірку податкової звітності підприємства з податку на прибуток за другий квартал 2011 року, якою встановлено факт заниження грошового зобовязання на 4590690,00 грн. та завищення відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток на 7038507,00 грн.

На підставі висновків акта камеральної перевірки податковим органом були прийняті податкові повідомлення-рішення від 12 жовтня 2011 року № 0015491501, яким позивачу зменшено суму відємного значення по податку на прибуток за другий квартал 2011 року на 7038507,00 грн., та № 0015501501 про визначення грошового зобовязання у сумі 4590690,00 грн.

Позивач вважає зазначені рішення відповідача незаконними, такими, що прийняті на підставі неправильного трактування податкового законодавства, зокрема, положень Закону України «Про оподаткуванні прибутку підприємств» та Податкового кодексу України (ПК України).

Так відповідно до пункту 1 підрозділу 4 розділу XX “Перехідні положення” ПК України норми розділу III ПК України застосовуються, починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01 квітня 2011 року. До вказаного терміну у разі, якщо обєкт оподаткування має відємне значення, застосовуються норми пункту 6.1 статті 6 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”. У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону: починаючи зі звітного податкового періоду три квартали 2010 року, у складі валових витрат платника податку враховувалося 20 відсотків суми відємного значення обєкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 01 січня 2010 року. У першому кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01 січня 2010 року та не були враховані у складі валових витрат у 2010 році, та збитки, які утворилися у 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають відємним значенням першого кварталу 2011 року.

Починаючи з другого кварталу 2011 року, до доходів і витрат, що отримані і проведені з 01 квітня 2011 року, застосовуються норми ПК України. Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX “Перехідні положення” ПК України, пункт 150.1 статті 150 ПК України застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку обєкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є відємне значення, то сума такого відємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок обєкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням відємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого відємного значення.

На підставі зазначених норм податкового законодавства підприємство правомірно формувало показники податкової декларації з податку на прибуток за другий квартал 2011 року, з врахуванням відємного значення першого кварталу 2011 року, отриманого через відображення збитків попереднього 2010 року.

Позивач вважає, що не допустив завищення відємного значення обєкта оподаткування та заниження грошового зобовязання, а тому податкові повідомлення-рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Відповідач позовні вимоги не визнав та у письмовому запереченні проти позову (а.с.26-27) зазначив, що камеральною перевіркою декларації з податку на прибуток за другий квартал 2011 року було виявлено позивачем при заповненні такої звітності до складу валових витрат включено відємне значення обєкту оподаткування 2010 року на суму 26998027,00грн., чим порушено пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ “Перехідні положення” ПК України, відповідно до якого до складу другого кварталу 2011 року включається виключно відємне значення обєкту оподаткування, отримане субєктами господарювання за результатами здійснення господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування відємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Відповідач вважає, що дослівне тлумачення пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ “Перехідні положення” ПК України дає підстави вважати, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно відємне значення обєкту оподаткування, отримане субєктами господарювання за результатами здійснення господарської діяльності за перший квартал 2011 року, без врахування відємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року. У звязку з набранням з 01 квітня 2011 року чинності розділом ІІІ ПК України та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року відємного значення обєкту оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, то відємне значення обєкту оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до пункту 22.4 статті 22 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, до складу відємного значення другого кварталу 2011 року не включається.

Оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 12 жовтня 2011 року № 0015491501 та № 0015501501 відповідач вважає законними, а тому у задоволенні адміністративного позову просить відмовити повністю.

У судовому засіданні представник позивача адміністративний позов підтримує з підстав, викладених у ньому, та просить позовні вимоги задовольнити повністю.

Представники відповідача, кожен зокрема, у судовому засіданні адміністративний позов не визнають з підстав, викладених у письмовому запереченні, просять у його задоволенні відмовити повністю.

Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, дослідивши письмові докази, суд приходить до висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню повністю з таких підстав.

Судом встановлено, що 05 травня 2000 року виконавчим комітетом Луцької міської ради проведено державну реєстрацію юридичної особи спільного українсько-англійського підприємства «Західна нафтова група» у формі товариства з обмеженою відповідальністю, що підтверджується довідкою з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України серії АБ № 393120/1695 (а.с.9)

28 вересня 2011 року Луцькою ОДПІ на підставі пунктів 1 та 3 статті 10 Закону України від 04 грудня 1990 року № 509 ХІІ «Про державну податкову службу в Україні», підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 та пункту 75.1 статті 75 ПК України було проведено камеральну перевірку податкової звітності позивача з податку на прибуток за другий квартал 2011 року. Актом перевірки від 28 вересня 2011 року № 7792/15-1/30887609 (а.с.6-8) встановлено факт заниження грошового зобовязання з податку на прибуток у податковій звітності за другий квартал 2011 року на 4590690,00 грн. та завищення відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток на 7038507,00 грн.

До таких висновків Луцька ОДПІ прийшла на підставі того, що позивачем при заповненні податкової декларації з податку на прибуток за другий квартал 2011 року до складу валових витрат було включене від'ємне значення обєкту оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду в сумі 26998027,00 грн., чим, на думку податкового органу, порушено пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, відповідно до якого до складу другого кварталу 2011 року включається виключно відємне значення обєкту оподаткування, отримане субєктами господарювання за результатами здійснення господарської діяльності за перший квартал 2011 року, без врахування відємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

На підставі акта перевірки від 28 вересня 2011 року № 7792/15-1/30887609 Луцькою ОДПІ 12 жовтня 2011 року прийняті податкові повідомлення-рішення:

- № 0015491501, яким позивачу зменшено суму відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток на 7038507,00 грн. (а.с.10);

- № 0015501501, яким позивачу збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток підприємства на 4590690,00 грн. (а.с.11).

За результатами розгляду в адміністративному порядку скарг позивача рішеннями Державної податкової адміністрації у Волинській області та Державної податкової служби України (а.с.16-18) зазначені податкові повідомлення-рішення залишено без змін, а скарги без задоволення.

При вирішенні спору судом податкові повідомлення-рішення від 12 жовтня 2011 року рішення, прийняті відповідачем як субєктом владних повноважень, перевірялися на відповідність вимогам частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України).

Відповідно до частини другої статті 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На думку суду, Луцька ОДПІ як субєкт владних повноважень, заперечуючи проти адміністративного позову, не надала суду беззаперечних доказів та не довела правомірність податкових повідомлень-рішень від 12 жовтня 2011 року № 0015491501 та № 0015501501 з огляду на таке.

Судом встановлено, що позивач подав до Луцької ОДПІ декларацію з податку на прибуток підприємства за перший квартал 2011 року (а.с.12-13), в якій до рядка 04.9 декларації включив відємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року (83227816,00 грн.) та визначив в рядку 08 декларації відємний обєкт оподаткування в розмірі 26998027,00 грн. З пояснень представників відповідача у судовому засіданні зясовано, що зауваження з приводу визначення обєкта оподаткування у декларації з податку на прибуток за 2010 рік та за перший квартал 2011 року в Луцької ОДПІ відсутні.

В податковій декларації за другий квартал 2011 року (а.с.14-15) позивачем було включено до складу витрат відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду у сумі 26998027,00 грн. - рядок 06.6 декларації. Значення рядка 06.6 декларації за другий квартал 2011 року було ним сформоване з врахуванням збитків 2010 року, які були визначені в рядку 08 декларації з податку на прибуток підприємства за перший квартал 2011 року.

На підставі вищезазначених даних податкової звітності позивачем у рядку 7 декларації з податку на прибуток підприємства за другий квартал 2011 року було визначено відємний обєкт оподаткування у розмірі 7038507,00 грн.

З 01 січня 2011 року набрав чинності ПК України, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів. Проте відповідно до пункту 1 підрозділу 4 розділу XX “Перехідні положення” ПК України розділ III (“Податок на прибуток підприємств”) цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом, починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

З дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий четвертий квартали 2011 року (пункт 2 підрозділу 4 розділу XX “Перехідні положення” ПК України).

До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобовязання з податку на прибуток застосовувалися норми Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, зокрема, у разі, якщо обєкт оподаткування має відємне значення, то ці питання регламентуватися нормами пункту 6.1 статті 6 цього Закону.

Відповідно до пункту 6.1 статті 6 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств" якщо обєкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має відємне значення обєкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого відємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок обєкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням відємного значення обєкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого відємного значення.

Абзацом другим пункту 6.1 статті 6 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” передбачено, що у 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону. Зокрема, було встановлено, що у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми відємного значення обєкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума відємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та відємне значення обєкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Таким чином, у першому кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01 січня 2010 року та не були враховані у складі валових витрат у 2010 році, та збитки, які утворилися у 2010 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають відємним значенням першого кварталу 2011 року.

Пунктом 150.1 статті 150 ПК України визначено, якщо результатом розрахунку обєкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є відємне значення, то сума такого відємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок обєкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного відємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого відємного значення.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX “Перехідні положення” ПК України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку обєкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є відємне значення, то сума такого відємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок обєкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням відємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого відємного значення.

Зазначені норми ПК України узгоджуються з положенням пункту 6.1 статті 6 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, відповідно до яких сума відємного значення обєкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами першого календарного кварталу.

На думку суду, положення пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX “Перехідні положення” ПК України не містять заборони на врахування у 2011 році збитків, які виникли до 01 січня 2011 року, а отже, такі збитки повинні враховуватися у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення відємного значення.

Враховуючи встановлені обставини справи та наведені норми ПК України, суд приходить до висновку, що позивач правомірно відобразив у складі витрат другого кварталу 2011 року декларації з податку на прибуток підприємства відємне значення обєкта оподаткування в розмірі 7038507 грн., отримане в першому кварталі 2011 року з врахуванням збитків 2010 року, а Луцькою ОДПІ при проведенні перевірки було неправильно застосовано норми ПК України та одночасно не враховано вимоги Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що призвело до помилкових висновків про заниження грошового зобовязання з податку на прибуток у податковій звітності за другий квартал 2011 року на 4590690,00 грн. та завищення відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток на 7038507 грн.

Таким чином, податкові повідомлення-рішення від 12 жовтня 2011 року № 0015491501 та № 0015501501 є протиправними та підлягають скасуванню, а тому позовні вимоги слід задовольнити.

Керуючись статтями 2, 71, частиною третьою статті 160, статтями 162, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Луцької обєднаної державної податкової інспекції від 12 жовтня 2011 року № 0015491501 та № 0015501501.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, яка буде кладена у повному обсязі 10 січня 2012 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Ж.В. Каленюк